從有效識(shí)別關(guān)聯(lián)交易角度預(yù)防洗錢(qián)的探討

吉黎

關(guān)聯(lián)交易是指公司或其附屬公司與在本公司直接或者間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。通過(guò)反洗錢(qián)執(zhí)法檢查和日常監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)交易容易成為轉(zhuǎn)移資金，從事洗錢(qián)、逃稅、騙取貸款等非法活動(dòng)的借用渠道，其中隱含的風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。本文對(duì)涉及關(guān)聯(lián)交易的可疑交易案例進(jìn)行分析提煉，并對(duì)銀行業(yè)如何從有效識(shí)別關(guān)聯(lián)交易角度構(gòu)建預(yù)防洗錢(qián)模式提出了建議。

一、關(guān)聯(lián)交易動(dòng)機(jī)分析

根據(jù)巴克利（P.Buckley）和卡森（M.Casson）及拉格曼（A.Rugman）提出的內(nèi)部化理論，以及約翰·鄧寧的國(guó)際生產(chǎn)折中理論，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的基本行為動(dòng)機(jī)是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)長(zhǎng)期利益最大化。企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，可以避免由于市場(chǎng)因素以及各國(guó)環(huán)境差異造成的利益損失，并充分利用所在國(guó)各項(xiàng)資源優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)獲得全球利益最大化。根據(jù)陳振華、徐向藝（2005）的觀點(diǎn)，只要關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在控制與從屬關(guān)系，或同受第三方控制及影響，并且在關(guān)聯(lián)交易中至少有一方獲取凈利益，即使交易明失公允，也仍會(huì)發(fā)生。因此，企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易是其追逐利益最大化的經(jīng)濟(jì)人本性決定的，主要基于以下動(dòng)機(jī)：

（一）降低交易成本

根據(jù)巴克利（P.Buckley）和卡森（M.Casson）及拉格曼（A.Rugman）提出的內(nèi)部化理論，由于市場(chǎng)具有不完全性或壟斷因素，企業(yè)在參加市場(chǎng)交易時(shí)需要付出相應(yīng)交易成本，若企業(yè)選擇創(chuàng)造內(nèi)部市場(chǎng)進(jìn)行交易，便能以組織管理機(jī)制替代市場(chǎng)機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和配置資源。當(dāng)交易成本的減少幅度大于管理成本增加幅度時(shí)，企業(yè)便具有內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)，可獲得內(nèi)部化的收益。

（二）操縱利潤(rùn)水平

由于關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)存在非市場(chǎng)化現(xiàn)象，關(guān)聯(lián)企業(yè)可通過(guò)這一方式，達(dá)到調(diào)節(jié)各方利潤(rùn)水平的目的。一般而言，企業(yè)以關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)水平，主要基于以下意圖。

1. 規(guī)避稅收。由于上市公司通常在稅率、稅收減免期限等方面享有優(yōu)惠政策，上市公司因而成為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的避稅港，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易把利潤(rùn)往上市公司轉(zhuǎn)移，可減少集團(tuán)整體稅額。此外，國(guó)內(nèi)目前對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策，一些跨國(guó)公司在國(guó)內(nèi)某個(gè)子公司享受優(yōu)惠政策到期前，以利潤(rùn)再投資、直接投資等形式成立一家新的外商投資企業(yè)，然后將原先企業(yè)的利潤(rùn)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移到新的企業(yè)中去，繼續(xù)享受優(yōu)惠政策，達(dá)到集團(tuán)整體納稅最小化。

2. 業(yè)績(jī)包裝。我國(guó)目前的上市公司絕大多數(shù)是國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，相當(dāng)一部分采用的是主體上市，原企業(yè)改造成母公司的形式。由于國(guó)內(nèi)上市公司“殼資源”尚屬稀缺資源，上市公司與其關(guān)聯(lián)方通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，可達(dá)到獲取并持續(xù)占有這一資源的目的。母公司在某一子公司上市前，往往通過(guò)關(guān)聯(lián)交易對(duì)擬上市公司進(jìn)行包裝，以達(dá)到證券管理部門(mén)對(duì)公司上市的各項(xiàng)要求；公司上市后，為獲得配股資格以募集資金，必須滿足最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)稅后利潤(rùn)率每年都在10%以上的條件，上市公司也往往通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)虛增利潤(rùn)，人為創(chuàng)造“業(yè)績(jī)神話”；而當(dāng)上市公司出現(xiàn)持續(xù)虧損，面臨摘牌危險(xiǎn)時(shí)，母公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易向上市公司注入利潤(rùn)或置換出虧損，可保全殼資源或不被“ST”處理，甚至可通過(guò)這種“輸血”行為，讓上市公司步入績(jī)優(yōu)股行列。

