加強產(chǎn)品成本核算　提高企業(yè)競爭能力

胡炯

摘要：加強產(chǎn)品成本核算是牽動企業(yè)全局的大事，是事關增強企業(yè)競爭力的大事，是成本管理的科學化、精細化發(fā)展的必然要求，也是建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的客觀需要。為此，一個對社會負責任的企業(yè)，必須重視加強產(chǎn)品成本核算，不斷提高產(chǎn)品成本核算和產(chǎn)品成本信息質量，向企業(yè)管理層遞送正確的成本信息，有利于加強管理，促進企業(yè)競爭力的不斷提高。

關鍵詞：產(chǎn)品；成本核算；企業(yè)；競爭力

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）15-0092-02

2012年2月9日，財政部會計司發(fā)出了關于征求《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）》意見的函及《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）》。正如（征求意見稿）起草說明（以下簡稱：起草說明）指出的那樣，出臺這一征求意見稿：一是謀求中國完全市場經(jīng)濟地位、進一步提高企業(yè)國際競爭力；二是謀求中國完全市場經(jīng)濟地位的重要制度安排，是提高企業(yè)國際競爭力的重要制度基礎，對于貫徹實施中央“走出去”戰(zhàn)略具有重要意義；三是強化企業(yè)社會責任，提高企業(yè)環(huán)保意識，促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。因此，處于中國市場經(jīng)濟深入發(fā)展中的各個企業(yè)，應該努力學習企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，做好各方面的準備工作，以便在正式定稿頒布后，以此為依據(jù)，將企業(yè)產(chǎn)品成本核算推向新的高度，以適應企業(yè)做大做強和“走出去”的發(fā)展趨勢。

一、做好產(chǎn)品成本核算是牽動企業(yè)全局的大事

在對待做好產(chǎn)品成本核算工作上，存在一種傳統(tǒng)的認識誤區(qū)，即認為產(chǎn)品成本核算只是財會部門記記賬算算賬的具體業(yè)務，和企業(yè)領導層或其他職能部門沒有多大關系。這樣的認識是十分欠妥的。這是因為，從產(chǎn)品成本的構成來看，產(chǎn)品成本包括：采購成本、加工成本和其他成本。其中：采購成本包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、周轉材料等從采購到入庫前發(fā)生的全部支出；加工成本包括直接人工和制造費用，在制造費用中，又包括棄置費用和排污費等有關環(huán)境保護和生態(tài)恢復支出等在內(nèi)的十二項費用項目；其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使產(chǎn)品達到預定可銷售狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。此外，產(chǎn)品成本還包括高危行業(yè)企業(yè)按照國家法律法規(guī)規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費等。

從上可見，產(chǎn)品成本中的采購成本，至少涉及企業(yè)的物資供應部門、材料質量檢驗部門、材料保管部門；生產(chǎn)成本，至少涉及企業(yè)的生產(chǎn)技術部門、安全技術部門和直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的相關生產(chǎn)車間、產(chǎn)成品半成品質量檢驗部門和保管部門、勞動人事部門；棄置費用和排污費等有關環(huán)境保護和生態(tài)恢復支出以及高危行業(yè)按規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費等，這又與企業(yè)的環(huán)保、安全生產(chǎn)部門有關；產(chǎn)品的銷售，與企業(yè)的銷售部門、銷售網(wǎng)點、運輸部門等相關。而這一切，又都與作為企業(yè)綜合管理部門的生產(chǎn)計劃部門、預算管理部門、審計部門、安全保衛(wèi)部門相關，當然也必然和財務會計部門相關?？梢?，這幾乎已經(jīng)囊括了企業(yè)所有的職能部門和生產(chǎn)車間，當然更與企業(yè)整個管理層密切有關，是管理層必須予以傾心關注的大事。由此可見，產(chǎn)品成本核算，決不僅僅是財務部門一家之事，而是牽動企業(yè)全身的大事。每一個職能部門，每一個企業(yè)員工、尤其是企業(yè)的領導層，都應該以此為契機，努力做好本企業(yè)產(chǎn)品成本核算這篇文章。

