會計信息失真的成因、危害及對策

包坤 韓旭

[摘要]本文首先分析了會計信息失真的表現(xiàn)，又引出了會計信息失真的原因及危害分析，為下一步的分析提供了基礎(chǔ)，緊接著又提出了解決會計信息失真的對策與深層思考。

[關(guān)鍵詞]會計信息失真成因危害對策

會計信息是指會計主體根據(jù)會計法律、法規(guī)的規(guī)定，以財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式向財務(wù)報告使用者提供能夠反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等情況的語言文字信息。會計信息在經(jīng)濟社會中有著重要的作用，它是企事業(yè)單位財務(wù)狀況的集中反映，也是企事業(yè)單位調(diào)整運營策略、國家制定宏觀經(jīng)濟政策的重要參考。隨著國際經(jīng)濟一體化趨勢加深，我國目前的經(jīng)濟環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，再加上會計人員素質(zhì)不高、會計基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)外部監(jiān)管不到位等原因，會計信息失真的現(xiàn)象普遍存在．，嚴(yán)重損害了國家、利益相關(guān)者乃至社會公眾的利益，擾亂了市場經(jīng)濟秩序，影響了社會和諧與公正正義。深入探討會計信息失真的原因、影響以及防控問題，顯得尤為必要。

一、會計信息失真的表現(xiàn)

會計信息失真一般有兩種情況:一種是不實(不準(zhǔn))，一種是造假。會計信息不實和會計信息造假是兩個性質(zhì)根本不同的概念，雖然在性質(zhì)、動機、手段、結(jié)果等方面有所不同，但都導(dǎo)致了會計信息的失真。

1.會計信息不實使得會計信息失真。會計信息不實是由于會計人員主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計本身的不確定性等原因，造成會計信息與經(jīng)濟活動的實際情況不符。會計信息不實可能會對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成影響，但對社會來說仍具有其合法性、公允性和真實性。

2.會計人員在具體的會計業(yè)務(wù)中，由于主、客觀原因違反會計規(guī)則，人為地編造會計事實、編造會計數(shù)據(jù)所形成的信息失真，也就是通常意義上的會計信息的“人為性失真”。會計信息的失真集中體現(xiàn)為會計信息的“人為性失真”，它是企業(yè)中的投資者、經(jīng)營者為牟取不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益或者政治利益，向社會提供的虛假會計信息，它對于我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展具有極大的危害性。

二、會計信息失真的原因

會計信息失真主要是指會計進行核算的依據(jù)與事實不符，未真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等．失真的會計信息，會為會計信息的使用者提供虛假情況，掩蓋企業(yè)各項經(jīng)營活動所產(chǎn)生的實際效益，不利于企業(yè)的經(jīng)營決策者作出正確的判斷，誤導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的發(fā)展計劃，影響企業(yè)的長遠發(fā)展．會計信息失真的原因主要有以下幾方面：

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊。國有企業(yè)作為市場的法人主體，企業(yè)及其財務(wù)會計行為的秩序化程度，必然影響著市場機制的有效性?；蛘哒f，企業(yè)及其財務(wù)會計行為的規(guī)范性直接就是市場經(jīng)濟運行的規(guī)范性，而這些又是建立在產(chǎn)權(quán)尚是企業(yè)取得市場法人資格基本條件的基礎(chǔ)上。然而，當(dāng)前以兩權(quán)分離、政企分開為基本原則的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，盡管在某種程度上大大強化了國有企業(yè)的利潤動機和市場制約機制，卻未能從根本上塑造出真正意義的國有企業(yè)法人主體與完全法制約束下的政府權(quán)力行為格局，致使兩權(quán)分離、政企分開始終處于分而不離、雖分未開的“隱蔽”狀態(tài)，以致國有企業(yè)的市場價值判斷行為與利益的體現(xiàn)不得不經(jīng)常的被動調(diào)整。其結(jié)果出現(xiàn)兩種情況，1一是會計行為被動順應(yīng)政府的行政權(quán)力強制與單向的大財政意圖，二是采用短期化、非規(guī)范化的會計行為。不管哪一種情況，其結(jié)果必然會出現(xiàn)會計信息虛假的問題，而這種虛假又與國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及國民經(jīng)濟長遠發(fā)展規(guī)劃之間產(chǎn)生沖突，以致隨著企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂和增值活力的疲弱，社會經(jīng)濟效益推進滯緩，基礎(chǔ)腐蝕。究其根源，無疑在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系界定的模糊性。

