對(duì)醫(yī)院成本核算流程的探討

龐婭芳

摘要：成本核算是經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容之一，是完善事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效果的重要依據(jù)。目前我國(guó)事業(yè)單位改革正逐步推進(jìn)，對(duì)其財(cái)務(wù)管理要求也越來(lái)越高?；诖耍疚膹尼t(yī)院成本核算的流程角度，來(lái)探析如何加強(qiáng)醫(yī)院的成本管理。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本核算；成本核算流程

中圖分類號(hào)：F406.72文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平不斷提高，對(duì)醫(yī)療服務(wù)的要求也越來(lái)越高，這也極大的促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療事業(yè)單位的不斷發(fā)展。目前，我國(guó)醫(yī)院的服務(wù)水平總體不高，在財(cái)政資金差額撥款的狀況下，只能依靠醫(yī)療事業(yè)創(chuàng)收來(lái)滿足其發(fā)展所需資金，同時(shí)醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備投入、人員工資、福利等增長(zhǎng)性支出，都迫使醫(yī)院在目前醫(yī)療項(xiàng)目收費(fèi)水平普遍較低的情況下來(lái)通過(guò)提高收費(fèi)和加大藥品收入彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)缺口。這種醫(yī)院“以藥養(yǎng)醫(yī)”的傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式，直接導(dǎo)致病人醫(yī)療費(fèi)用上漲過(guò)快和醫(yī)德醫(yī)風(fēng)普遍下滑等問(wèn)題頻繁出現(xiàn)，“醫(yī)患矛盾”成為了社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題。2009年3月，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》中提出公立醫(yī)院要遵循公益性質(zhì)和社會(huì)效益原則，同時(shí)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)內(nèi)部成本管理，理順?biāo)幤凡少?gòu)渠道，不斷降低醫(yī)院的醫(yī)療事業(yè)運(yùn)行成本。基于此，筆者結(jié)合實(shí)際工作對(duì)如何在新形勢(shì)下加強(qiáng)醫(yī)院成本核算流程管理，降低醫(yī)療事業(yè)單位運(yùn)行成本進(jìn)行了思考，以期共同商榷。

一、醫(yī)院成本核算的范圍及要素

醫(yī)院作為事業(yè)單位管理具有一般事業(yè)單位的屬性，又具有其特定行業(yè)的特殊性， 其管理要求是在保證地方事業(yè)發(fā)展的同時(shí)，用本身的收入抵補(bǔ)支出，自求收支平衡。由于我國(guó)醫(yī)院的收費(fèi)項(xiàng)目繁雜，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，同時(shí)醫(yī)院的設(shè)備器械具有重復(fù)使用等特性，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算極為復(fù)雜，既有需要折舊的設(shè)備，又有不需要折舊的財(cái)政撥款類設(shè)備，既有一次性消耗的耗材，又有多次消耗的耗材。這些因素都導(dǎo)致醫(yī)院成本管理的操作性難度極大，所以其成本核算范圍難以有效確定。一般來(lái)說(shuō)，其成本核算包括了具有公益性質(zhì)的醫(yī)療保健、計(jì)劃生育、人道主義救治等行為，又包括了正常醫(yī)療經(jīng)營(yíng)的收費(fèi)服務(wù)。

從成本要素上來(lái)看，其不區(qū)分公益性和經(jīng)營(yíng)性，而主要是從用途來(lái)劃分，主要包括了醫(yī)療所使用的各種藥品、輔助材料，用于檢查的各類設(shè)備折舊和維修費(fèi)用，以及編制外人員的工資、福利和編制內(nèi)人員的福利等等。但是在實(shí)際操作中，由于成本核算類別多樣和復(fù)雜等因素，很難正確區(qū)分費(fèi)用和成本以及財(cái)政性和經(jīng)營(yíng)性的具體金額。這就需要醫(yī)院加強(qiáng)成本核算的流程管理，合理界定費(fèi)用和成本要素，以及進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性的區(qū)分，進(jìn)而準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算，為醫(yī)院合理收費(fèi)提供詳實(shí)的成本信息，同時(shí)也可以通過(guò)優(yōu)化成本核算流程不斷提高醫(yī)院的成本管理，提高醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效率，進(jìn)而為醫(yī)院科學(xué)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。

