企業(yè)公民化管理與賦稅改革

余大熊

余大雄 浙江大學(xué)獨(dú)立學(xué)者，長(zhǎng)期從事高性能氟塑料改性研究和技術(shù)服務(wù)。自1972年底起，一直以新的視角潛心研究經(jīng)典政治經(jīng)濟(jì)理論。2003年發(fā)表“客觀經(jīng)濟(jì)論”，指出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一定是針對(duì)人類客觀實(shí)際需求的活動(dòng)，提出價(jià)值和剩余價(jià)值新的定義，很好地解答了當(dāng)時(shí)日趨熱烈的勞動(dòng)價(jià)值論爭(zhēng)議。2004年發(fā)表“股市與匯率”思想，明確指出人民幣升值必然性和升值必須漸進(jìn)，實(shí)踐證明，他的這一思路同人民幣的升值線路相一致。2005年，發(fā)表“生產(chǎn)與企業(yè)”，針對(duì)當(dāng)時(shí)熱議科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，指出人類生產(chǎn)力不能無(wú)限發(fā)揮，要注意人與自然、人與人的和諧，與“科學(xué)發(fā)展觀”不謀而合。2006年發(fā)表“貧富原因與賦稅原理”，指出市場(chǎng)活動(dòng)中定價(jià)落差是產(chǎn)生貧富的客觀原因。2007年發(fā)表“公民社會(huì)與改革”，指出基本醫(yī)療、教育、住房、就業(yè)資源不能靠市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)，而應(yīng)作為公共產(chǎn)品來(lái)配置。事實(shí)證明，這一理念被政府大力推進(jìn)至今。2008年發(fā)表“醫(yī)改思辨三則”，提出比較完整的醫(yī)改思路。2011年發(fā)表“中國(guó)房?jī)r(jià)問(wèn)題”，比較完整地分析了房?jī)r(jià)調(diào)控關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。2012年4月發(fā)表“中國(guó)改革思考”，提出市場(chǎng)活動(dòng)五項(xiàng)基本內(nèi)容等事關(guān)社會(huì)前進(jìn)的多項(xiàng)重要思考。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中國(guó)正在從行政賦稅向民生賦稅轉(zhuǎn)型過(guò)渡，一些稅種稅額需要調(diào)整增減，這必然涉及各社會(huì)群體現(xiàn)有利益的調(diào)整。因此，盡可能事先令人信服地向社會(huì)各界詳盡說(shuō)明為什么要這樣做

改革開(kāi)放三十多年來(lái)，特別最近十年來(lái)，我國(guó)與世界發(fā)達(dá)國(guó)家的差距已大大縮小，甚至在有些方面已開(kāi)始超越發(fā)達(dá)國(guó)家。但是，我們?nèi)孕枨宄乜吹?，我?guó)國(guó)內(nèi)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的機(jī)制性矛盾也越來(lái)越明顯。為了有效化解這些矛盾，我們只有進(jìn)一步完善社會(huì)運(yùn)行機(jī)制，特別是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，才能進(jìn)一步增強(qiáng)國(guó)家實(shí)力。

如何完善經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，本人擬就企業(yè)改革和賦稅改革提出以下一些設(shè)想，以圖拋磚引玉，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好發(fā)展。

一、我國(guó)應(yīng)實(shí)行企業(yè)公民化管理

眾所周知，企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)力的載體，也是勞動(dòng)者通過(guò)勞動(dòng)獲得支付能力維持生存的經(jīng)濟(jì)單位。任何一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的人民，形成和保持一定的生產(chǎn)力，對(duì)于其生存和發(fā)展都極其重要。獲得先進(jìn)的生產(chǎn)能力，就有可能以較低的代價(jià)獲得更多的資源，獲得更好的生存質(zhì)量、更大的生存空間和更多的發(fā)展余地。所以，如何形成、保持和促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展，是一個(gè)負(fù)責(zé)任的政府首先應(yīng)該關(guān)心的大事。而作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)的基本經(jīng)濟(jì)單位，企業(yè)在保持和促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展方面是主體力量，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況直接關(guān)系社會(huì)的興衰。

