基于企業(yè)財務內(nèi)部控制的思考

【摘要】加強企業(yè)財務內(nèi)部控制，是企業(yè)保持正常營運和可持續(xù)發(fā)展的需要。本文對企業(yè)財務內(nèi)部控制的作用、目標、原則進行了具體的闡述，提出了規(guī)范企業(yè)財務內(nèi)部控制的措施。

【關鍵詞】企業(yè)；財務內(nèi)部控制；措施

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，企業(yè)有控則興，失控則衰，無控則亂。而財務內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)整個運營流程之中，是企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自我制約相結(jié)合的內(nèi)在機制，對企業(yè)的生存和發(fā)展有著至關重要的作用。

一、企業(yè)財務內(nèi)部控制的定義

所謂企業(yè)財務內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量、保護國有資產(chǎn)的安全和完整、確保相關法律法規(guī)和制度貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。財務內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，它在財務治理體系中居于核心地位。一個健全的企業(yè)財務內(nèi)部控制制度包括不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制等，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。企業(yè)財務內(nèi)部控制措施，主要包括職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

二、企業(yè)財務內(nèi)部控制的作用

（1）有利于促進建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)成為市場競爭的主體，自主經(jīng)營，自負盈虧。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的大背景下，必須理清企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關系，明確政府和企業(yè)各自的權(quán)利和責任，這就要求企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而企業(yè)財務內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理制度的核心，是確保企業(yè)各項管理工作正常進行的保證，因而是企業(yè)真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關鍵。（2）有利于提高財務會計信息質(zhì)量。企業(yè)的會計信息是投資者、債權(quán)人、管理者以及政府有關部門了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而做出正確決策的重要依據(jù)。企業(yè)所提供的財務會計信息正確與否，對社會各個方面至關重要。（3）有利于維護資產(chǎn)的安全和完整。財務內(nèi)部控制制度采用各種控制手段來加強對財產(chǎn)物資的保管和使用，通過相關崗位相分離的原則來提高資產(chǎn)的使用安全性。這不僅有利于防止資產(chǎn)被盜竊，減少了財產(chǎn)物資發(fā)生損失的可能性，還杜絕了浪費、不合理使用等問題的發(fā)生，是企業(yè)化經(jīng)營和加強內(nèi)部治理的需要，同時也是控制不良行為的需要。

三、企業(yè)財務內(nèi)部控制的目標

企業(yè)財務內(nèi)部控制的目標是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率與效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體而言，一是保證國家財經(jīng)法規(guī)政策在企業(yè)得到貫徹落實；二是保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整；三是提高會計信息資料的真實性、準確性和完整性；四是保證財務會計監(jiān)督的及時性和準確性。

四、企業(yè)財務內(nèi)部控制體系的原則

（1）合法性原則。企業(yè)財務內(nèi)部控制制度必須符合國家法律法規(guī)的規(guī)范要求，以利加強經(jīng)濟監(jiān)督。（2）成本效益原則。企業(yè)在建立和設計自身的內(nèi)控制度時，應根據(jù)自身規(guī)模大小及具體經(jīng)營管理情況，合理地控制設計成本與執(zhí)行成本，以收到事半功倍的控制效果。（3）適用性原則。設計財務內(nèi)控制度時，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點與內(nèi)外環(huán)境的實際情況因地制宜地進行，決不能生搬硬套、盲目采用。既要注意制度的健全、手續(xù)的完備，又要抓住控制的重點，注意程序的簡化。（4）相互制約的原則。財務內(nèi)部控制實行不相容職務分離，起到相互制約的作用，防止不法行為的發(fā)生。