（三）滿足融資需求

企業(yè)融資方式有集團(tuán)內(nèi)融資和集團(tuán)外融資兩種，后者的成本一般遠(yuǎn)高于前者。對(duì)跨國(guó)公司而言，由于分支機(jī)構(gòu)遍布全世界，而各地融資成本存在較大差異，從集團(tuán)內(nèi)部看，通過(guò)母公司統(tǒng)一調(diào)度各子公司之間的資金往來(lái)，可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部融資成本的最小化。此外，國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間以關(guān)聯(lián)交易獲取貸款的現(xiàn)象也較為普遍。上市公司由于信譽(yù)較高，取得銀行貸款相對(duì)容易。母公司從集團(tuán)利益出發(fā)，往往利用上市公司從銀行獲得貸款，再通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，將貸款轉(zhuǎn)移至具有資金需求的其他關(guān)聯(lián)方。

（四）實(shí)現(xiàn)“內(nèi)資”轉(zhuǎn)“外資”

對(duì)外商投資企業(yè)的超國(guó)民待遇，誘使部分境內(nèi)企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將“內(nèi)資”變成“外資”。這些企業(yè)首先以種種方式將資金轉(zhuǎn)移至國(guó)外，在國(guó)外（多數(shù)是離岸中心）注冊(cè)一家投資公司后，再以外商投資的名義返程到內(nèi)地成立多家企業(yè)，從而享受國(guó)家以及地方的優(yōu)惠政策。這些企業(yè)的資金使用受境外母公司的統(tǒng)一調(diào)度和支配，從境外匯入資本金結(jié)匯后的人民幣也大多以關(guān)聯(lián)交易的方式在子公司間轉(zhuǎn)移。

可見(jiàn)，關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)基于實(shí)現(xiàn)利益最大化的根本目標(biāo)而采取的手段，具有其存在的客觀性。但關(guān)聯(lián)交易的非市場(chǎng)化現(xiàn)象也具有一定的負(fù)面影響，特別是關(guān)聯(lián)交易被作為洗錢(qián)的手段時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間的交易，不僅破壞了市場(chǎng)秩序，更會(huì)直接造成相關(guān)利益方的經(jīng)濟(jì)損失和國(guó)家財(cái)富的流失。

二、利用關(guān)聯(lián)交易洗錢(qián)的案例分析

（一）借用境外母公司或利用關(guān)聯(lián)方隱性關(guān)聯(lián)交易逃避稅款

一些跨國(guó)公司境內(nèi)子公司利用出口不收匯方式，逃避企業(yè)所得稅并實(shí)現(xiàn)跨境資金轉(zhuǎn)移。如某跨國(guó)公司境內(nèi)子公司為逃避企業(yè)所得稅，借用某大貿(mào)易公司代理出口業(yè)務(wù)，由貿(mào)易公司采用出口不收匯并虛減企業(yè)賬面利潤(rùn)的方法，將應(yīng)收貨款通過(guò)跨國(guó)公司的境外母公司代為收取，再通過(guò)境內(nèi)子公司與貿(mào)易公司進(jìn)行人民幣清算，從而逃避繳納稅前利潤(rùn)25%的所得稅，將應(yīng)繳稅款清洗為企業(yè)所得并實(shí)現(xiàn)跨境轉(zhuǎn)出。同時(shí)某些進(jìn)口公司利用本身可以進(jìn)口免稅貨品的條件，由關(guān)系人倒賣原料，再通過(guò)關(guān)聯(lián)方個(gè)人賬戶收取資金獲利。

（二）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)營(yíng)范圍的不同將貸款挪用獲利

關(guān)聯(lián)企業(yè)可以利用其關(guān)聯(lián)公司經(jīng)營(yíng)范圍的差異，為資金在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間流轉(zhuǎn)編造“合理”用途，再使用正常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)票和合同為違法活動(dòng)披上合法的外衣。

（三）利用關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行銀行承兌匯票自開(kāi)自兌以騙取銀行貸款

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以很容易地假借子母公司間簽訂購(gòu)貨合同的方式，由母公司簽發(fā)銀行承兌匯票，通過(guò)此種形式變相在集團(tuán)內(nèi)融通資金給子公司使用甚至進(jìn)行其它非法投資活動(dòng)。如某企業(yè)利用銀行承兌匯票自開(kāi)自貼套取信貸資金，先通過(guò)偽造貿(mào)易背景獲取銀行承兌匯票后再借助其它關(guān)聯(lián)企業(yè)的名義向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，最后貼現(xiàn)資金由貼現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)回流到開(kāi)票企業(yè)。自開(kāi)自兌的行為使得銀行對(duì)貼現(xiàn)后信貸資金的風(fēng)險(xiǎn)管理失去控制，形成貸款詐騙。

