關(guān)于養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的探討

【摘 要】我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，已形成一套完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)也由最初的“社會(huì)福利觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皠趧?dòng)報(bào)酬觀”。本文主要分析了養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程。

【關(guān)鍵詞】社會(huì)福利觀；勞動(dòng)報(bào)酬觀；規(guī)定受益制；規(guī)定繳費(fèi)制

一、我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展

目前我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)基本框架分為三個(gè)層次，第一層次是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，第二層次是企業(yè)年金，第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)。占主導(dǎo)地位的仍然是第一層次基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，它是由國(guó)家立法強(qiáng)制實(shí)行的政府行為，全體勞動(dòng)者必須參加，保證職工退休后的基本生活需要。實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基金統(tǒng)籌模式。給付方式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費(fèi)制相結(jié)合，屬于混合性的保險(xiǎn)。第二層次是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家政策和本企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況建立的、旨在提高職工退休后生活水平、對(duì)國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行重要補(bǔ)充的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)形式。給付方式是規(guī)定繳費(fèi)制。第三層次完全是一種個(gè)人行為，職工個(gè)人按自己的意愿決定是否投保、投保的水平和選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，為自己的退休生活而作的一種預(yù)防性儲(chǔ)蓄安排，給付方式也是規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃，該計(jì)劃是一種個(gè)人行為，并不是社會(huì)意義上的養(yǎng)老金。

二、規(guī)定受益制下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理

一般來(lái)說(shuō)，養(yǎng)老金費(fèi)用主要包括以下幾項(xiàng)：（1）當(dāng)期服務(wù)成本。指由于員工在當(dāng)期提供服務(wù)，公司應(yīng)向員工支付的養(yǎng)老金福利（預(yù)付福利負(fù)債）的增加而引起的費(fèi)用。精算師把服務(wù)成本計(jì)算為當(dāng)年員工賺取的新福利的現(xiàn)值。（2）負(fù)債利息。養(yǎng)老金是一項(xiàng)遞延報(bào)酬安排，它具有貨幣的時(shí)間價(jià)值，事實(shí)上，養(yǎng)老金記錄的是折現(xiàn)值，預(yù)計(jì)福利負(fù)債與任何折現(xiàn)負(fù)債一樣，每年都發(fā)生利息費(fèi)用。（3）計(jì)劃資產(chǎn)的實(shí)際收益。在計(jì)算發(fā)起員工養(yǎng)老金計(jì)劃的企業(yè)凈成本時(shí)，特定年度累計(jì)養(yǎng)老金基金資產(chǎn)獲得的收益是相關(guān)因素。因此，每年的養(yǎng)老金費(fèi)用應(yīng)當(dāng)隨著累計(jì)到基金的利息和分紅以及基金資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的增減而得到調(diào)整。（4）前期服務(wù)成本的攤銷數(shù)。養(yǎng)老金計(jì)劃的修訂（包括開(kāi)始實(shí)施）經(jīng)常包括提高（很少情況是減少）員工以前年度提供服務(wù)的養(yǎng)老金福利的條款。因?yàn)橛?jì)劃是在企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間將實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的情況下修訂的，提供這些追溯過(guò)去而又涉及未來(lái)利益的前期服務(wù)成本應(yīng)在未來(lái)養(yǎng)老金費(fèi)用中分配，特別是在有關(guān)員工剩余服務(wù)年限中分配。以上費(fèi)用的確認(rèn)必須依靠精算師的幫助。精算師預(yù)測(cè)員工的死亡率、離職率、利息率、投資收益率、提前退休率、未來(lái)的薪金水平及養(yǎng)老金計(jì)劃運(yùn)作中的其他因素，通過(guò)計(jì)算各種影響財(cái)務(wù)報(bào)表的養(yǎng)老金項(xiàng)目來(lái)提供幫助，這些項(xiàng)目包括養(yǎng)老金負(fù)債、年服務(wù)成本和計(jì)劃修訂的成本。總之，規(guī)定受益養(yǎng)老金會(huì)計(jì)高度依賴精算師提供的信息和計(jì)量。

三、規(guī)定繳費(fèi)制下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理

在規(guī)定繳費(fèi)制下，企業(yè)根據(jù)各期提存的金額和基金的投資收益來(lái)確定養(yǎng)老金的支付額，其會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單。當(dāng)企業(yè)每期實(shí)際提存時(shí)，其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因而，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金費(fèi)用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金。如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實(shí)際提存額不一致，則構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)計(jì)費(fèi)用）或是一項(xiàng)資產(chǎn)（預(yù)付費(fèi)用）。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)的情況看，由于目前企業(yè)和職工對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的意識(shí)還不高，認(rèn)識(shí)還不足，如果讓企業(yè)直接按照規(guī)定受益制來(lái)確認(rèn)養(yǎng)老金費(fèi)用，還存在諸如會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、精算師隊(duì)伍建設(shè)欠缺等制約因素。筆者認(rèn)為，這個(gè)課題不宜交由企業(yè)來(lái)承擔(dān)，應(yīng)交給國(guó)家社會(huì)保障系統(tǒng)的專家們?nèi)タ紤]。雖然我國(guó)的社會(huì)保障制度還處于探索階段，但近幾年國(guó)家在社會(huì)保障方面的投入逐步加大，相關(guān)的制度也逐步走向規(guī)范，其中社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是基礎(chǔ)，也是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的重點(diǎn)。我國(guó)應(yīng)在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的完善過(guò)程中充分考慮受益制下養(yǎng)老金對(duì)當(dāng)前養(yǎng)老金繳費(fèi)的影響，確定合理的繳費(fèi)比例和管理模式。這樣就解決了企業(yè)進(jìn)行受益制養(yǎng)老金核算難的問(wèn)題，只要根據(jù)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)政策進(jìn)行繳費(fèi)，按實(shí)際支付數(shù)計(jì)入養(yǎng)老金成本，大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)計(jì)量。我國(guó)在2007年實(shí)施的新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9H江薪酬》中規(guī)定“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，”這一規(guī)定也正預(yù)示著企業(yè)養(yǎng)老金的計(jì)量與向社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳費(fèi)趨同的發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]郭光明．養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革面臨的問(wèn)題及對(duì)策[A]．科學(xué)發(fā)展觀與勞動(dòng)保障問(wèn)題研究[C]．2005

[2]陽(yáng)義南．我國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面的深度分析[J]．人口與經(jīng)濟(jì)．2009（3）

[3]林義．社會(huì)保險(xiǎn)[M]．北京：中國(guó)金融出版社，2003