二、做好產(chǎn)品成本核算是事關增強企業(yè)競爭力的大事

這次征求意見稿，是在立足于滿足新制造環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營管理的需要，結合市場經(jīng)濟新發(fā)展、企業(yè)管理新需要、會計準則新變化，而在1986年出臺的《國有工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》基礎上修訂完善的，有利于適應企業(yè)做大做強和“走出去”的發(fā)展趨勢。

目前，仍有包括歐盟在內(nèi)的部分國家、地區(qū)和組織不承認中國完全市場經(jīng)濟地位，這對中國實施走出去的戰(zhàn)略很不利。當然，原因是多方面的，但會計標準的不健全卻是一個重大的因素。如前些年歐盟就以中國執(zhí)行的是企業(yè)會計制度，只有少量的會計準則為由而未承認中國完全市場經(jīng)濟地位，為此中國加快了會計準則的制定步伐，于2006年一舉出臺了一個基本準則和38項具體準則，并在推行中逐步取代會計制度，今年又出臺了小企業(yè)會計準則，將在明年起施行。至此，中國的會計準則體系已經(jīng)完備，現(xiàn)在又正在為發(fā)布成本核算辦法而積極工作。所有這些，一方面是為了完善中國會計標準，另一方面也是有利于爭取某些國家、地區(qū)和組織早日承認中國的完全市場經(jīng)濟地位，而這對于有外銷業(yè)務的企業(yè)來說，其意義尤顯重要。

同時，正如商務部副部長鐘山在“2012中國外貿(mào)形勢報告會”上所說的那樣：“十二五”期間中國外貿(mào)發(fā)展的環(huán)境復雜，在外部環(huán)境上針對中國的貿(mào)易保護主義愈演愈烈。今年以來，中國共遭受了8起貿(mào)易摩擦，涉案金額22.8億美元，同比增長了80%。中國已經(jīng)連續(xù)十七年成為遭遇貿(mào)易摩擦最多的國家，而且貿(mào)易摩擦形式不斷地翻新，涉及的產(chǎn)業(yè)不斷擴大，發(fā)起的國別也不斷地增加，這在一定程度上影響了中國企業(yè)參與國際競爭。”同樣，原因也是多方面的，但是，完善中國的成本核算制度無疑會成為我們應對貿(mào)易摩擦的一項重要措施。鐘山透露，商務部正在會同有關部門研究促進外貿(mào)工作的相關政策措施，在財稅政策、金融政策、貿(mào)易政策方面進一步進行完善。因此，研究制定中國的產(chǎn)品成本核算制度，確實是謀求中國完全市場經(jīng)濟地位的重要制度安排，是提高企業(yè)國際競爭力的重要制度基礎，對于貫徹實施中央“走出去”戰(zhàn)略具有重要意義。

從國內(nèi)市場的激烈競爭中可以看到，企業(yè)除了以服務、質量作為競爭籌碼，重要的一條還是價格的競爭。尤其在服務和質量相差無幾的情況下，價格之戰(zhàn)十分激烈。在現(xiàn)實中可以時時處處看到各生產(chǎn)加工企業(yè)以及各商家，紛紛打出價格牌的競爭態(tài)勢。產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價格的基礎，正確的成本信息對于銷售的決策有著重要的影響，企業(yè)可以根據(jù)成本信息以及市場行情修訂相關產(chǎn)品價格，使其能更加真實地反映產(chǎn)品的成本，將成本“夯實”，真正做到心中有數(shù)，才能放手一搏，才能具有更強的競爭力，在競爭中始終立于不敗之地。這在市場經(jīng)濟日益深入的情況下，顯得更為重要。