（四）房地產(chǎn)公司利用股東和會(huì)計(jì)等關(guān)聯(lián)方賬戶將售房收入變?yōu)楣蓶|個(gè)人注資款

房地產(chǎn)企業(yè)將售房資金直接存入企業(yè)股東賬戶或企業(yè)會(huì)計(jì)個(gè)人賬戶，再中轉(zhuǎn)入股東賬戶，在企業(yè)增資日由股東將分配的資金以投資為名義“注入”企業(yè)增資賬戶進(jìn)行注資升級(jí)，通過(guò)此種方式將資金性質(zhì)由企業(yè)銷售收入轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人所得再注資獲利，具有明顯的洗錢(qián)特征。

三、金融機(jī)構(gòu)識(shí)別可疑關(guān)聯(lián)交易防范洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)難點(diǎn)

洗錢(qián)關(guān)聯(lián)交易雖然在形式上與一般關(guān)聯(lián)交易相似，但由于其交易目的的特定性，較一般關(guān)聯(lián)交易而言，具有極大的社會(huì)危害性，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和金融安全產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。目前，金融機(jī)構(gòu)識(shí)別可疑關(guān)聯(lián)交易防范洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)存在以下難點(diǎn)。

（一）對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)方的客戶身份識(shí)別缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定，使得銀行對(duì)此類客戶信息無(wú)法進(jìn)行有效識(shí)別

目前，我國(guó)僅有稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)在稅收方面進(jìn)行了界定，銀行對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方的客戶身份識(shí)別缺乏法律依據(jù)。現(xiàn)行的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《境內(nèi)外匯賬戶管理規(guī)定》、《個(gè)人外匯管理辦法》、《中華人民共和國(guó)反洗錢(qián)法》以及《金融機(jī)構(gòu)客戶身份識(shí)別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》等規(guī)定中均缺乏明確規(guī)定和要求，因此銀行在開(kāi)立個(gè)人或企業(yè)本外幣賬戶時(shí)難以根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)方的信息進(jìn)行識(shí)別和登記備案，形成此類客戶信息資料的缺失。

（二）銀行內(nèi)部客戶資源和交易情況缺乏信息共享和協(xié)調(diào)機(jī)制，制約了對(duì)可疑關(guān)聯(lián)交易的有效監(jiān)測(cè)

通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，銀行的客戶信息資源分散掌握在前臺(tái)柜員業(yè)務(wù)辦理的經(jīng)驗(yàn)積累、前臺(tái)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)、客戶經(jīng)理工作經(jīng)驗(yàn)積累以及信貸信息系統(tǒng)、電子銀行系統(tǒng)等不同的信息系統(tǒng)中，普遍缺乏一個(gè)綜合信息共享平臺(tái)，全面展現(xiàn)客戶的交易全貌。前臺(tái)只能掌握客戶的結(jié)算業(yè)務(wù)情況，在信貸系統(tǒng)中雖然能夠體現(xiàn)發(fā)生貸款關(guān)聯(lián)企業(yè)的董事會(huì)決議、股東信息、公司章程、法人和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的信息，但也只限于信貸人員和特別授權(quán)人員才能查閱，而關(guān)聯(lián)企業(yè)辦理承兌、貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)情況分別由不同的業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。由于上述企業(yè)關(guān)聯(lián)方客戶資料以及交易的不完整體現(xiàn)，使得金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)測(cè)難以系統(tǒng)整合，加大了對(duì)此類交易的監(jiān)測(cè)難度。

（三）銀行大額和可疑交易監(jiān)測(cè)系統(tǒng)中對(duì)關(guān)聯(lián)交易的自動(dòng)監(jiān)測(cè)缺失，加大了人工識(shí)別監(jiān)測(cè)的難度

目前銀行業(yè)對(duì)可疑交易的自動(dòng)篩選均為在人民銀行可疑交易十八條的規(guī)定下設(shè)定自動(dòng)篩選判斷標(biāo)準(zhǔn)，并未對(duì)關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)企業(yè)特殊設(shè)定自動(dòng)篩選閥值，也未真正形成以客戶為中心、持續(xù)的監(jiān)測(cè)預(yù)警模式，因此對(duì)可疑關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)測(cè)和識(shí)別目前全部依賴人工完成。

