高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系實(shí)證研究——基于A學(xué)校財(cái)務(wù)狀況的分析

廣東技術(shù)師范學(xué)院 鄭 萍

隨著高等教育體制改革的深化，國家于1999年作出擴(kuò)大高校招生規(guī)模的決策。教育資源緊缺的問題隨之凸顯，在財(cái)政資金投入不足的情況下，不少高校通過銀行貸款來進(jìn)行學(xué)校建設(shè)，由此使高校面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因而成為實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn)課題。

目前對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究大多是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及對(duì)策建議的理論研究，鮮有對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的研究，更欠缺對(duì)評(píng)估指標(biāo)體系的實(shí)證研究。因此，通過案例分析，對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系開展實(shí)證研究，不僅具有幫助高校對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)的現(xiàn)實(shí)意義，而且具有豐富高等教育管理內(nèi)涵建設(shè)的理論價(jià)值。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)證研究

（一）研究設(shè)計(jì) 本研究先進(jìn)行了文獻(xiàn)梳理，后根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論，以綜合實(shí)踐為基礎(chǔ)，結(jié)合高校的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系?，F(xiàn)以某省一所綜合性高校為研究對(duì)象，通過評(píng)估指標(biāo)對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)，對(duì)存在的問題進(jìn)行分析，并提出防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議，以期引起存在類似財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的學(xué)校的關(guān)注和警惕。

（二）樣本選取 A學(xué)校是省屬具有五十多年辦學(xué)歷史的綜合性大學(xué)，擁有學(xué)士學(xué)位和碩士學(xué)位授予權(quán)，學(xué)校學(xué)科門類齊全，覆蓋工學(xué)、理學(xué)、文學(xué)、管理學(xué)、教育學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等?，F(xiàn)有在校普高生近15000人，是某省十所萬人大校之一。2007年，為了緩解教育資源緊張的矛盾，該學(xué)院決定貸款建設(shè)新校區(qū)。至2009年，該學(xué)院貸款累計(jì)2.8億元，接近當(dāng)?shù)赝?3所院校2.3億元的平均貸款水平。選取此樣本在該省具有一定的代表性。

（三）研究結(jié)果 具體如下：

（1）綜合結(jié)果。根據(jù)筆者設(shè)計(jì)的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，結(jié)合A學(xué)校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)該學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估并確定了評(píng)價(jià)等級(jí)，結(jié)果如表1。

表1 A學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)表

（2）單項(xiàng)結(jié)果。本研究認(rèn)為主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)對(duì)整體評(píng)估有較大影響，根據(jù)重要性原則選擇對(duì)主要指標(biāo)進(jìn)行選擇，選擇結(jié)果如表2。

（四）研究結(jié)論 具體包括：

（1）總體情況。A學(xué)校在2006年（貸款前），財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為“極小”等級(jí)，財(cái)務(wù)狀況良好。

表2 A學(xué)校主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo) 單位：萬元

自2007年貸款開始，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，2007年的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為“較小”等級(jí)，當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況尚好，但有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能。

然而，隨著貸款額度的增大，2008年學(xué)院的財(cái)務(wù)狀況處于中等偏下的狀態(tài)，潛伏著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為“中等”等級(jí)。

到了2009年，財(cái)務(wù)狀況不斷惡化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為“極大”等級(jí)，學(xué)校出現(xiàn)了重大的財(cái)務(wù)問題，必須盡快查清原因，采取措施，才能擺脫財(cái)務(wù)危機(jī)，恢復(fù)正常秩序。

（2）單項(xiàng)指標(biāo)情況。

“資產(chǎn)負(fù)債率”是判斷高校長期償債能力的指標(biāo)，反映的是高校債權(quán)保障程度。根據(jù)高校的實(shí)際情況，資產(chǎn)負(fù)債率的行業(yè)參考值一般為20%左右，應(yīng)嚴(yán)格控制在40%以內(nèi)。在未貸款的2006年，A學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率只為“5%”，2007年開始貸款后，2007年～2009年資產(chǎn)負(fù)債率持續(xù)上升，分別為13%、24%和43%，2009年更超過40%的控制范圍。

