推行全面預(yù)算管理是企業(yè)的必由之路

【摘 要】全面預(yù)算管理作為一種重要的內(nèi)部控制管理方法和工具，具有計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)和評(píng)價(jià)等多種管理功能。推行全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的良性發(fā)展。文章對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性進(jìn)行了分析，并提出企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)全面預(yù)算管理；必要性；對(duì)策

一、推行全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的必然選擇

（1）全面預(yù)算管理是產(chǎn)權(quán)制度變革的必然趨勢(shì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸走向多元化，出現(xiàn)了眾多分散的投資者群體。為了實(shí)現(xiàn)可觀的投資收益，這些投資者不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)成果，而且關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展前景。也就是說，投資人手中的企業(yè)股權(quán)的價(jià)值，不僅取決于企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而且取決于企業(yè)未來的盈利能力和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?jié)摿?。這就要求企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的管理、控制與規(guī)劃，不僅要注重經(jīng)營(yíng)成果，更要注重經(jīng)營(yíng)過程和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。企業(yè)實(shí)行的計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、技術(shù)管理、人力資源管理等都是子系統(tǒng)管理、部門單位管理，不能從戰(zhàn)略高度整合資源和聚合力量。企業(yè)只有通過推行全面預(yù)算管理，才能更好地協(xié)調(diào)價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈、作業(yè)鏈之間的關(guān)系，保證戰(zhàn)略方針的貫徹執(zhí)行和預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而收到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的良好效果。（2）全面預(yù)算管理有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工的積極性。全面預(yù)算管理只有在企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的重視下，各部門齊心協(xié)力共同努力才能實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位、各員工，強(qiáng)調(diào)的是全員參與。全面預(yù)算需要整個(gè)企業(yè)的協(xié)調(diào)配合，不可能由財(cái)務(wù)部門關(guān)起門來作決策。企業(yè)通過推行全面預(yù)算管理，將全面預(yù)算的指標(biāo)方案分解到各科室、各部門、各班組，實(shí)行嚴(yán)格的目標(biāo)考核，獎(jiǎng)勤罰懶，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，能夠充分發(fā)掘廣大員工的積極性和創(chuàng)造力，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。（3）全面預(yù)算管理便于理順企業(yè)管理體制。長(zhǎng)期以來，由于企業(yè)管理體制不順，總是給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者帶來諸多困惑，分權(quán)有分權(quán)的優(yōu)勢(shì)，集權(quán)有集權(quán)的好處。實(shí)行全面預(yù)算管理，有利于調(diào)節(jié)分權(quán)管理與集權(quán)控制的矛盾，企業(yè)將分權(quán)管理與集權(quán)控制相結(jié)合，該分權(quán)的分權(quán)，該集中的毫不含糊的集中。企業(yè)在推行全面預(yù)算管理的背景下，通過建立經(jīng)營(yíng)預(yù)警機(jī)制，全面落實(shí)企業(yè)的利潤(rùn)、資金、成本費(fèi)用、業(yè)務(wù)量等目標(biāo)責(zé)任，有利于挖掘企業(yè)資源潛力，實(shí)施精細(xì)化生產(chǎn)及流程再造等現(xiàn)代管理模式。（4）全面預(yù)算管理是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要措施。以往，企業(yè)實(shí)行以目標(biāo)利潤(rùn)為中心的預(yù)算管理，主要涉及銷售收入和成本費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債等重要的會(huì)計(jì)信息卻涉及不多。這就為企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)打下了伏筆。企業(yè)的管理者出于某種需要，例如粉飾業(yè)績(jī)、設(shè)立賬外賬、逃避稅收，可以授意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通過人為操作，該提的折舊不提或少提，該攤銷的遞延資產(chǎn)未如數(shù)攤銷，材料或產(chǎn)品成本不實(shí)，已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用掛在往來賬上，達(dá)到虛增或隱瞞利潤(rùn)的目的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。而全面預(yù)算管理需要滿足各預(yù)算表之間的平衡制約關(guān)系，一項(xiàng)不實(shí)則項(xiàng)項(xiàng)不實(shí)，這樣就可降低預(yù)算的隨意性，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化配套和經(jīng)營(yíng)的事前事中控制奠定基礎(chǔ)，并給管理控制提供更多有用的信息。當(dāng)然，這些真實(shí)的會(huì)計(jì)信息正是投資者和相關(guān)部門所需要的。