三、做好產(chǎn)品成本核算是成本管理科學化、精細化發(fā)展的必然要求

起草說明指出，這次產(chǎn)品成本核算制度的制定，體現(xiàn)了和當前產(chǎn)品成本管理的科學化、精細化的發(fā)展趨勢相結合?，F(xiàn)在，中國企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)制造中，直接生產(chǎn)成本比重與傳統(tǒng)制造環(huán)境相比有所下降，同時制造費用劇增且呈多樣化。如果仍然采用機器工時法、人工工時法、計劃分配率等傳統(tǒng)方法進行分攤，已經(jīng)難以可靠地反映各種產(chǎn)品的真實成本。因而，制造費用（間接費用）的分配問題已經(jīng)成為加強產(chǎn)品成本核算和管理的瓶頸和難點。這次在制度中引入了作業(yè)成本法，這有利于提高產(chǎn)品成本的科學化和精細化管理。企業(yè)可以根據(jù)自身的特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術，采用作業(yè)成本法對在傳統(tǒng)方法下無法直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配，達到產(chǎn)品成本盡量對象化的要求。

所謂的作業(yè)成本法，亦稱ABC成本法。由于現(xiàn)行成本管理方法有時不能反映出所從事的活動與成本之間的直接聯(lián)系，而作業(yè)成本法卻能夠對原來的成本方法做出重新調整，使人們能夠看到成本的消耗和所從事工作之間的直接聯(lián)系，使那些有效的成本投入直接歸集到受益的對象中去，以糾正由于分配方法不當造成產(chǎn)品成本與現(xiàn)實脫節(jié)的成本扭曲弊病。因此，適時引入作業(yè)成本法，可以提高產(chǎn)品成本核算和產(chǎn)品成本信息質量，向企業(yè)管理層遞送正確的成本信息，以有利于加強管理，促進企業(yè)的降本增效。

四、做好產(chǎn)品成本核算是建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的需要

起草說明指出，企業(yè)應當承擔相應資源環(huán)境的開發(fā)、保護、利用和治理責任。這就要求在產(chǎn)品成本中體現(xiàn)清潔生產(chǎn)、節(jié)能減排、資源節(jié)能與循環(huán)使用、生態(tài)環(huán)保等方面支出，強化企業(yè)社會責任，提高企業(yè)環(huán)保意識，符合建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的要求。

在征求意見稿中，對棄置費用和排污費等有關環(huán)境保護和生態(tài)恢復支出作出了規(guī)范，還要求高危行業(yè)企業(yè)應當按照國家法律法規(guī)的規(guī)定計提安全生產(chǎn)費，并按照受益原則計入產(chǎn)品成本或期間費用。所謂“棄置費用”，準則指南解釋為：通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。企業(yè)應當根據(jù)相關會計準則規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。

最近，媒體報道了多處有關化工廠搬遷留下毒土地的消息。某報道說，在某化工廠的原地塊附近，“核心區(qū)水質如醬油，活蹦亂跳的鯽魚放進去幾十秒就死”；某地化工廠總面積約三四十公頃的舊址由于土壤中殘留的化學物質不但會對淺表層的土壤產(chǎn)生污染，還可能對深層的土壤甚至地下水產(chǎn)生影響，導致該地塊自搬遷后已閑置近二年。專家指出，土壤一旦“中毒”，毒性釋放可達幾十年到上百年。因而在這些地塊上根本不能開展種植業(yè)，也不能簡單地建造居民小區(qū)或學校等建筑。一個對社會負責任的企業(yè)，都應該在建造時對環(huán)境可能造成的損害作出評估，嚴格按照規(guī)定計提棄置費用，將其納入產(chǎn)品成本，并在工程結束或工廠搬遷后，對留下的挖空礦井、有毒土地等進行修復。

由上可見，企業(yè)產(chǎn)品成本核算，決不僅僅是財會部門記記賬、算算賬的具體業(yè)務，而是關系到企業(yè)增加市場競爭力，實現(xiàn)管理科學化、精細化以及建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的重要工作。為此，企業(yè)領導層應進一步重視成本核算，加強成本核算管理，促進企業(yè)在競爭中立于不敗之地，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。