銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制研究

【摘 要】本文通過(guò)詳盡的介紹有關(guān)內(nèi)部控制之中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)——銷(xiāo)售與收款循環(huán)的基本涵義、目的、意義及主要控制措施，進(jìn)而以上海寶鋼集團(tuán)為例來(lái)具體分析，最終得出有關(guān)銷(xiāo)售與收款的循環(huán)內(nèi)部控制的有效措施。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；銷(xiāo)售循環(huán)；收款循環(huán)；控制風(fēng)險(xiǎn)

銷(xiāo)售在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中占有極其重要的地位，是單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的最終環(huán)節(jié)，是現(xiàn)金流入的主要途徑，且由于銷(xiāo)售涉及現(xiàn)金與商品的進(jìn)與出，交易頻繁，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞，因此加強(qiáng)銷(xiāo)售與收款的內(nèi)部控制尤其必要和緊迫。

一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。近些年國(guó)外巴林銀行倒閉案、安然事件、世通公司財(cái)務(wù)欺詐案再次詮釋了“有控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂”的道理。

（一）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的界定

著名的COSO內(nèi)部控制報(bào)告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程”，同時(shí)提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，銷(xiāo)售與收款循環(huán)只是內(nèi)部控制的一個(gè)分支，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定恰當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售政策，強(qiáng)化對(duì)商品發(fā)出和賬款回收的管理，避免或減少壞賬損失。

（二）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制基本內(nèi)容

銷(xiāo)售與收款循環(huán)一般會(huì)經(jīng)歷以下各個(gè)環(huán)節(jié)。一是銷(xiāo)售預(yù)算。企業(yè)需要在充分進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，綜合分析市場(chǎng)供需關(guān)系、產(chǎn)品占有率、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)等因素，形成合理的銷(xiāo)售預(yù)算。二是接受顧客訂單。顧客提出的訂貨要求是整個(gè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。三是開(kāi)單發(fā)貨。這一環(huán)節(jié)直接關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)的安全，是實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售和履行銷(xiāo)售合同的重要環(huán)節(jié)。其中，銷(xiāo)售通知單應(yīng)完整、規(guī)范。四是收款。銷(xiāo)售的方式分為現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)兩種。如果是現(xiàn)銷(xiāo)，由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)審核無(wú)誤的發(fā)票“結(jié)算聯(lián)”；如果是賒銷(xiāo)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款進(jìn)行有效追蹤。五是財(cái)務(wù)結(jié)算和會(huì)計(jì)記錄。

（三）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的目的和意義

在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，銷(xiāo)售與收款循環(huán)應(yīng)該在企業(yè)循環(huán)中占有重要的一席之地，并且具有重要的意義：一是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理均經(jīng)授權(quán)，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊，避免管理漏洞。二是保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)合規(guī)，如實(shí)反映銷(xiāo)售、發(fā)貨、回款、退貨等業(yè)務(wù)信息。三是促進(jìn)公司合理控制風(fēng)險(xiǎn)，在賒銷(xiāo)帶來(lái)的收益和因應(yīng)收賬款增大而增加的可能損失之間取得較好的平衡。

二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的主要措施

為了加強(qiáng)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用，下面我們從銷(xiāo)售活動(dòng)和收款活動(dòng)兩個(gè)環(huán)節(jié)分別來(lái)介紹內(nèi)控控制的主要措施。

（一）銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制

銷(xiāo)售是創(chuàng)造、溝通與傳送價(jià)值給顧客，及經(jīng)營(yíng)顧客關(guān)系以便讓組織與其利益關(guān)系人受益的一種組織功能，因此成功完成銷(xiāo)售是進(jìn)行下一環(huán)節(jié)收款的基礎(chǔ)和前提。銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制檢查的主要內(nèi)容包括：一是銷(xiāo)售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在銷(xiāo)售與收款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。二是銷(xiāo)售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。三是銷(xiāo)售的管理情況。重點(diǎn)檢查信用政策、銷(xiāo)售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。

（二）收款交易的內(nèi)部控制

盡管由于每個(gè)企業(yè)的性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，而使得其與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容有所不同，但以下與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是通常應(yīng)當(dāng)共同遵循的：一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)。二是企業(yè)應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。四是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶(hù)應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶(hù)應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶(hù)資料，并對(duì)客戶(hù)資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。

三、銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)和完善措施

當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的條件下，要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵作用越來(lái)越明顯。

（一）銷(xiāo)售活動(dòng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及解決措施分析

銷(xiāo)售是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的龍頭，銷(xiāo)售與收款已經(jīng)成為企業(yè)管理中非常復(fù)雜而且比較難控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率也在不斷增加。一是銷(xiāo)售活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)量生產(chǎn)，銷(xiāo)售形式選擇不當(dāng)而造成的產(chǎn)品滯銷(xiāo)；因銷(xiāo)貨折讓、銷(xiāo)售價(jià)格過(guò)低而形成的虧損；貨款無(wú)法回收等。二是對(duì)銷(xiāo)售存在的風(fēng)險(xiǎn)采用的內(nèi)部控制方法。不相容職責(zé)相互分離；授權(quán)批準(zhǔn)控制；內(nèi)部審計(jì)控制。

（二）收款過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制主要是對(duì)應(yīng)收賬款的管理，其流程一般為：賒銷(xiāo)→及時(shí)入賬→定期對(duì)賬→賬齡分析及時(shí)催款→注銷(xiāo)壞賬。第一，存在的風(fēng)險(xiǎn)。因買(mǎi)方在快到期時(shí)才付款或在幾次提醒后才付款等造成的拖欠付款的現(xiàn)象。第二，管理對(duì)策。事前控制：了解客戶(hù)資信，預(yù)防交易風(fēng)險(xiǎn)。事中控制：應(yīng)收賬款的監(jiān)控。事后控制：防范措施。

企業(yè)制定銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制制度時(shí)，要因地適宜，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況制定切實(shí)可行的銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制制度，以使企業(yè)具有更強(qiáng)盛的生命力，更好的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)入良好的發(fā)展軌道。因此，加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)注，對(duì)權(quán)衡內(nèi)部控制的成本和收益的權(quán)衡、利用好內(nèi)部控制的理念和工具，是企業(yè)需要長(zhǎng)期探索的一個(gè)重要問(wèn)題。

參 考 文 獻(xiàn)

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