二、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的措施

（1）管理層的重視是企業(yè)推行全面預(yù)算管理的前提。企業(yè)的管理層要從戰(zhàn)略上樹立全面預(yù)算管理的觀念。企業(yè)應(yīng)該建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的預(yù)算管理委員會(huì)，它是企業(yè)全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，是組織領(lǐng)導(dǎo)公司全面預(yù)算管理的最高權(quán)力組織。預(yù)算管理委員會(huì)組織有關(guān)人員對(duì)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)，審查、研究、協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項(xiàng)。預(yù)算管理委員會(huì)主持召開的預(yù)算會(huì)議，由各部門主管參加，是確定預(yù)算目標(biāo)、對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的主要形式。全面預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。管理層應(yīng)該明了，企業(yè)全面預(yù)算管理就是一種戰(zhàn)略落實(shí)。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)資源分析，明確自己的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，使日常的預(yù)算管理成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的根基。（2）全面預(yù)算管理的編制。企業(yè)編制全面預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。一是由預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)目標(biāo)，包括銷售目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定財(cái)務(wù)預(yù)算編制的政策，由預(yù)算管理層下達(dá)各部門。二是編制上報(bào)。各部門按照預(yù)算管理層下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合本部門的特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本部門財(cái)務(wù)預(yù)算方案上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門。三是審查平衡。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)各部門上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，全面預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出調(diào)整意見，并反饋給各有關(guān)部門予以修正。四是審議批準(zhǔn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在各部門修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算方案，報(bào)預(yù)算管理層討論。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算草案，提交董事會(huì)或總經(jīng)辦審議批準(zhǔn)。（3）全面預(yù)算管理的執(zhí)行。全面預(yù)算的執(zhí)行是指全面預(yù)算目標(biāo)的具體實(shí)施，它是預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否的關(guān)鍵。預(yù)算執(zhí)行必須剛?cè)嵯酀?jì)，即全面預(yù)算一經(jīng)編制，就要作為剛性指標(biāo)予以落實(shí)，在預(yù)算執(zhí)行中，如遇國(guó)家政策調(diào)整、國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)變化及其它因素，預(yù)算指標(biāo)可作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在全面預(yù)算管理過程中，各科室、各部門應(yīng)該按照預(yù)算管理委員會(huì)的要求及時(shí)報(bào)送預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃進(jìn)度及對(duì)調(diào)整預(yù)算的建議，預(yù)算委員會(huì)可以利用電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)各二級(jí)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行跟蹤，確保全面預(yù)算的有效執(zhí)行。（4）加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的控制與監(jiān)督。全面預(yù)算的控制與監(jiān)督是整個(gè)預(yù)算管理體系中關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，必須對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中、事后全過程控制與監(jiān)督。預(yù)算控制實(shí)行上級(jí)控制與自我控制相結(jié)合的方式，上級(jí)控制主要通過業(yè)務(wù)審批與資金審批進(jìn)行事前控制，自我控制主要由責(zé)任單位進(jìn)行事中與事后控制。預(yù)算控制要與資金管理相結(jié)合，采取以預(yù)算控制資金支出，以資金撥付控制預(yù)算執(zhí)行的雙控模式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算事前控制。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)加強(qiáng)各部門之間信息的溝通，避免預(yù)算執(zhí)行與經(jīng)營(yíng)管理脫節(jié)。要按照“誰編制、誰控制”的原則，預(yù)算執(zhí)行單位按月進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況反饋，歸口管理部門負(fù)責(zé)對(duì)職能管理范圍內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行反饋情況進(jìn)行跟蹤與控制，預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)匯總、監(jiān)控企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的總體情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤分析，及時(shí)反映偏差。預(yù)算控制要與審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合。審計(jì)部門定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況開展同級(jí)審計(jì)并將審計(jì)結(jié)果提報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。審計(jì)監(jiān)督采取內(nèi)部審計(jì)與聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行。（5）做好全面預(yù)算的考評(píng)工作。全面預(yù)算考評(píng)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任部門或責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)，是管理者對(duì)預(yù)算執(zhí)行者實(shí)行的一種激勵(lì)和約束形式。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤、嚴(yán)密控制的系統(tǒng)工程。全面預(yù)算考評(píng)既是對(duì)整個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng)的考評(píng)，即對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，又是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。為了確保全面預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)的完成，企業(yè)必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，獎(jiǎng)懲額度要適中，既要考慮激勵(lì)作用，又要考慮承受能力。預(yù)算考評(píng)要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)考評(píng)和綜合考評(píng)相結(jié)合的方式，動(dòng)態(tài)考評(píng)是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)之間的差異即時(shí)確認(rèn)和處理，綜合考評(píng)是按照預(yù)算指標(biāo)對(duì)各部門執(zhí)行情況的綜合評(píng)價(jià)。要把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營(yíng)者、職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，使企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者和職工形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，并在考評(píng)過程中充分體現(xiàn)公開、公平、公正的原則，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、職工的積極性和創(chuàng)造性。

參 考 文 獻(xiàn)

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[3]呂林.關(guān)于企業(yè)預(yù)算管理有關(guān)問題的探討[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2009（2）

[4]張巧紅.淺談現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理體系之構(gòu)建[J].財(cái)政監(jiān)督.2007（8）