五、企業(yè)實施財務會計內(nèi)部控制的措施

（1）建立和完善企業(yè)財務內(nèi)部控制制度。企業(yè)應當遵循《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》等有關的財經(jīng)法規(guī)并結(jié)合自身的實際情況，建立和完善一系列財務內(nèi)部控制制度，并貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理之中。財務內(nèi)部控制制度的內(nèi)容包括：財務內(nèi)部控制的目標和原則、財務機構(gòu)、會計核算業(yè)務流程控制、預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、產(chǎn)品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制、債權(quán)及債務控制、財務風險控制、財務信息管理、業(yè)績評價體系等。企業(yè)要明確職務分離、錢賬分離、賬物分離等不相容崗位的分離與牽制，健全財務會計人員崗位責任制度和財務收支審批制度，明確財務會計工作崗位的職責、標準以及財務收支審批人員的審批權(quán)限、審批程序和審批責任。同時，還要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的特點，制定固定資產(chǎn)管理流程、財務開支審批報銷管理流程、收費票據(jù)管理流程、部門預算管理流程、產(chǎn)品收入管理流程等各項管理措施。在企業(yè)財務內(nèi)部控制中，財務收支控制是非常重要的環(huán)節(jié)。由此要把握好三點：一是授權(quán)批準控制。授權(quán)批準控制是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制。二是權(quán)限統(tǒng)一。財務收支權(quán)限的授權(quán)應當體現(xiàn)統(tǒng)一領導分級負責，不能將單一的財務收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時授權(quán)多個人，否則，失去控制的有效性。三是職權(quán)分離。是指財務收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務分離。企業(yè)財務內(nèi)控制度的完善首先通過改善內(nèi)部控制，降低成本，使經(jīng)濟效益最大化。其次，企業(yè)財務內(nèi)部控制里包含了單位內(nèi)部有關財務工作對應的崗位和經(jīng)濟業(yè)務，要把處理該業(yè)務過程中的重點，落實到?jīng)Q策、監(jiān)督等各個階段。（2）提高企業(yè)員工的素質(zhì)。企業(yè)財務內(nèi)部控制成敗的關鍵，在于企業(yè)全體員工素質(zhì)的高低，其素質(zhì)控制的目的在于保證員工具有良好的職業(yè)道德，較高的政策水平，勤奮的學習態(tài)度，較強的工作能力，從而保證企業(yè)財務會計內(nèi)部控制的有效實施。首先，提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。要身體力行。管理者對內(nèi)部控制的自覺控制意識和行為是內(nèi)部控制實施與否的更為關鍵的因素，按照相關規(guī)定，企業(yè)負責人對財務部門提供信息的真實性和完整性負主要責任，而單位負責人對內(nèi)部控制的重視程度也直接決定了最終的管理效果。企業(yè)管理者應該明確企業(yè)實施財務內(nèi)部控制的極端重要性，自主學習和遵守相關法律法規(guī)及財務內(nèi)部控制知識，帶頭執(zhí)行財務內(nèi)部控制制度，為企業(yè)的全體員工作好表率。其次，提高企業(yè)員工的素質(zhì)。企業(yè)管理者要為企業(yè)員工建立一個管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境，培養(yǎng)一批工作責任性強、道德品質(zhì)高尚、業(yè)務嫻熟、奉公守法的員工，充分發(fā)揮這些員工在實施財務會計內(nèi)部控制制度中的作用。（3）推行企業(yè)全面預算管理。財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)（一般是一年）資金的取得和投放、各項收入和支出、經(jīng)營成果及其分配等資金運作所作的具體安排。財務預算是企業(yè)實施財務內(nèi)部控制的重要手段，是企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標的保證。企業(yè)要成立財務預算委員會，編制財務預算，應遵循以下原則：一是政策性原則。企業(yè)編制財務預算以國家的法律法規(guī)政策為依據(jù)。二是收支平衡、略有結(jié)余的原則。編制財務預算必須量入為出，收入預算要留有余地，支出預算要打緊打足，不能預留硬缺口。三是真實性和完整性原則。企業(yè)的預算必須包括全部財務收支，不得遺漏，預算收支項目的數(shù)字必須依據(jù)充分確定的資料，按批準部門認可的計算依據(jù)和計算方法計算得來。四是合理性原則。編制預算要合理安排各項資金，特別是要合理安排各項支出項目。五是統(tǒng)一性原則。預算編制必須按照統(tǒng)一的預算科目和規(guī)定的收支標準、程序進行。