增值稅轉(zhuǎn)型之文獻綜述

【摘 要】2009年1月1日起，我國開始全面推行增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型的改革，并對相關(guān)政策進行調(diào)整。增值稅轉(zhuǎn)型改革，既是完善稅制的需要，也是應對金融危機，實行擴張性稅收政策，鼓勵投資和擴大內(nèi)需的宏觀調(diào)控手段。本文對此做了概述，并對未來研究趨勢提出了方向。

【關(guān)鍵詞】增值稅；轉(zhuǎn)型；研究現(xiàn)狀；綜述展望

一、國外研究歷史及現(xiàn)狀

增值稅是20世紀人類在財稅領(lǐng)域的一個偉大的改革和成就。美國學者T.Adams早在1917年就提出了具有現(xiàn)代增值稅雛形的想法。德國C.F.V.Siemens于1921年正式提出了增值稅這個概念。國外有關(guān)增值稅的研究內(nèi)容主要如下：Mclure.C.E（1987）討論了美國是否開征增值稅，開征可能給美國帶來的影響，以及增值稅的意義及其不足。Thomas C.Jensen和Stephen Wanhill（2002）分析了歐盟主要成員國因采用不同的增值稅稅率而導致了很多企業(yè)進行稅收套利的行為。Rao.M.Govinda（2005）研究了印度舍去營業(yè)稅、采用增值稅的原因及結(jié)果。Sujjapongse和Somchai（2005）對泰國商業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愡M行了分析。

二、國內(nèi)研究歷史及現(xiàn)狀

1994年我國正式實行生產(chǎn)型增值稅，現(xiàn)增值稅占各年稅收總收入的30%～40%，成為我國的第一大稅種。增值稅轉(zhuǎn)型一直是很多稅務專家密切關(guān)心的話題，國內(nèi)在增值稅轉(zhuǎn)型方面的研究主要涉及四方面：一是研究了增值稅轉(zhuǎn)型對宏觀經(jīng)濟的影響。程瑤，陸新葵（2006）從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)、投資與消費結(jié)構(gòu)等不同角度對增值稅轉(zhuǎn)型可能會對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響進行了實證分析。結(jié)果表明增值稅轉(zhuǎn)型可能會使本已失調(diào)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進一步惡化，覺得選擇增值稅轉(zhuǎn)型推進方案時應該慎重考慮。陸煒、楊震（2000）從財政、稅收、會計、計量經(jīng)濟學等綜合角度，構(gòu)建計稅依據(jù)的實證模型，闡明了不同類型增值稅對政府稅收收入、國民經(jīng)濟投資活動的影響，認為消費型增值稅具有良好的政府稅收收入自動穩(wěn)定器作用及對投資的反經(jīng)濟周期直接鼓勵作用，最后，還研究了增值稅轉(zhuǎn)型對上市公司的影響。一部分學者還研究了增值稅轉(zhuǎn)型對地方經(jīng)濟的影響。楊撫生、蔡軍（2006）著重分析了增值稅轉(zhuǎn)型對地方財政收入、投資和就業(yè)等方面可能產(chǎn)生的負面影響，并提出了相應的政策建議。作者認為消費型增值稅會導致地方財政收入減少、引發(fā)投資過熱、增加勞動就業(yè)壓力。二是研究增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務行為的影響?？讘c景（2011）選取深滬兩市A股制造業(yè)上市公司2008～2009年上半年的數(shù)據(jù)，分析了增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資帶來的積極影響。李長春（2006）通過分析上市公司轉(zhuǎn)型前后凈資產(chǎn)收益率和利潤的變化，研究增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)籌資活動的影響；分析企業(yè)投資活動的變化，研究增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)投資活動的影響。三是研究試點地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗。我國增值稅改革首先在東北三省地區(qū)試點，后來又在中部地區(qū)、內(nèi)蒙古東部和地震災區(qū)進行了消費型增值稅的試點。范瀟（2010）研究了增值稅轉(zhuǎn)型對中部試點地區(qū)上市公司的財務績效的影響。黑龍江省國家稅務局課題組（2006）闡述了東北地區(qū)試點的效果，分析了增值稅改革的運行效果：從受益行業(yè)的效果看，體現(xiàn)了稅收與經(jīng)濟的良性互動；從投資變化的態(tài)勢看，有效地驗證了增值稅的“中性”特征；從試點操作層面看，反映出稅制運行機制有待進一步完善，并提出了一系列政策建議。王宏偉，劉煥龍（2006）深入分析了試點地區(qū)轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)的局部問題。朱義順，蕭明同，石永新（2005）通過試點地區(qū)出現(xiàn)的問題，從新增增值稅稅額的退稅口徑、征管方面進行了深入探討，提出了相關(guān)政策建議。四是研究增值稅轉(zhuǎn)型對各行業(yè)的影響。陳龍（2010）通過搜集2007～2008年兩年部分試點地區(qū)的8個行業(yè)上市公司的財務數(shù)據(jù)等相關(guān)信息，分析比較研究了增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響。王素榮、蔣高樂（2010）通過對農(nóng)林牧副漁業(yè)、采掘業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)供應業(yè)、信息業(yè)、制造業(yè)等五大行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前后可抵扣進項稅額的變化，研究了增值稅轉(zhuǎn)型后各行業(yè)的受益程度以及增值稅轉(zhuǎn)型對上市公司財務的影響程度。

三、未來研究趨勢展望

增值稅轉(zhuǎn)型的短期效果已經(jīng)顯現(xiàn)，通過減輕企業(yè)稅負，刺激企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入，提升產(chǎn)品技術(shù)含量，企業(yè)的財務績效在一定程度上有所提升，但從長期來看，整個政策的執(zhí)行能否符合整個宏觀經(jīng)濟的發(fā)展，是政策推行后長期需要關(guān)注和研究的問題；其次，我國增值稅轉(zhuǎn)型僅僅是增值稅稅制改革的第一步，今后增值稅稅制改革將進一步完善消費型增值稅的相關(guān)政策，使抵扣政策實現(xiàn)徹底地行業(yè)公平和企業(yè)公平；最后，一般文獻只研究了上市公司，對于更多沒有上市的公司，以及小規(guī)模納稅人企業(yè)，增值稅轉(zhuǎn)型對財務績效的影響也具有很大的研究空間。

參 考 文 獻

[1]聶輝華，方明月，李濤．增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)行為和績效的影響——以東北地區(qū)為例．管理世界．2009，5：17～35

[2]王素榮，蔣高樂．增值稅轉(zhuǎn)型與上市公司財務影響程度研究．會計研究．2010，2：40～46