按需定制財(cái)務(wù)報(bào)告模式探討

青島酒店管理職業(yè)技術(shù)學(xué)院 李玉亭 沙珍珍 李玉妍

財(cái)務(wù)報(bào)告是由企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員提供，是企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的主要載體，對(duì)于絕大多數(shù)利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告是他們?nèi)媪私馄髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況與發(fā)展?jié)摿Φ奈ㄒ煌緩健Ｘ?cái)務(wù)報(bào)告模式即財(cái)務(wù)報(bào)告以怎樣的內(nèi)容、怎樣的結(jié)構(gòu)及怎樣的形式呈現(xiàn)披露信息，是利益相關(guān)者十分關(guān)心的問題。會(huì)計(jì)人員如何提供財(cái)務(wù)報(bào)告在很大程度上決定了利益相關(guān)者接收到信息的質(zhì)量，而不同的利益相關(guān)者由于立場(chǎng)、知識(shí)水平等因素的不同會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息有不同的要求，會(huì)計(jì)人員提供的財(cái)務(wù)報(bào)告如何響應(yīng)他們的需求，如何實(shí)現(xiàn)按需定制成為財(cái)務(wù)報(bào)告模式研究的一個(gè)熱點(diǎn)。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量直接決定了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值、決策有用性等。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)存在諸多的爭(zhēng)議，也形成了不同的流派觀點(diǎn)，主要有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）為代表的決策有用觀；另一種觀點(diǎn)是以IJiri為代表的受托責(zé)任觀。葛家澍教授則提出了多目標(biāo)說(shuō)，他指出：在我國(guó)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)可概括為：第一，反映企業(yè)經(jīng)理層受托責(zé)任的履行和完成情況；第二，為投資人、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的使用者提供有助于各類經(jīng)濟(jì)決策的信息，主要是表內(nèi)和表外的財(cái)務(wù)信息；第三，在必要時(shí)，按照國(guó)家的政策法規(guī)，在表外披露國(guó)家宏觀調(diào)控所必需的信息。不論在哪種觀點(diǎn)下，財(cái)務(wù)報(bào)告都是為了向使用者提供相關(guān)的信息，或是為了決策使用或是為了評(píng)價(jià)管理層責(zé)任履行情況，因此財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該圍繞著使用者的需要進(jìn)行構(gòu)建分析。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者及其需求特點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、潛在的投資者和信貸者、管理人員、董事會(huì)、經(jīng)紀(jì)人、證券承銷人、律師、客戶、企業(yè)員工、工會(huì)、行業(yè)工會(huì)、政府機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)分析人員及學(xué)者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及社會(huì)大眾等利益關(guān)系人，他們是各種要素（資本、管理知識(shí)等）的所有者，通過(guò)一系列明示或隱含的契約將各種要素投入到企業(yè)中去，并希望從企業(yè)中獲得相應(yīng)的回報(bào)。

財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的立場(chǎng)、知識(shí)水平不同就決定了他們的需求不同，但他們的需求是有共同特點(diǎn)的，分析來(lái)說(shuō)，他們的需求特點(diǎn)有：

第一，所需信息能夠更有針對(duì)性地、更快速地被提供。信息使用者不希望得到的一份與其他信息使用者相同的毫無(wú)披露重點(diǎn)的整張財(cái)務(wù)報(bào)告。信息過(guò)量與信息不足一樣會(huì)對(duì)使用者做出準(zhǔn)確決策產(chǎn)生不利的作用。

第二，可以與計(jì)算機(jī)進(jìn)行“人機(jī)交流”。信息使用者在獲取信息的過(guò)程中，他們的地位不再是被動(dòng)的等待信息的“被提供”，而是主動(dòng)索取信息，得到更具有相關(guān)性的信息。

第三，財(cái)務(wù)報(bào)告的呈現(xiàn)形式更加靈活、豐富、可視化強(qiáng)。僅以文字和數(shù)字形式呈現(xiàn)的“死”的文檔阻礙了使用者對(duì)信息的理理解和決策，他們需要形式多樣、更易理解的動(dòng)態(tài)文檔。