“結(jié)余利息倍數(shù)”：2007年至2009年分別為326.6%、79.91%和-53.6%。貸款第一年（2007年），年度結(jié)余足以支付當(dāng)年利息，當(dāng)貸款累計(jì)13000萬元時(shí)（2008年），當(dāng)年的結(jié)余只能支付當(dāng)年利息的79.91%；2009年，貸款累計(jì)達(dá)28000萬元，當(dāng)年收入尚不足以支付當(dāng)年支出，貸款利息只能動(dòng)用以前年度積累來支付。

“收入負(fù)債率”指標(biāo)中，隨著貸款金額的增加（從2007年的5000萬元，到2008年的13000萬元，再到2009年的28000萬元），貸款總額占總收入的比例不斷增加，從17.9%到34.1%，2009年更高達(dá)66.5%。該指標(biāo)作為反映學(xué)校償還債務(wù)能力的指標(biāo)，比率越高，償還債務(wù)的能力越低。

“自籌收入占總收入的比例”的數(shù)據(jù)顯示，學(xué)校的自籌收入在總收入中的比重逐年增加，已成為學(xué)校的主要資金來源，按照學(xué)?！笆崭秾?shí)現(xiàn)制”的會(huì)計(jì)核算原則，相當(dāng)部分來自于商業(yè)貸款。

“固定資產(chǎn)增長率”的數(shù)據(jù)表明，學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)的投入逐年增多，這是緩解教育資源緊缺的需要，也是本科教學(xué)工作水平評(píng)估的需要。

“應(yīng)收及暫付款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例”近幾年有輕微的波動(dòng)，但變化不大，處于平穩(wěn)狀態(tài)，反映學(xué)校對(duì)往來款的清理并不積極。

二、高校財(cái)務(wù)存在問題分析

（一）學(xué)校貸款金額過大 自擴(kuò)招以來，為緩解教育資源緊缺的壓力，學(xué)校通常的做法是擴(kuò)展校園或進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)。在學(xué)校自身積累不足以支付巨額的建設(shè)費(fèi)用以及財(cái)政撥款未增加的情況下建設(shè)校園，唯一的辦法就是向銀行貸款。

A學(xué)校從2007年開始貸款至2009年貸款達(dá)2.8億元，就是新校區(qū)基建建設(shè)的需要。而基建項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模大，工程周期長，資金占用多，短期內(nèi)回報(bào)率低，貸款額度增加，相應(yīng)的利息費(fèi)用也增多，由此帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。

A學(xué)校第一年貸款時(shí)，可以用當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)結(jié)余支付利息，第二年只能支付利息的79.91%，第三年只能動(dòng)用以前年度的積累來支付利息。貸款帶來的本金及利息負(fù)擔(dān)，已超出學(xué)校的經(jīng)濟(jì)承受能力，使學(xué)校面臨著極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

本研究的指標(biāo)體系顯示，“自籌資金占總收入的比例”逐年增加（也就是說財(cái)政撥款占總收入的比重逐年下降）；“收入負(fù)債率”不斷增大；資產(chǎn)負(fù)債率不斷增高的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)狀況是相符的。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不力 在高校中實(shí)施有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)促進(jìn)高校提高經(jīng)營管理效率有著重要作用。財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、正確以及財(cái)務(wù)管理是否嚴(yán)格規(guī)范，直接關(guān)系到學(xué)校決策的科學(xué)性和正確性。

但目前在執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中卻因財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)不高、不相容崗位的職責(zé)劃分不清晰、授權(quán)審批不明確以及財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行力不強(qiáng)等原因?qū)е聝?nèi)部控制出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)秩序混亂、會(huì)計(jì)內(nèi)控不完善等問題，使內(nèi)部管理存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