二、醫(yī)院成本核算流程的建立

1.確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期

醫(yī)院的成本核算的前提是確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期，目前，醫(yī)院成本核算還是按照分科室或部門(mén)進(jìn)行的，而不是按照具體患者或者是具體的設(shè)備進(jìn)行的，其成本核算對(duì)象不夠明確，特別是醫(yī)院對(duì)病人的治療主要按照流水化作業(yè)，并不完全為單個(gè)患者提供具體的醫(yī)療服務(wù)，而是按照部門(mén)按照流水作業(yè)對(duì)多個(gè)患者進(jìn)行具體的醫(yī)療服務(wù)。所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)該比照企業(yè)成本核算方法進(jìn)行成本核算，將醫(yī)院的流水作業(yè)和具體的病人進(jìn)行結(jié)合，采用品種法進(jìn)行成本核算，按月界定成本計(jì)算期。由于醫(yī)院成本多屬于一次性投入，多消耗性成本費(fèi)用可以按照月結(jié)的方式，不用在月末進(jìn)行產(chǎn)成本和在產(chǎn)品的分配。而對(duì)于設(shè)備類消耗，應(yīng)采用信息化手段，將科室和檢查部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行橫向聯(lián)系，對(duì)檢查性開(kāi)支按照具體的科室和病人進(jìn)行分配，這樣確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期其成本核算相對(duì)簡(jiǎn)單，也符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員較少，業(yè)務(wù)水平不高的特點(diǎn)，同時(shí)可以充分利用信息化水平，提高成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，進(jìn)而提高成本核算的信息質(zhì)量水平，準(zhǔn)確的進(jìn)行相應(yīng)的成本分配與核算。

2.合理劃分成本和費(fèi)用的劃分

要建立健全藥品、醫(yī)療用材料的領(lǐng)發(fā)手續(xù)，重視原始單據(jù)登記、傳遞過(guò)程，做好原始記錄的保管工作，對(duì)于能具體劃分成本消耗對(duì)象的，采用直接計(jì)入發(fā)計(jì)入具體的科室部門(mén)或病人，屬于公用性質(zhì)的，因?yàn)闊o(wú)法進(jìn)行直接分配，可以進(jìn)行輔助核算，然后按照一定的方法進(jìn)行輔助成本的分配。同時(shí)要合理進(jìn)行崗位設(shè)置，按照所擔(dān)負(fù)的職能要求劃分為直接從事醫(yī)療衛(wèi)生方面工作的人員，輔助崗位人員以及管理人員，對(duì)于直接從事醫(yī)療方面工作的人員的工資性支出直接計(jì)入成本核算對(duì)象，對(duì)于輔助崗位人員的工資性支出按月進(jìn)行歸集，按月進(jìn)行成本和費(fèi)用的分配，對(duì)于各類管理人員直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。

3.準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算

通過(guò)以上的成本歸集與分配，最后應(yīng)將由本期醫(yī)療成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用都?xì)w集到病人成本核算科目上，并進(jìn)行匯總，匯總時(shí)要區(qū)分要素進(jìn)行歸類，以提供更為詳實(shí)的成本信息。由于醫(yī)院業(yè)務(wù)具有特殊性，其還存在一些衛(wèi)生公益事業(yè)以及其他非補(bǔ)償性收入，對(duì)于這類支出如果計(jì)入相應(yīng)科室部門(mén)的成本費(fèi)用，容易導(dǎo)致成本核算不實(shí)，而容易被科室部門(mén)所抵觸，同時(shí)也不利于進(jìn)行合理的績(jī)效考核，所以，對(duì)于這部門(mén)成本費(fèi)用，要從匯總的成本費(fèi)用中進(jìn)行剔除，而屬于醫(yī)院的管理性支出或其他經(jīng)營(yíng)性支出來(lái)具體處理。剔除以上成本費(fèi)用后，本期計(jì)算的醫(yī)療成本賬面上的發(fā)生額就是本期醫(yī)療成本總額。將總成本除以本年度接受醫(yī)院服務(wù)的人員總數(shù)，就得出同一病種單位醫(yī)院服務(wù)的平均成本，將平均成本除以治療時(shí)間就可以計(jì)算日單位成本，用公式表示：

醫(yī)療服務(wù)總成本=直接材料+輔助材料+人員工資及福利費(fèi)+固定資產(chǎn)折舊

單位醫(yī)療服務(wù)成本=醫(yī)療服務(wù)總成本/人數(shù)

日醫(yī)療服務(wù)成本=單位醫(yī)療服務(wù)成本/治療時(shí)間

4.編制管理成本報(bào)表

醫(yī)療成本核算流程的最后一個(gè)步驟就是根據(jù)醫(yī)療成本計(jì)算單編制醫(yī)療成本報(bào)表。通過(guò)成本資料可以了解醫(yī)療服務(wù)成本開(kāi)支的總水平。同時(shí)根據(jù)以上成本數(shù)據(jù)可以和醫(yī)院歷史縱向數(shù)據(jù)相比，也可以和其他醫(yī)院橫向數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)同一病種治療所需要的基本費(fèi)用，通過(guò)用藥量和用藥金額的不同來(lái)找出降低醫(yī)療成本的潛力。

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