2.會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差。從會計信息產(chǎn)生的源頭來看，會計人員是根本，他們肩負著制造會計信息并及時、準(zhǔn)確提供會計信息的責(zé)任，對防止會計信息失真、確保會計信息質(zhì)量起著重要的作用．但是，由于部分會計人員的素質(zhì)不高，尚難預(yù)防或抵御其相應(yīng)職務(wù)所產(chǎn)生的會計信息失真等風(fēng)險。會計信息是會計人員對會計要素進行確認(rèn)與計量后生成的。不同素質(zhì)的會計人員對同樣會計要素的判斷，往往會得出不同的結(jié)果，在賬務(wù)處理上也可能有不一樣的結(jié)果。因此，一些專業(yè)水平轉(zhuǎn)低的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，但由于其職業(yè)水平的局限性，素質(zhì)、技能較低不可避免地發(fā)生操作性、原理性錯誤，致使會計信息不實。

3.法律環(huán)境的缺陷。會計工作是一項技術(shù)性很強的工作，有其自身的工作規(guī)律，如果會計法規(guī)缺乏科學(xué)性，就會為會計信息真實性的判斷帶來困難，從而影響會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行，給不法分子鉆法律空子以可乘之機。另外，目前一些單位領(lǐng)導(dǎo)人法制觀念淡薄，本位思想嚴(yán)重，逃避國家有關(guān)法規(guī)和紀(jì)律的監(jiān)督，這些單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計信息生成質(zhì)量又起著決定性的影響，對會計人員的聘任和管理起決定作用，使得會計人員在工作中很難堅持原則，履行會計的監(jiān)督職能。這是虛假會計信息產(chǎn)生的一大因素。

4.會計監(jiān)督體系不健全，企業(yè)外部監(jiān)督軟弱無力。會計信息失真的根本原因還在于會計監(jiān)督不力。首先，企業(yè)內(nèi)部審計部門本來對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況進行獨立審計，從而履行職能，而內(nèi)部各部門只是在企業(yè)主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下行使職權(quán)開展工作的，故內(nèi)部審計人員往往出于自身利益考慮，無法獨立行使審計職能。其次，企業(yè)外部雖有許多監(jiān)督機構(gòu)，但各自為完成自身任務(wù)，各有取舍，如工商部門對企業(yè)的監(jiān)督，往往就是一年一次的工商年檢，而財政部門平時與企業(yè)幾乎無聯(lián)系，稅務(wù)僅監(jiān)督企業(yè)是否如實納稅等，都沒有對企業(yè)會計工作實施具體全面的監(jiān)督，企業(yè)外部未能形成一個對會計信息質(zhì)量進行有效的整體監(jiān)督的體系。最后，從社會監(jiān)督來看，會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等中介機構(gòu)其獨立性遠未達到市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，一方面受注冊會計師隊伍素質(zhì)方面的制約，未能充分發(fā)揮客觀監(jiān)督作用；另一方面，由于國家對會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等中介機構(gòu)管理的不規(guī)范以及一些中介機構(gòu)出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財務(wù)報告出具審計報告，如“銀廣夏事件”就涉及會計師事務(wù)所，這樣助長了會計信息失真的惡性循環(huán)。

5.對財務(wù)人員利益的保障力度不夠。根據(jù)會計法的規(guī)定，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)唆使會計人員偽造會計信息，會計人員可以加以抵制，并向主管部門反映，然而以現(xiàn)在的情形來看，還不太現(xiàn)實。因為會計人員的工資待遇、留用都是由所在企業(yè)決定的。而如果在這種情況下，會計人員堅持原則，對領(lǐng)導(dǎo)的不合理要求加以拒絕，不僅不會得到表揚與肯定，反而有可能會被打擊報復(fù)，所以導(dǎo)致很多會計人員為了自保，而不得不在領(lǐng)導(dǎo)的示意下偽造會計信息。