（四）銀行的一些敞口做法助長(zhǎng)了關(guān)聯(lián)交易借勢(shì)違規(guī)行為發(fā)生

通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)高達(dá)60%至90%以上的轉(zhuǎn)賬交易通過(guò)企業(yè)網(wǎng)銀辦理，企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立結(jié)算賬戶后，就能很容易地申請(qǐng)到企業(yè)網(wǎng)銀。對(duì)網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬雖然有限額管理，但銀行可以根據(jù)需要提高企業(yè)轉(zhuǎn)賬限額標(biāo)準(zhǔn)，有的銀行對(duì)企業(yè)網(wǎng)銀的轉(zhuǎn)賬限額為單筆不超過(guò)1000萬(wàn)元，有的銀行對(duì)企業(yè)之間的網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬更是不設(shè)定限額標(biāo)準(zhǔn)。某些銀行在個(gè)人向單位劃轉(zhuǎn)時(shí)如果超過(guò)100萬(wàn)元，銀行經(jīng)辦需與客戶經(jīng)理溝通，并打電話向企業(yè)財(cái)務(wù)人員核實(shí)，但只要企業(yè)能夠自圓其說(shuō)即可辦理，銀行對(duì)網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)事前風(fēng)險(xiǎn)防范不足、事中敞口管理而事后又缺乏監(jiān)控的現(xiàn)狀，助長(zhǎng)了關(guān)聯(lián)交易洗錢(qián)行為的發(fā)生。

四、有效識(shí)別關(guān)聯(lián)交易預(yù)防洗錢(qián)模式探討

（一）修改反洗錢(qián)法律法規(guī)規(guī)定，將銀行對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方的客戶身份識(shí)別列入必須履行的義務(wù)范疇

稅法第四十三條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料?！狈聪村X(qián)工作應(yīng)當(dāng)借鑒稅法的做法，規(guī)定企業(yè)開(kāi)戶時(shí)提供關(guān)聯(lián)企業(yè)公司構(gòu)架、子公司情況、股東姓名、身份證件號(hào)碼以及關(guān)系人姓名、身份證件號(hào)碼等情況并予以登記，同時(shí)將個(gè)人客戶開(kāi)戶提供在企業(yè)的任職情況納入客戶身份識(shí)別和登記范疇，使銀行在開(kāi)戶階段即能全面完整了解企業(yè)構(gòu)架和關(guān)聯(lián)方情況，收集到第一手關(guān)聯(lián)方信息資料。

（二）構(gòu)建銀行內(nèi)部客戶信息資源和交易資源的共享平臺(tái)

進(jìn)一步整合銀行資源，將現(xiàn)有各條線業(yè)務(wù)系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)進(jìn)行整合、優(yōu)化、使內(nèi)部客戶的身份信息、全科目業(yè)務(wù)資源能夠共享，形成系統(tǒng)的資源信息庫(kù)，同時(shí)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方的交易設(shè)定自動(dòng)預(yù)警功能，使該信息庫(kù)達(dá)到以下功能：一是在辦理業(yè)務(wù)時(shí)及時(shí)預(yù)警提醒可疑交易，提前防范和識(shí)別；二是前臺(tái)、各關(guān)鍵崗位和反洗錢(qián)牽頭部室崗位能夠?qū)崟r(shí)瀏覽和掌握企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的客戶信息和業(yè)務(wù)狀況，形成持續(xù)監(jiān)管；三是在發(fā)現(xiàn)異常時(shí)能夠全方位調(diào)取企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的信息和交易資源，便于分析監(jiān)測(cè)。同時(shí)可借鑒國(guó)外銀行的信息管理系統(tǒng)做法，建立一個(gè)在系統(tǒng)內(nèi)共享的關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)系人的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，可以實(shí)時(shí)查詢和掌握集團(tuán)客戶及其分布各地的子公司以及關(guān)系人的賬戶變動(dòng)情況。

（三）在可疑交易分析監(jiān)測(cè)系統(tǒng)中構(gòu)建關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判模式

在現(xiàn)有可疑交易監(jiān)測(cè)分析系統(tǒng)中對(duì)涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)人等關(guān)聯(lián)方的異常交易增加可疑交易篩選監(jiān)測(cè)模塊，建立以客戶為中心的可疑關(guān)聯(lián)交易篩選模塊，同時(shí)將金融機(jī)構(gòu)所有涵蓋表內(nèi)表外業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)接口都納入可疑交易信息系統(tǒng)中，對(duì)網(wǎng)銀、外匯業(yè)務(wù)、貼現(xiàn)和承兌等業(yè)務(wù)做到無(wú)縫鏈接，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可疑關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行預(yù)警。在銀行內(nèi)部建立可疑交易持續(xù)分析、識(shí)別和監(jiān)測(cè)體系，充分整合前臺(tái)柜員、客戶經(jīng)理、國(guó)際業(yè)務(wù)等部門(mén)資源，形成與反洗錢(qián)牽頭部門(mén)的聯(lián)動(dòng)識(shí)別分析工作體制和操作流程，從而有效識(shí)別和分析關(guān)聯(lián)方可疑交易，提前預(yù)判和預(yù)防洗錢(qián)等風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（責(zé)任編輯 耿 欣；校對(duì) XS）