淺談新醫(yī)改對(duì)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度及其改革的影響

【摘要】公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革不只是一種時(shí)代發(fā)展的變革過程，同時(shí)也是醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革不斷發(fā)展，彌補(bǔ)自身的缺陷的動(dòng)態(tài)過程。本文分析了影響將產(chǎn)生新的衛(wèi)生醫(yī)療改革對(duì)現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的建議。

【關(guān)鍵詞】新醫(yī)改；公立醫(yī)院；會(huì)計(jì)制度；改革；影響

一、新醫(yī)改內(nèi)容要求對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度適用范圍的影響

新醫(yī)改核心內(nèi)容之一是“積極穩(wěn)妥開展公立醫(yī)院改革”、“積極穩(wěn)妥推進(jìn)部分公立醫(yī)院改制”。新的醫(yī)療改革的核心內(nèi)容之一是“積極穩(wěn)妥地開展公立醫(yī)院改革”?！罢鲗?dǎo)的多元衛(wèi)生投入機(jī)制，推進(jìn)公立醫(yī)院改革”，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)公立醫(yī)院改制。政府的工作重點(diǎn)是辦好體現(xiàn)公共服務(wù)職能和公益性質(zhì)、滿足群眾基本醫(yī)療服務(wù)需求的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、代表區(qū)域先進(jìn)醫(yī)療技術(shù)水平的醫(yī)院(含中醫(yī)院)和傳染病醫(yī)院等，其他公立醫(yī)院將轉(zhuǎn)型為社區(qū)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)制為社會(huì)資本參與或興辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。轉(zhuǎn)制后的公立醫(yī)院，出現(xiàn)了新問題：由于現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度只適用于純公立醫(yī)院，公立醫(yī)院轉(zhuǎn)換后（尤其是國(guó)有股的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)）也已不再適用于現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。

二、新醫(yī)改對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的影響

新醫(yī)改明確提出：“從改革方案、衛(wèi)生系統(tǒng)的服務(wù)體系的設(shè)計(jì)都應(yīng)該應(yīng)遵循公益性的原則，堅(jiān)持公益性原則”;“對(duì)于公立醫(yī)院給予專項(xiàng)補(bǔ)助，保障政府指定的緊急救治，救援等公共服務(wù)的資金支出；社會(huì)資本準(zhǔn)入，科研立項(xiàng)，繼續(xù)教育，醫(yī)療保險(xiǎn)，定點(diǎn)和完成政府舉辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)為補(bǔ)償?shù)娜蝿?wù)指示，作為公共醫(yī)療機(jī)構(gòu)享受同等待遇?，F(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度缺乏公共福利賬戶上的新的衛(wèi)生保健改革，缺乏和資本的公共利益的改革。例如，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，缺乏一個(gè)非營(yíng)利的固定資產(chǎn)資本：一方面是沒有合理的公共服務(wù)的補(bǔ)償機(jī)制，它的缺點(diǎn)是顯而易見的：表面固定資產(chǎn)折舊和維修購(gòu)買基金的一定比例提取價(jià)值的固定資產(chǎn)，并包含在當(dāng)前的開支，解決財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的真實(shí)性的問題，但真正影響醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況是不同的：缺乏“累計(jì)折舊”科目虛增固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值;修購(gòu)基金提取一定比例的固定資產(chǎn)價(jià)值，再扣除相關(guān)費(fèi)用;導(dǎo)致結(jié)果失真的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，醫(yī)院資產(chǎn)的賬面價(jià)值嚴(yán)重失實(shí)。

三、新醫(yī)改對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的醫(yī)療藥品核算產(chǎn)生的影響

新醫(yī)改明確：“推進(jìn)醫(yī)藥分開，逐步取消藥品加成”、“醫(yī)院由此減少的收入或形成的虧損通過藥事服務(wù)費(fèi)、調(diào)整部分技術(shù)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和增加政府投入等途徑解決”等。新醫(yī)改推進(jìn)醫(yī)藥分開、改革藥品加成政策對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生重要影響：一是實(shí)行藥品零差價(jià)率銷售后，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目將作廢；二是增設(shè)藥事費(fèi)并一定程度彌補(bǔ)醫(yī)院收入減少或虧損；三是“以藥養(yǎng)醫(yī)”的核算結(jié)果不再出現(xiàn)，醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制將大有改善；四是醫(yī)院提供的各類會(huì)計(jì)信息將更加真實(shí)充分，為政府統(tǒng)計(jì)分析醫(yī)療費(fèi)用、制定醫(yī)療價(jià)格、財(cái)政補(bǔ)償提供重要參考。

四、深化醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的建議

（1）擴(kuò)大范圍的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。從長(zhǎng)期趨勢(shì)來(lái)看，主管部門（財(cái)政部，衛(wèi)生部等）應(yīng)致力于制定和發(fā)布符合目前的公立醫(yī)院改革后所需要的會(huì)計(jì)制度。營(yíng)利性醫(yī)院可以使用新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并繳納稅款。經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)表明，該醫(yī)院在國(guó)外（比利時(shí)和其他歐洲）醫(yī)院的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)經(jīng)營(yíng)全面使用，新加坡的國(guó)立保健集團(tuán)和新保集團(tuán)旗下所有的公立改制為營(yíng)利性醫(yī)院后均使用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，運(yùn)行良好)，公立醫(yī)院改制后的營(yíng)利性醫(yī)院以及其他所有制的營(yíng)利性醫(yī)院完全適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。（2）增設(shè)公益性會(huì)計(jì)科目、創(chuàng)新設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)的公益性資本化方式。增設(shè)公益性會(huì)計(jì)科目：在區(qū)分了營(yíng)利、非營(yíng)利基礎(chǔ)上，在非營(yíng)利醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中需要設(shè)立單獨(dú)公益性科目，同時(shí)在公益性科目的歸集下，有助于政府合理測(cè)算其承擔(dān)公共服務(wù)的補(bǔ)償。創(chuàng)新設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)的公益性資本化方式：一是設(shè)立“累計(jì)折舊”科目、取消“固定基金”科目和“專用基金”科目中的“修購(gòu)基金”明細(xì)科目；二是進(jìn)一步進(jìn)行創(chuàng)新和修正，設(shè)立“公益性資本”(凈資產(chǎn)類)，與“財(cái)政專項(xiàng)支出”配套借貸使用并進(jìn)一步以該筆“財(cái)政專項(xiàng)支出”對(duì)應(yīng)沖銷配比的“財(cái)政專項(xiàng)收入”，能夠非常有效地同時(shí)解決“財(cái)政專項(xiàng)收入”對(duì)應(yīng)沖銷科目以及結(jié)余不真實(shí)問題和正確反映醫(yī)院占據(jù)的公益性公共資源資本化問題。（3）改革相關(guān)醫(yī)療、藥品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目和核算方式。藥品零差價(jià)率銷售，取消“藥品價(jià)格凈額的主題;增設(shè)額外的醫(yī)藥費(fèi)，并在一定程度上彌補(bǔ)醫(yī)院收入的減少或損失的，規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)容，規(guī)范醫(yī)療，藥品帳目及相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)

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[2]中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見[N]．2009-3-17