三、會計信息失真的嚴(yán)重危害性

在我國逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中會計信息的服務(wù)范圍也越來越大，其作用與影響是任何一個歷史時期都不能比擬的。會計信息失真的后果也就更加嚴(yán)重。

1.會計信息失真會導(dǎo)致國家經(jīng)濟決策的失誤。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家是國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的運作者，它可以是企業(yè)的直接投資者。因此，企業(yè)的會計信息對于國家來說就有著雙重意義。企業(yè)的會計信息一旦“失靈”，不但會導(dǎo)致國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的紊亂，也可能導(dǎo)致國家的投資付之東流。

2.會計信息失真會造成企業(yè)經(jīng)營管理混亂。一個企業(yè)如果會計信息虛假，數(shù)據(jù)不實，對于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)來說，由于無法掌握實際情況，用這樣的虛假會計信息去分析、考核財務(wù)成本，指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營，必然給企業(yè)造成嚴(yán)重經(jīng)濟損失，給企業(yè)的生存和發(fā)展造成潛在的危機，嚴(yán)重影響企業(yè)投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)再據(jù)以進行生產(chǎn)經(jīng)營決策，其后果必然造成經(jīng)營管理混亂，直至威脅企業(yè)的生存。

3.會計信息失真會擾亂經(jīng)濟秩序，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。宏觀會計信息失真，會掩蓋經(jīng)濟運行中存在的矛盾和隱患，使國民經(jīng)濟發(fā)展所需的正常運行環(huán)境受到破壞，影響利益分配和社會資源合理配置。基層會計信息失真，使微觀主體無法掌握實際情況，造成決策失誤，給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來潛在的危機。同時，會計信息失真必然造成管理混亂，為經(jīng)濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗，并增加社會的不安定因素。如虛假的會計信息對投資者、債權(quán)人的預(yù)測和決策起著誤導(dǎo)作用，使其利益受損，引起糾紛不斷，影響社會穩(wěn)定。會計信息失真已是會計界乃至整個經(jīng)濟生活中的一大公害。

四、防范會計信息失真的建議和對策

1.加強會計法規(guī)宣傳，嚴(yán)格執(zhí)法檢查。要加大《會計法》的宣傳力度，維護《會計法》的權(quán)威?！稌嫹ā窂娀藛挝活I(lǐng)導(dǎo)人對會計工作的法律責(zé)任，因此要組織各級領(lǐng)導(dǎo)干部，特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財會人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新《會計法》和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，切實了解掌握新《會計法》和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，增強依法辦事的法律意識。同時要加強對《會計法》執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，對那些惡意編造虛假會計信息欺騙會計信息使用者并造成極壞影響的重大會計信息失真案件，對那些授意、策劃、提使、脅迫會計人員故意出具虛假會計信息的企業(yè)單位負責(zé)人和違紀(jì)的會計人員要依法追究法律責(zé)任。

2.加強對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)。由于會計工作的開展都是靠有從業(yè)資格的會計人員進行的，所以，不管是原來的手工記賬還是現(xiàn)在的會計電算化，都離不開會計人員。這就對會計從業(yè)人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能有了較以前更高的要求。如果會計從業(yè)人員仍墨守陳規(guī)、止步不前的話，對企業(yè)的會計工作起不到積極的促進作用的。所以，加強對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)是十分必要和重要的。培訓(xùn)主要從以下兩個方面進行：第一從會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能上入手，緊跟新的會計準(zhǔn)則，培訓(xùn)會計從業(yè)人員適應(yīng)新會計準(zhǔn)則在會計實務(wù)中的應(yīng)用，熟悉新的會計科目以及新的會計處理方法，以提高會計從業(yè)人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能。第二，從會計從業(yè)人員的職業(yè)道德入手，使他們了解會計工作的重要性，尤其是當(dāng)個人利益和企業(yè)利益發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)如何做正確的選擇。堅定正確的工作思想，端正工作態(tài)度，堅定不移地做好會計工作，從根源上保證所提供的會計信息是客觀的、真實的。