第四，信息的可比性更強(qiáng)。自于不同數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)因?yàn)楦袷讲唤y(tǒng)一，可比性很差，導(dǎo)致數(shù)據(jù)利用率低，決策的制定納入信息不全面，信息使用者希望得到可比性更強(qiáng)的信息。

第五，信息能夠進(jìn)行多維角度的分析。當(dāng)獲取單份財(cái)務(wù)報(bào)告成為輕而易舉的事情（直接從相關(guān)網(wǎng)站上下載）后，信息使用者希望能對(duì)多份財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度的分析，比如某個(gè)公司若干年度的凈利潤(rùn)的對(duì)比情況、某個(gè)行業(yè)若干公司流動(dòng)比率的對(duì)比分析等。這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供進(jìn)行多維分析的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。

信息使用者需要的是一種能夠提供更生動(dòng)、更相關(guān)信息，更容易使用、更易懂的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式能夠提高數(shù)據(jù)利用率，不受限于使用者知識(shí)和能力水平。

三、按需定制財(cái)務(wù)報(bào)告模式的定義及種類劃分

由于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者類別眾多，而各類使用者各有不同的信息需要。因此，從理論上講，會(huì)計(jì)人員應(yīng)針對(duì)每一類型使用者的特定需要，提供特定目的的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能完全達(dá)到會(huì)計(jì)的目的。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者及其需求進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的按需定制進(jìn)行界定。本文主張?jiān)O(shè)計(jì)一種財(cái)務(wù)報(bào)告模式從信息使用者的角度出發(fā)，以滿足用戶共同和個(gè)性化的、穩(wěn)定和變化的、已知和潛在的信息需求。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)該能夠保證信息按照用戶的要求轉(zhuǎn)換成特定的報(bào)告，本文稱這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式為按需定制的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。按需定制的財(cái)務(wù)報(bào)告是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的高級(jí)階段。這種按需定制包括內(nèi)容與形式兩個(gè)維度的定制。內(nèi)容的定制又包括廣度與深度兩方面，廣度方面指用戶可選擇信息的不同組合，深度方面指對(duì)信息的明細(xì)程度選擇。而列報(bào)形式的定制是用戶可以選擇報(bào)告的呈現(xiàn)形式，諸如文字、圖文、音頻或視頻等能夠?qū)?shù)據(jù)的分析結(jié)果可視的形式。

企業(yè)的財(cái)務(wù)信息可以分為涉及企業(yè)機(jī)密的財(cái)務(wù)信息、不涉及企業(yè)機(jī)密但在財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有披露的財(cái)務(wù)信息和在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的財(cái)務(wù)信息。對(duì)于涉及企業(yè)機(jī)密的財(cái)務(wù)信息，外部信息使用者是使用任何合法手段都無(wú)法得到的，所以這類信息不屬于披露內(nèi)容。對(duì)于不涉及企業(yè)機(jī)密但在財(cái)務(wù)報(bào)告中還沒有披露的財(cái)務(wù)信息，外部信息使用者是可以通過(guò)付費(fèi)或是其他溝通手段得到，或是通過(guò)有關(guān)政府部門制定相關(guān)的準(zhǔn)則制度對(duì)這部分信息進(jìn)行強(qiáng)制性或是引導(dǎo)性披露，選擇在表外進(jìn)行披露或是其他的方式進(jìn)行披露，總之，這類信息是可以披露的，因此可以對(duì)此部分內(nèi)容進(jìn)行按需定制。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的信息因?yàn)槠涫轻槍?duì)所有的信息使用者的，對(duì)于不同的信息使用者來(lái)說(shuō)，針對(duì)性不夠強(qiáng)、相關(guān)性差，而且目前的披露模式并不能讓使用者方便地做出決策，因此這類信息也可以進(jìn)行按需定制。即，按需定制的財(cái)務(wù)報(bào)告按其內(nèi)容范圍可以分為基于通用財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的按需定制和對(duì)通用財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有披露但可以披露的信息的按需定制。如圖1所示。