財務預算決議一旦形成，由財務預算委員會逐級下達各預算執(zhí)行部門執(zhí)行，財務預算對企業(yè)各個職能部門、管理人員及員工都具有約束力。企業(yè)要加強對財務預算執(zhí)行的績效考核，確保財務預算的執(zhí)行落到實處。要建立年度預算執(zhí)行和財務決算審計制度，加強預算執(zhí)行中的事前、事中審計監(jiān)督，防止各種損失浪費和違規(guī)違紀現(xiàn)象發(fā)生。（4）加強對企業(yè)財務內(nèi)部控制的監(jiān)督。對企業(yè)財務內(nèi)部控制的監(jiān)督，系指內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩個方面，通過對企業(yè)財務內(nèi)部控制的監(jiān)督，促使企業(yè)按照財務內(nèi)部控制的要求，實行規(guī)范化管理，避免出現(xiàn)經(jīng)營風險，防范出現(xiàn)內(nèi)部財務舞弊情況，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。一是發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。企業(yè)應該組建強有力的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)應直接對最高領導層負責，并保持相對的獨立性。這個內(nèi)部審計工作班子不但要參與血站財務會計內(nèi)部控制制度的制定，還應該對本單位財務會計內(nèi)部控制情況比較了解。通過內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)本單位財務會計內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過有針對性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，幫助有關控制部門逐步加強和完善財務會計內(nèi)部控制，使企業(yè)財務會計內(nèi)部控制發(fā)揮應有的作用。二是發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。發(fā)揮財政部門的組織指導及監(jiān)督作用。財政部門是財務會計與內(nèi)部控制工作的主管部門，各級財政部門應當成立相應的組織機構(gòu)，加強對企業(yè)財務內(nèi)部控制制度建設的組織與指導，并撥出專項經(jīng)費，提供必要的經(jīng)費支持。各級財政部門要根據(jù)企業(yè)的情況，對企業(yè)的管理者及財務會計內(nèi)部控制的負責人進行財務內(nèi)部控制制度的專門培訓，提高他們對實施財務會計內(nèi)部控制重要性的認識，幫助企業(yè)健全和完善財務內(nèi)部控制體系，予監(jiān)督于指導和服務之中。發(fā)揮審計部門的保證與監(jiān)督作用。審計部門應該重點考察企業(yè)在實施財務會計內(nèi)部控制過程中財務報表相關的內(nèi)容，在年度會計報表審計中對內(nèi)部控制進行檢查，確定審計抽樣范圍和規(guī)模，并對內(nèi)部控制制度專項審計。通過審計，從宏觀和微觀兩個層面為企業(yè)管理層的經(jīng)營決策提供真實、全面、準確的信息。（5）加強企業(yè)成本費用管理。企業(yè)要制定成本費用控制標準，建立成本費用標準體系。成本費用標準是對各項費用開支和資源消耗規(guī)定的數(shù)量界限，是成本費用控制和成本費用考核的依據(jù)，便于分清部門責任。要建立成本費用控制的組織體系和責任體系。由財務部門負責，在各個費用發(fā)生的職能科室建立成本費用控制責任制，定崗、定人、定責，并定期檢查。成本核算應與職工獎金直接掛鉤，增強職工的成本意識。對采供血環(huán)節(jié)的消耗品實行公開招標，嚴格財務管理制度，防止“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象的發(fā)生。節(jié)約業(yè)務支出，降低血液成本。要建立成本費用控制信息反饋系統(tǒng)，及時準確地將成本費用標準與實際發(fā)生的成本費用之間的差異，以及成本費用控制實施情況反饋到血站的決策層，以便適時地采取措施，圓滿完成成本費用計劃。要加強對血站成本費用的監(jiān)控，這是血站成本費用管理的重要環(huán)節(jié)，是保證目標成本和成本費用計劃實現(xiàn)的重要措施，是保證成本費用核算真實準確的必要條件，是促進降低成本費用的有效途徑。（6）建立激勵機制。為了保證企業(yè)財務內(nèi)控制度的有效實施，并使之不斷完善，企業(yè)必須定期對財務內(nèi)控制度進行檢查和考核，以觀察其是否得到執(zhí)行，從而不斷改進內(nèi)部控制制度，促使其日趨合理有效。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個人，應給予精神和物質(zhì)獎勵，反之則進行處罰，以達到財務內(nèi)部控制的目的。

綜上所述，加強企業(yè)財務內(nèi)部控制，是企業(yè)自身競爭發(fā)展的要求，是經(jīng)濟社會發(fā)展的迫切要求。企業(yè)財務內(nèi)部控制作為貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理全過程的一項系統(tǒng)工程，應該在實施中不斷地完善。

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