對穩(wěn)健性原則的探討

【摘 要】穩(wěn)健原則在會計確認與計量中發(fā)揮著不可忽視的作用。本文對穩(wěn)健原則的基本概念、本質(zhì)、具體運用及對企業(yè)發(fā)展的作用進行分析，以期促使穩(wěn)健性原則的確立在完善我國會計制度中的必然性和必要性能夠得到廣泛關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】穩(wěn)健原則；不確定性；經(jīng)營風險；債權(quán)人

在現(xiàn)代經(jīng)濟迅猛發(fā)展的時期，會計作為經(jīng)濟管理的組成部分越來越多地得到社會的普遍重視。為了適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需要，加快與國際會計慣例接軌的進程，我國的會計制度在經(jīng)過了不斷的完善，對原有一些落后的制度作了刪除，補充了新的內(nèi)容，使我國的會計制度注入了新的活力。特別值得一提的是：西方經(jīng)濟發(fā)達國家一貫奉行的一條重要的會計慣例——穩(wěn)健原則，始終在會計制度中占有重要的地位，在會計確認與計量中發(fā)揮著不可忽視的作用，可見，穩(wěn)健原則在我國的確立有其必然性，進一步正確應(yīng)用有其必要性，運用它有利于企業(yè)在我國經(jīng)濟中得到穩(wěn)定持久的發(fā)展。

一、穩(wěn)健性原則的基本概念

穩(wěn)健原則又稱謹慎性原則或叫穩(wěn)健主義。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然存在某種風險和不確定性。謹慎原則就是在存在不確定性因素的情況下作出判斷時，保持一定的謹慎，合理預計可能發(fā)生的費用和損失。具體處理原則包括：

1.當某一會計處理方法有幾種方案可供選擇時，寧可選擇對投資者產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方案。如某項資產(chǎn)有兩種價格可供選擇則選擇較低的那個，如果是負債，則相反。

2.某項費用本期預計可能發(fā)生時，可以確認，但對可能獲得的收入，寧可少計或不計。概括起來說穩(wěn)健原則可以避免投資者和其他報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生根據(jù)不足的樂觀。

二、穩(wěn)健性原則的本質(zhì)

穩(wěn)健原則的本質(zhì)具有雙重特性，它既有科學性的一面，又有缺欠性的一面。對穩(wěn)健原則的正確認識應(yīng)既看到它的科學性，又看到它的缺欠性。它的科學性表現(xiàn)在兩個方面，首先它適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的要求，反映現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的一般規(guī)律。在西方國家商品經(jīng)濟發(fā)展的初期，競爭十分激烈，經(jīng)濟危機頻繁發(fā)生，企業(yè)經(jīng)常破產(chǎn)倒閉，為了自我保護，躲避風險，開始把穩(wěn)健觀念引入到會計管理工作中。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，穩(wěn)健觀念反映到會計上便產(chǎn)生了穩(wěn)健會計原則。從歷史的發(fā)展和邏輯的角度看，穩(wěn)健觀念的產(chǎn)生主要是為了適應(yīng)商品經(jīng)濟條件下的風險和不確定性，在會計上運用穩(wěn)健性原則將使企業(yè)的經(jīng)營狀況表現(xiàn)得比較穩(wěn)健，它符合人們正常心理，易為人們所接受，對于企業(yè)的長遠利益和持續(xù)經(jīng)營有利。其次，穩(wěn)健原則具有技術(shù)上的先進性。在處理經(jīng)濟事項時，當有幾種會計方案可供選擇時，通常選用一種不導致虛增賬面盈利或夸大企業(yè)業(yè)主權(quán)益的處理方法，以避免高估資產(chǎn)和收益，低估負債和損失。這并不是一味要壓低利潤，只不過從最壞處著眼，向最好的目標努力，其思想方法是符合邏輯的，它運用的前提條件是不影響會計的合理反映。實踐證明，多報利潤和多計收益，比少報和少計更加危險。穩(wěn)健性原則的缺欠性即不完備性具體表現(xiàn)為如下兩個方面：首先，穩(wěn)健性原則操作中具有隨意性和不可驗證性，難以駕駛。比如成本與市價孰低法中市價的確定，或有損失的確定，固定資產(chǎn)以舊換新時等，都具有主觀因素的影響，因而容易使該原則成為調(diào)節(jié)盈利水平的一種手段，直接影響了會計信息的真實與準確。其次，穩(wěn)健原則的產(chǎn)生是在一定的歷史背景之下，企業(yè)的資金來源渠道比較單一，主要來源于銀行貸款，因而出于企業(yè)自保和外部債權(quán)人利益的需要，穩(wěn)健原則的產(chǎn)生和發(fā)展始終和壓低利潤有關(guān)，這樣，在財務(wù)呈報上，悲觀主義總是優(yōu)于樂觀主義而虛假了財務(wù)報表。

三、穩(wěn)健性原則的具體運用

在財政部于1998年1月27日頒布的《股份有限公司會計制度》和經(jīng)過逐步修改過的具體會計準則中，對穩(wěn)健原則的應(yīng)用作了進一步的調(diào)整和規(guī)定，其具體應(yīng)用有以下幾點：

1.成本與市價孰低法

《股份有限公司會計制度》規(guī)定，存貨和短期投資的期末計價可采用成本與市價孰低法，在市價低于成本的金額時，提取存貨跌價準備和短期投資跌價準備確認為當期損失。另外，企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值也要定期進行檢測，如果現(xiàn)行市場價格持續(xù)走低或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將其差額先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵抵的差額部分應(yīng)確認為當期的投資損失。