圖1 按需定制財(cái)務(wù)報(bào)告模式的種類劃分

對(duì)于這兩類可以進(jìn)行按需定制的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)說(shuō)，前者即對(duì)通用財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有披露但可以披露信息的按需定制目前還沒有很好的方法，有很多的學(xué)者對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行研究，對(duì)表外披露的信息進(jìn)行分析，目前還沒有形成一定的方案，需要此部分內(nèi)容的使用者大多選擇與信息提供者進(jìn)行溝通，但是這也僅僅是那些對(duì)公司的發(fā)展有著重要作用的用戶才能有溝通成功的可能，或是從專門的信息咨詢公司或數(shù)據(jù)服務(wù)公司通過(guò)付費(fèi)的方式獲取信息?？傊?，還沒有很好的方法對(duì)此部分信息的獲取途徑進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于上述按需定制財(cái)務(wù)報(bào)告的后者即對(duì)通用財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的按需定制可以由XBRL技術(shù)及其他相關(guān)技術(shù)實(shí)現(xiàn)。從另一個(gè)角度看，通用的財(cái)務(wù)報(bào)告雖然具有種種缺陷，必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告呈現(xiàn)模式進(jìn)行改進(jìn)，然而，使用者對(duì)于信息的個(gè)性化需求并不排除用戶具有共同信息需求的可能性，至少，在短時(shí)間內(nèi)，不同信息使用者對(duì)于某些財(cái)務(wù)信息的需求是穩(wěn)定地。因此，可以基于通用財(cái)務(wù)報(bào)告的信息進(jìn)行按需定制，主要是在上市公司的XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的研究。

四、按需定制財(cái)務(wù)報(bào)告模式構(gòu)建設(shè)想

基于上述分析，本文在通用財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容的基礎(chǔ)上對(duì)按需定制的財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行構(gòu)建?，F(xiàn)有的信息技術(shù)，尤其是XBRL技術(shù)為按需定制提供了可能。在這里，本文認(rèn)為應(yīng)該在XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上構(gòu)建數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，因?yàn)閿?shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是面向管理者的，可以根據(jù)主題進(jìn)行模型設(shè)，而XBRL能夠讓數(shù)據(jù)按需定制，是會(huì)計(jì)信息化新數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)接口。數(shù)據(jù)都被按照主題進(jìn)行了分類后，可以方便得進(jìn)行信息的多維分析、數(shù)據(jù)挖掘處理，經(jīng)過(guò)處理后的信息再通過(guò)可視化技術(shù)和交互式界面，就能夠使信息使用者與計(jì)算機(jī)進(jìn)行“人機(jī)交流”，向計(jì)算機(jī)索取所需數(shù)據(jù)，并讓其以自己所偏好的方式進(jìn)行呈現(xiàn)，以方便決策的制定。所以，財(cái)務(wù)報(bào)告模式的設(shè)計(jì)如圖所示：

圖2 基于XBRL的按需定制財(cái)務(wù)報(bào)告模式設(shè)計(jì)圖

在此模型設(shè)計(jì)中，XBRL是基礎(chǔ)，是對(duì)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化；數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是環(huán)境技術(shù)，將XBRL數(shù)據(jù)進(jìn)行面向主題的分類，大大方便數(shù)據(jù)查詢、提??；多維分析是分析工具，對(duì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以根據(jù)使用者的需求跨維度得進(jìn)行分析；數(shù)據(jù)挖掘也是分析工具，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自由選取，自由組合，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的問題，對(duì)決策的制定提供更進(jìn)一步的支持。

［1］王艦、李玉亭：《淺談信息時(shí)代下會(huì)計(jì)角色變遷》，《財(cái)會(huì)通訊》2010年第10期。