本研究中，2009年年度結(jié)出現(xiàn)赤字838萬元，就是由于財(cái)務(wù)對(duì)年度預(yù)算控制不嚴(yán)，預(yù)算收入沒有完成，實(shí)際支出超過預(yù)算造成的。“應(yīng)收及暫付款”占流動(dòng)資產(chǎn)的比例這幾年變化不大，原因在于學(xué)校財(cái)務(wù)部門對(duì)往來款的清理并不重視，相當(dāng)部分借款賬齡長達(dá)數(shù)年，未能及時(shí)收回，以致成為呆賬、死賬，給學(xué)校造成了比較大的直接經(jīng)濟(jì)損失。

（三）催收欠繳學(xué)費(fèi)乏力 《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用“收付實(shí)現(xiàn)制”。即對(duì)應(yīng)收未收的學(xué)費(fèi)不能確認(rèn)為“事業(yè)收入”，也不列入“應(yīng)收及暫付款”科目，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)此亦沒有披露。所以學(xué)生欠費(fèi)之初，并沒有引起學(xué)校相關(guān)部門的重視。隨著高校學(xué)生欠費(fèi)人數(shù)增多，欠費(fèi)金額增大，欠繳學(xué)費(fèi)現(xiàn)象已成為學(xué)校不容忽視的問題。

以A學(xué)校為例，2009學(xué)年共欠收學(xué)費(fèi)1434.97萬元，占當(dāng)年學(xué)費(fèi)收入總額的13%，2006～2009年累計(jì)欠費(fèi)達(dá)4288萬元。學(xué)校一邊支付著高額的貸款利息，一邊卻有大量的應(yīng)收款沒收回。如果此款項(xiàng)能及時(shí)收回，2009年可減少貸款4288萬元，減少支付利息239萬元。學(xué)生欠費(fèi)原因多樣，如果學(xué)校內(nèi)部管理不嚴(yán)，催收欠繳學(xué)費(fèi)乏力，會(huì)使欠費(fèi)金額越積越多，成為影響學(xué)校完成預(yù)算收入任務(wù)的障礙，從而導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)壞。

（四）教育資源配置不合理 “固定資產(chǎn)增長率”指標(biāo)反映學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)的投入逐年增多，但固定資產(chǎn)使用效益如何，卻無人知曉，缺乏對(duì)其使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在研究中發(fā)現(xiàn)，一些設(shè)備或軟件，本可以在院系間協(xié)調(diào)使用，卻因?yàn)闆]有統(tǒng)籌安排，存在重復(fù)購置的問題；同時(shí)相當(dāng)?shù)脑O(shè)備使用效率極低，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。對(duì)教育資源沒有做到優(yōu)化配置，給學(xué)校帶來經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)也引發(fā)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策建議

（一）控制貸款規(guī)模 由于高校的大部分貸款用于基本設(shè)施建設(shè)，所以為了學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)根據(jù)學(xué)校承受負(fù)債的能力控制基建規(guī)模，同時(shí)控制好貸款的金額及時(shí)間，避免貸款一時(shí)用不上，造成多支付利息。由于基建項(xiàng)目建設(shè)周期長，階段性建設(shè)任務(wù)緊，情況變化多，如果在施工過程中隨意增加功能，提高裝修標(biāo)準(zhǔn)或者擴(kuò)大面積，都會(huì)加大工程造價(jià)，因此建議強(qiáng)化項(xiàng)目預(yù)算管理，做到準(zhǔn)確編制投資估算，優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，完善施工過程變更的審批手續(xù)，嚴(yán)格控制投資規(guī)模，避免損失浪費(fèi)。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 完善的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)可以保證財(cái)務(wù)信息的可靠和資產(chǎn)的安全。在高校快速發(fā)展，資金流量急驟增加、財(cái)務(wù)環(huán)境更趨復(fù)雜的環(huán)境下，只有在有效的財(cái)務(wù)控制體系下，嚴(yán)格約束財(cái)會(huì)人員、合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位、科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，在教育經(jīng)費(fèi)籌集、分配、使用中運(yùn)用預(yù)算、定額、分析和預(yù)測(cè)等方法，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和成本控制，才能使高校的財(cái)務(wù)管理進(jìn)入“科學(xué)化、制度化和規(guī)范化”的新模式，才能保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序和高效，為優(yōu)化財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)發(fā)揮積極作用。

