淺談《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》

【摘 要】本文首先從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅的核心價(jià)值、會(huì)計(jì)視角與核心報(bào)表的轉(zhuǎn)變切入主題，從而對(duì)基于這些轉(zhuǎn)變而引入的“計(jì)稅基礎(chǔ)”的新概念作出探討，繼而對(duì)由此形成的暫時(shí)性差異和所得稅費(fèi)用的確定提出自己理解，最后明確了自身作為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)者應(yīng)具備的素質(zhì)與能力。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表法；計(jì)稅基礎(chǔ)；暫時(shí)性差異；遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債

一、準(zhǔn)則內(nèi)容提煉

2006年財(cái)政部新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于所得稅這個(gè)部分，其基本理念、會(huì)計(jì)核算方法、差異分類、遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量、可抵扣虧損的處理等發(fā)面都有的重大變化。分析、感想與認(rèn)識(shí)。下面我將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅的六個(gè)章節(jié)針對(duì)某些條例逐一提出我的認(rèn)識(shí)和感想。第一章，總則（第1～3條）?？倓t是對(duì)所得稅核算中范圍和前提的一個(gè)限定，有助于接下來的內(nèi)容的深入和擴(kuò)展。第二章，計(jì)稅基礎(chǔ)（第4～6條）。第四條，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。我認(rèn)為，稅收和會(huì)計(jì)是相互聯(lián)系和區(qū)別的，在征收所得稅時(shí)，稅務(wù)人員會(huì)根據(jù)稅法的規(guī)定確定計(jì)稅基礎(chǔ)，從而根據(jù)計(jì)稅基礎(chǔ)確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，最后得出應(yīng)納所得稅額。同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也會(huì)根據(jù)日常的確認(rèn)與計(jì)量計(jì)算出企業(yè)年度利潤(rùn)，利潤(rùn)與所得是有差異的，所以根據(jù)利潤(rùn)計(jì)算出來的當(dāng)期所得稅與稅法部門計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額肯定會(huì)產(chǎn)生差異，這時(shí)就要按照稅務(wù)部門的計(jì)算結(jié)果來交稅，但是會(huì)計(jì)要根據(jù)這個(gè)差異來進(jìn)行反映，所以也就有了遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債。第三章，暫時(shí)性差異 （第7～9條）。第七條，暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。從制度上說，之所以會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，是因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)有不同的規(guī)定我認(rèn)為，所謂暫時(shí)性差異就是發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一起或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。

第四章，確認(rèn)（第10～14條）。第十條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。我認(rèn)為，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義為未來的經(jīng)濟(jì)利益，所以，當(dāng)稅法確定的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值時(shí)，即稅法規(guī)定未來可扣除數(shù)大于會(huì)計(jì)上確定的費(fèi)用，應(yīng)納稅所得額就會(huì)小于利潤(rùn)，即未來收回資產(chǎn)時(shí)，也就是下個(gè)計(jì)稅周期可沖減計(jì)稅基礎(chǔ)，也就成了未來的經(jīng)濟(jì)流入，所以，這就形成了遞延所得稅資產(chǎn)。第五章，計(jì)量（第16～22章）。第十六條，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。所得稅會(huì)計(jì)核算的目的是確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅和利潤(rùn)表中應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用。新、舊所得稅準(zhǔn)則對(duì)于當(dāng)期應(yīng)交所得稅的確定是一致的，變化在于對(duì)所得稅費(fèi)用的確定。首先，應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)至應(yīng)納稅所得額并乘以當(dāng)期所得稅稅率計(jì)算而來，調(diào)整的金額為會(huì)計(jì)收益和稅收收益之間的差異，包括一次性差異和暫時(shí)性差異。然后，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的差額乘以預(yù)期收回資產(chǎn)和清償負(fù)債期間的適用稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債。最后，根據(jù)應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債推出所得稅費(fèi)用。對(duì)于計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債時(shí)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量這個(gè)規(guī)定，我的理解如下：因?yàn)橘Y產(chǎn)是未來的經(jīng)濟(jì)利益，既然預(yù)期稅率變了，未來的經(jīng)濟(jì)利益也就會(huì)發(fā)生變化，遞延所得稅資產(chǎn)也會(huì)隨之改變。以遞延所得稅資產(chǎn)為例，當(dāng)預(yù)期未來收回該資產(chǎn)的適用稅率下降，未來的經(jīng)濟(jì)利益也就會(huì)減少，所以當(dāng)期確定的遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)變小，由于資產(chǎn)的減少也就是形成了費(fèi)用，所以當(dāng)期調(diào)整減少的部分計(jì)入所得稅費(fèi)用。第六章，列報(bào)（第23～25條）。根據(jù)我對(duì)第23～25條總體的理解：納稅調(diào)整是在報(bào)表中調(diào)整的，到年末才會(huì)根據(jù)差異做所得稅會(huì)計(jì)處理，在會(huì)計(jì)上也需要進(jìn)行反映，期初是不用進(jìn)行差異確認(rèn)的。

二、小結(jié)

綜上所述，新所得稅準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)較原制度發(fā)生了巨大變化，特別是確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，這是所得稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵點(diǎn)和難點(diǎn)。這對(duì)我們會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)習(xí)者和從業(yè)者也就提出了更高的要求，我們必須對(duì)準(zhǔn)則有一個(gè)透徹的了解，不可只知表面的運(yùn)算過程，而是要對(duì)其來龍去脈有個(gè)深刻地認(rèn)識(shí)，這樣才能符合社會(huì)對(duì)從事會(huì)計(jì)工作人員技能日益提升的要求。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]財(cái)務(wù)部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅[S]．2006

[2]張超．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2009（11）

[3]馮玲．解讀《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》淺析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)[M]．會(huì)計(jì)之友．2009