2.無形資產(chǎn)的攤銷

對于無形資產(chǎn)的攤銷，在《股份有限公司會計制度》中規(guī)定，按合同或法律規(guī)定的期限與經(jīng)營期限孰短的年限攤銷，如果在文本中沒有規(guī)定年限的按不高于10年的期限進行攤銷，而行業(yè)財會制度規(guī)定是不少于10進行攤銷。對于開辦費用，行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定按不少于5年期限進行攤銷，在《股份有限公司會計制度》中改為不高于5年的期限平均攤銷，如果開辦費用不大，則可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次進行攤銷，計入當期損益。

3.固定資產(chǎn)折舊方法的選用

在物價水平相對不穩(wěn)定的條件下，如何依據(jù)企業(yè)實際選擇折舊方法，使其既穩(wěn)健又具有活力，是企業(yè)面臨的又一問題。我國現(xiàn)階段考慮到國家財政的能力，絕大部分行業(yè)都采用直線折舊方法，這使我國固定資產(chǎn)回收期相對較長，不符合會計上的穩(wěn)定性原則、收入與費用配比原則，沒有考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命、物價變動和技術(shù)革命等因素，折舊額在每個會計期間都相等，導致資產(chǎn)的磨損費用補償不足，企業(yè)裝備十分落后，企業(yè)面臨著實物更新的力不從心。依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟特征，固定資產(chǎn)的效率與其使用時間成反比，所以應(yīng)加快企業(yè)成本費用的補償，加快企業(yè)固定資產(chǎn)更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展能力。因而采用加速折舊法是勢在必行的。加速折舊法的優(yōu)點在于：第一，可以貫徹收入與費用配比原則。第二，可以均衡國家資產(chǎn)各期使用成本。第三，可以使企業(yè)取得緩交所得稅的財務(wù)利益，增強企業(yè)后勁。相信隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，加速折舊法會得到廣泛的應(yīng)用。

4.穩(wěn)健性原則對企業(yè)在短期投資上的運用

我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定對短期投資采用成本記賬法，在短期投資占流動資產(chǎn)的比例不大時，使用這一計價方法不會對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報告產(chǎn)生較大影響。如果在市場波動較大時，使用成本法則不能如實反映企業(yè)的投資情況，所以每期期末，對于市價低于投資成本的短期投資，則需要在會計報表中反映.

四、穩(wěn)健性原則對企業(yè)發(fā)展的作用

穩(wěn)健原則主要具有兩個方面的作用：

1.抵抗經(jīng)營風險，促進企業(yè)穩(wěn)定，持久發(fā)展。在商品經(jīng)濟條件下，企業(yè)的發(fā)展過程是個充滿風險的過程，均衡，穩(wěn)定則是運行的理想態(tài)勢。很難想象，大起大落式的運行會使企業(yè)持久發(fā)展。穩(wěn)健原則正是針對經(jīng)濟生活中普遍存在的大量的不確定因素而產(chǎn)生的。穩(wěn)健意味著均衡，穩(wěn)定。依次進行財務(wù)管理和會計核算可以促進企業(yè)運行步入良性循環(huán)。雖然企業(yè)運行均衡，穩(wěn)定與否并不完全取決于是否運用穩(wěn)健原則，但運用穩(wěn)健原則卻有利于企業(yè)穩(wěn)定，持久發(fā)展。

2.保持企業(yè)財力，維護投資人、債權(quán)人的權(quán)益。在現(xiàn)代股份制企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離使得企業(yè)的所有者和經(jīng)營者分立為兩個不同的利益主體。投資者所關(guān)心的是企業(yè)的持久發(fā)展，而經(jīng)營者所關(guān)心的只是當前利益，為了如實反映經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，就必須有利于企業(yè)之外的第三者——注冊會計師獨立、公正地執(zhí)行經(jīng)濟公證和監(jiān)督職能。在行使該職能的過程中，除了有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)之外，公認會計原則是他們所依據(jù)的主要標準。在維護所有者權(quán)益方面，穩(wěn)健原則起著特殊作用。

由此可見，穩(wěn)健原則具有促進企業(yè)發(fā)展和維護所有者權(quán)益的作用。我國的某些企業(yè)也會出現(xiàn)利用穩(wěn)健性原則夸大損失，轉(zhuǎn)移利潤，達到少交稅金的目的。但是，任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展，都可能出現(xiàn)有利和不利兩方面，對待穩(wěn)健原則，我們只要在會計實踐中，加深認識，多看到其積極的方面，在執(zhí)行過程中采取有效的方法，規(guī)范操作，抑制其消極影響的發(fā)生，它是可以為企業(yè)搞好經(jīng)營管理服務(wù)的。

綜上所述，在我國運用穩(wěn)健性原則，雖然存在一些弊端，對我國的某些企業(yè)也會產(chǎn)生一些不良的影響，但它畢竟是西方經(jīng)濟發(fā)達國家多年來經(jīng)過實踐總結(jié)出來的企業(yè)會計的一條重要原則，我們應(yīng)該充分地看到這個原則在市場競爭中的積極作用，從我國的實際出發(fā)，充分發(fā)揮它適應(yīng)商品經(jīng)濟的要求，反映市場經(jīng)濟的一般規(guī)律的特性以及在技術(shù)上的先進性，使企業(yè)會計在社會主義市場經(jīng)濟中對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展起到更大的促進作用，讓穩(wěn)健性原則成為我國企業(yè)會計準則中的重要原則。

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作者簡介：王清濤（1971—），女，吉林長春人，長春公路客運集團有限公司會計師，從事會計、主管會計工作。