企業(yè)的公民化概念，與個(gè)體公民的含義是一致的。公民是指具有一國(guó)國(guó)籍，并根據(jù)該國(guó)法律規(guī)定享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的自然人。人類行為的規(guī)范是人格，因此無(wú)論是一個(gè)人的企業(yè)還是許多人合作的企業(yè)，都是人格化表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)組織。因此，從企業(yè)注冊(cè)誕生那一天起，它就天然具有了“國(guó)籍”這一屬性。應(yīng)當(dāng)像界定公民權(quán)利和義務(wù)一樣，詳細(xì)界定企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)。企業(yè)的公民化，不僅僅指獲利企業(yè)有義務(wù)回饋社會(huì)，同樣應(yīng)賦予企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中享有相應(yīng)權(quán)利，而且這些權(quán)利應(yīng)貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，同時(shí)要完善針對(duì)企業(yè)的一系列服務(wù)機(jī)構(gòu)和社會(huì)管理活動(dòng)。

對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)、處于困境中的企業(yè)和不正常運(yùn)行的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)建立常態(tài)有效的服務(wù)、援助和管理機(jī)構(gòu)，幫助其盡快獲得生機(jī)；對(duì)于那些經(jīng)過(guò)科學(xué)評(píng)估不具備再生能力的企業(yè)，或?qū)⑵溆袃r(jià)值的資產(chǎn)并購(gòu)、重組、轉(zhuǎn)讓，或讓其正常消亡；同時(shí)，應(yīng)建立常態(tài)機(jī)制及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有重大促進(jìn)作用的創(chuàng)新活動(dòng)，并給予有力支持；而對(duì)于穩(wěn)定運(yùn)行的企業(yè)，要推行規(guī)范的科學(xué)化管理。

正常運(yùn)行的企業(yè)，不管是民營(yíng)還是國(guó)有，事實(shí)上都是公眾組織。企業(yè)資產(chǎn)是集體資產(chǎn)，企業(yè)職工有權(quán)參與重要決策。

在現(xiàn)代市場(chǎng)機(jī)制下自發(fā)運(yùn)行的社會(huì)中，價(jià)格導(dǎo)向也會(huì)對(duì)社會(huì)生產(chǎn)力產(chǎn)生影響，失衡的價(jià)格導(dǎo)向會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的利益轉(zhuǎn)移。這種利益轉(zhuǎn)移如果危害到勞動(dòng)者的正當(dāng)權(quán)利，就會(huì)產(chǎn)生破壞社會(huì)生產(chǎn)力的嚴(yán)重后果。因此，適當(dāng)、適時(shí)地主動(dòng)調(diào)整價(jià)格要素，保持一定的價(jià)格均衡，是市場(chǎng)化運(yùn)行的社會(huì)中一項(xiàng)極其重要的工作，而且應(yīng)對(duì)重要商品和服務(wù)建立完善的價(jià)格分析管理機(jī)制。

現(xiàn)代企業(yè)改革的真正目標(biāo)應(yīng)是確立和完善法人代表形式的人格化地位和作用，決不是推行產(chǎn)權(quán)的私有化。

企業(yè)產(chǎn)權(quán)的界定，實(shí)質(zhì)是對(duì)一些既得利益和權(quán)利的確認(rèn)。企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有形態(tài)事實(shí)上都是一種相對(duì)的形態(tài)，會(huì)根據(jù)社會(huì)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況產(chǎn)生各種不同的存在和發(fā)展形式；對(duì)整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，企業(yè)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)的價(jià)值導(dǎo)向應(yīng)當(dāng)有利于生產(chǎn)力和生產(chǎn)水平的提高，應(yīng)當(dāng)有利于社會(huì)公正和社會(huì)和諧發(fā)展。產(chǎn)權(quán)的絕對(duì)個(gè)人化和絕對(duì)公有化都是非常有害的做法。