（三）及時(shí)收取教育事業(yè)費(fèi) 因?qū)W生欠費(fèi)引發(fā)的財(cái)務(wù)緊張問題已經(jīng)影響到高校的發(fā)展，在學(xué)費(fèi)收入成為學(xué)校收入重要來源的今天，迫切需要通過科學(xué)的調(diào)查研究，對(duì)學(xué)生欠費(fèi)進(jìn)行綜合治理。建議學(xué)校的相關(guān)部門逐一分析學(xué)生欠費(fèi)的深層次原因，辨癥施治，在特定形勢(shì)下轉(zhuǎn)變思維，從制度上尋求應(yīng)對(duì)的辦法，采取對(duì)學(xué)費(fèi)管理相關(guān)部門實(shí)行部門問責(zé)制、加大欠費(fèi)學(xué)生公告力度、試行彈性學(xué)分制、創(chuàng)新收費(fèi)管理（實(shí)行實(shí)時(shí)收費(fèi)制、預(yù)付學(xué)費(fèi)制或延遲付費(fèi)制等多種形式）等措施，對(duì)大學(xué)生欠費(fèi)問題進(jìn)行綜合有效的治理，加大催收學(xué)費(fèi)的力度，及時(shí)收取各項(xiàng)教育事業(yè)費(fèi)，為學(xué)校事業(yè)的健康快速發(fā)展提供更加有力的財(cái)政保障。

（四）合理配置教育資源 合理配置教育資源的首要任務(wù)是建立健全內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部管理工作有章可循，有據(jù)可依。這是建立現(xiàn)代大學(xué)管理制度的要求，也是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要。因此，學(xué)校應(yīng)遵循內(nèi)部控制合法、全面、適用、有效的原則，結(jié)合高校辦學(xué)特點(diǎn)，選擇切實(shí)可行的內(nèi)部控制方式，建立健全包括風(fēng)險(xiǎn)控制制度、招投標(biāo)制度、物資采購制度、基建修繕工程審核制度和監(jiān)督評(píng)價(jià)制度等一系列內(nèi)部控制制度，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)施有效的內(nèi)部控制。

其次是要對(duì)實(shí)驗(yàn)室、固定資產(chǎn)等的使用效益進(jìn)行評(píng)估，提高資金使用效率。評(píng)估的信息可以來源于教師、學(xué)生，也可以來源于相關(guān)的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。

第三，實(shí)現(xiàn)資源整合，協(xié)調(diào)好各院系的關(guān)系，合理使用軟件和硬件，避免因重復(fù)建設(shè)而造成損失浪費(fèi)。

高校貸款在客觀上存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是要解決好貸款的額度，貸款額度的預(yù)測(cè)依據(jù)不僅源于學(xué)校未來的生源情況，收入支出等指標(biāo)，更基于對(duì)償債能力進(jìn)行科學(xué)評(píng)估的基礎(chǔ)。高校財(cái)務(wù)管理者如果運(yùn)用高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，對(duì)高校的財(cái)務(wù)運(yùn)營情況進(jìn)行跟蹤、監(jiān)控并建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警系統(tǒng)，將可以及早發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，采取相應(yīng)的防范措施化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防或避免可能發(fā)生的財(cái)務(wù)惡化現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)學(xué)校的持續(xù)健康發(fā)展。

［1］胡琛淺：《談高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合）》2009年第3期。

［2］陳麗羽、馬濤：《高校貸款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與防范》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合）》2009年第9期。

［3］牛彥紹：《高等學(xué)校貸款風(fēng)險(xiǎn)涵義及其理念》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合）》2009年第11期。

［4］趙善慶：《化解高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的路徑》，《經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊》2007年第12期。

［5］姜澄宇、徐澄、吳介軍、潘泉：《高校大額財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)形成由來及解決對(duì)策建議》，《中國高等教育》2009年第2期。