當(dāng)下而言，對(duì)社會(huì)真正有意義的是，應(yīng)當(dāng)形成及時(shí)讓企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)權(quán)落實(shí)到真正有管理能力和經(jīng)營(yíng)能力的企業(yè)家手中，真正形成有利于優(yōu)秀企業(yè)家成長(zhǎng)和充分發(fā)揮才能的文化環(huán)境。

本文提到的民營(yíng)化的定義是：生存不靠行政權(quán)力關(guān)系，由民間人士或團(tuán)體管理運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)權(quán)不一定與產(chǎn)權(quán)有關(guān)。民營(yíng)化運(yùn)行企業(yè)是確立和完善企業(yè)人格化地位的有效形式。但是民營(yíng)化并不等于私有化，民營(yíng)的對(duì)立面不是國(guó)有或公有制，而是沒(méi)有活力的、官僚主義的官營(yíng)企業(yè)形式。民營(yíng)化是隨著公民管理知識(shí)的普及和提高，由公民或公民組織接替行政機(jī)關(guān)，管理公共事業(yè)，管理原來(lái)由行政機(jī)關(guān)管理的企業(yè)的社會(huì)進(jìn)步趨勢(shì)。民營(yíng)化的本質(zhì)是民間人士運(yùn)營(yíng)管理。

有充分比較和競(jìng)爭(zhēng)的民營(yíng)化往往是克服僵化官僚主義和腐敗的有效手段?，F(xiàn)代企業(yè)都是在社會(huì)公共活動(dòng)環(huán)境中運(yùn)行，民營(yíng)企業(yè)也可以發(fā)展出完善的公有制形式。但是缺乏公民化管理的民營(yíng)企業(yè)和組織同樣會(huì)發(fā)生腐敗、僵化和官僚主義，損害公眾利益，出現(xiàn)病態(tài)。官僚化運(yùn)行的民企、國(guó)企本質(zhì)上都會(huì)變成為少數(shù)人服務(wù)的私有制形式。

此外，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)除某些特殊行業(yè)外應(yīng)盡可能證券化。企業(yè)產(chǎn)權(quán)證券化有利于對(duì)企業(yè)做經(jīng)常性的正確評(píng)估，有利于企業(yè)有效利用金融工具，有利于產(chǎn)權(quán)流動(dòng)，也有利于失去上進(jìn)心的企業(yè)家體面退出經(jīng)營(yíng)管理層面。

證券市場(chǎng)的本質(zhì)是為處于剩余價(jià)值狀態(tài)的產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，中國(guó)證券市場(chǎng)已經(jīng)走過(guò)了模仿的道路，今后的出路在于針對(duì)不同產(chǎn)權(quán)、不同證券品種，構(gòu)建不同的規(guī)范市場(chǎng)。處于發(fā)展中的社會(huì)，企業(yè)和證券市場(chǎng)的贏利空間巨大，從中獲利的個(gè)人和團(tuán)體應(yīng)如實(shí)納稅，從而獲得收入的正當(dāng)合法性。

我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，企業(yè)改革的目標(biāo)是構(gòu)建靈活的、生機(jī)勃勃的社會(huì)生產(chǎn)力體系。因此，只要充分尊重勞動(dòng)、尊重創(chuàng)新，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有利、對(duì)企業(yè)發(fā)展有利，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的持有也可以有多種形式，創(chuàng)造盡可能讓最杰出的企業(yè)家來(lái)領(lǐng)導(dǎo)運(yùn)營(yíng)企業(yè)的局面。

二、賦稅改革應(yīng)注重賦稅科學(xué)理論的闡述

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中國(guó)正在從行政賦稅向民生賦稅轉(zhuǎn)型過(guò)渡，一些稅種稅額需要調(diào)整增減，這必然涉及各社會(huì)群體現(xiàn)有利益的調(diào)整。因此，盡可能事先令人信服地向社會(huì)各界詳盡說(shuō)明為什么要這樣做、如何合理地去做，將會(huì)對(duì)諸如資源稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、各種企業(yè)稅、各種資產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅等對(duì)社會(huì)健康發(fā)展具有重大影響的賦稅改革完善和快速推進(jìn)發(fā)揮決定性作用。

在現(xiàn)代社會(huì)，調(diào)節(jié)財(cái)富資源合理配置的主要工具是賦稅機(jī)制。同時(shí)，賦稅機(jī)制與金融政策一樣，也是有效地調(diào)控經(jīng)濟(jì)合理穩(wěn)健運(yùn)行的有力工具。稅制應(yīng)當(dāng)公平合理，稅種應(yīng)當(dāng)目標(biāo)明確，稅法應(yīng)當(dāng)便利經(jīng)濟(jì)。稅收的來(lái)源應(yīng)當(dāng)主要來(lái)自公民正常收入和超額收入，盡量避免損害基本和重要的生產(chǎn)部門。稅收的用途除了建設(shè)重要公共項(xiàng)目、維持社會(huì)穩(wěn)定與安全之外，實(shí)施普遍的公共基本教育和公共基本生活保障制度及補(bǔ)充養(yǎng)老基金，也將納入正常的賦稅體系。現(xiàn)有的賦稅理論對(duì)此尚未進(jìn)行很好說(shuō)明。

房產(chǎn)稅在法理上應(yīng)理解為地方城市資源稅，而不是財(cái)產(chǎn)稅。城市的建設(shè)、發(fā)展、完善需大量投入，城市的維護(hù)、運(yùn)行也需大量成本。占有、使用城市最基本單元房屋的公民，有義務(wù)用賦稅的形式適當(dāng)承擔(dān)成本。大量占用城市優(yōu)質(zhì)資源的居民更應(yīng)用累進(jìn)的賦稅承擔(dān)成本。

個(gè)人所得稅是每個(gè)有正常收入公民應(yīng)盡的義務(wù)，是公民與政府互動(dòng)的紐帶，是民主政治的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是構(gòu)建公民社會(huì)真正有實(shí)質(zhì)意義的起點(diǎn)；除接受救濟(jì)的人群之外，人人應(yīng)有納稅意識(shí)，輕易獲得超額收入的人們更應(yīng)通過(guò)納稅來(lái)體現(xiàn)正當(dāng)性，通過(guò)回饋社會(huì)來(lái)獲得尊重。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)貧富差距最簡(jiǎn)單、明確、正當(dāng)、有效的方法，應(yīng)加大力度完善。

我國(guó)的個(gè)人所得稅稅法不完善，個(gè)人所得稅中很大一部分未能征收是眾所周知的事實(shí)。這也與征管方式不完善、征管文化不夠嚴(yán)肅有關(guān)。稅收的征管是一門藝術(shù)，目前征管隊(duì)伍的素質(zhì)還有待提高。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，如果賦稅可以不嚴(yán)肅對(duì)待，那么商業(yè)誠(chéng)信環(huán)境也難以建立。一個(gè)完善的稅收征管系統(tǒng)還需和大量的社會(huì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)聯(lián)動(dòng)，比較剛性的舉報(bào)與獎(jiǎng)罰并舉才能形成。

最后，收入分配問(wèn)題應(yīng)從市場(chǎng)運(yùn)行中支付能力合理配置角度來(lái)破解。

市場(chǎng)活動(dòng)的基本內(nèi)容是：平等開(kāi)放參與培育和管理健康的市場(chǎng)主體、以價(jià)值比較配置資源、以價(jià)格導(dǎo)向激勵(lì)或抑制社會(huì)生產(chǎn)力、合理規(guī)范市場(chǎng)行為的邊界。仔細(xì)觀察市場(chǎng)運(yùn)行就會(huì)發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)活動(dòng)有兩條主線：一條是生產(chǎn)資源的合理配置，另一條是支付能力的合理配置。這些配置都有其客觀運(yùn)行規(guī)律，破解和把握這些規(guī)律，就能使我國(guó)無(wú)論在理論上還是實(shí)踐上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越西方發(fā)達(dá)國(guó)家。

責(zé)編/龐貝