3.提高和明確會計人員的地位。在當(dāng)前情況下，會計人員身受兩重約束，既是會計法律法規(guī)的執(zhí)行者，也是單位會計工作的操作者。嚴(yán)格執(zhí)行法律制度，若與單位領(lǐng)導(dǎo)意見不符，工作將無法開展；如果按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦，就有可能承擔(dān)違法事實。建立新型的會計人員管理系統(tǒng)是確保會計信息真實的核心，推行會計人員委派制、會計集中核算制也不失之為良策，將會計人員從現(xiàn)行的所屬機構(gòu)人員編制及隸屬關(guān)系中分離出來，由企業(yè)所有變?yōu)閲宜?，成為獨立的第三者，站在中介立場實施監(jiān)督，客觀公正地實施會計工作，真實準(zhǔn)確地反映會計信息。應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)爻闪⑿袠I(yè)協(xié)會性質(zhì)的會計服務(wù)中心，負責(zé)對會計人員進行登記、考核、培訓(xùn)、注冊、推薦和管理。所有的企業(yè)使用會計人員都一律到會計中心選聘，會計服務(wù)中心根據(jù)會計的職責(zé)收取費用，負責(zé)提供派出會計的應(yīng)有待遇，使企業(yè)與用人單位不再有人身依附關(guān)系，切實保證會計人員充分發(fā)揮監(jiān)督職能。會計服務(wù)中心要求會計人員既要對外提供真實的會計信息，又能向企業(yè)經(jīng)營者提供企業(yè)經(jīng)營所需的會計信息，并提出決策建議，同時做好會計的合法性監(jiān)督和效應(yīng)性監(jiān)督。

4.加大對注冊會計師的監(jiān)管及處罰力度。完善的注冊會計師制度能夠使得注冊會計師站在委托人及社會公眾的一面,這對經(jīng)營者不失為一種有效的監(jiān)督措施。注冊會計師肩負著維護國民經(jīng)濟秩序的重任,但是在市場經(jīng)濟大潮的沖擊下,他們中的一部分人迷失了方向,放棄了職業(yè)道德。有關(guān)管理部門對其監(jiān)管乏力是主要誘因,所以對其加大監(jiān)管及處罰力度是當(dāng)務(wù)之急。監(jiān)管的方式有很多,但最主要的是要組成專門的領(lǐng)導(dǎo)班子對會計師事務(wù)所通過監(jiān)督檢查進行信用等級評定,定期向社會公開,并責(zé)令信用等級達不到一定標(biāo)準(zhǔn)者限期整改,整改仍達不到信用等級標(biāo)準(zhǔn)者,則予以堅決取締。

5.加強企業(yè)內(nèi)部控制體系。企業(yè)的內(nèi)部控制體系是指企業(yè)各級管理部門內(nèi)部在產(chǎn)生相互制約和聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采用的具有控制功能的方法與措施，進行規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的控制體系。它主要包括組織機構(gòu)控制、人員素質(zhì)控制、信息質(zhì)量控制、生產(chǎn)安全控制、目標(biāo)控制、執(zhí)行控制、內(nèi)部審計控制等。健全有效的內(nèi)部控制，通過會計工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核，記賬憑證的編制與審核，記賬與對賬，資產(chǎn)清查，會計報表的編制與審核等相互交叉稽核和內(nèi)部審計的獨立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能出現(xiàn)的錯誤，避免潛在的危機轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實的損失；通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和職責(zé)劃分，能夠確保資產(chǎn)的安全完整、會計信息的合法與公允，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性；這樣可以防止或減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。

6.加強會計法規(guī)建設(shè)。對現(xiàn)行《會計法》進行適當(dāng)?shù)男拚瑢嫓?zhǔn)則的定義和釋義作精確的分析和解釋，避免造成使用者對會計規(guī)則誤解。在相應(yīng)的會計規(guī)則條款中，應(yīng)盡量不使用“也可”、“或者”等模糊性語言，使會計法規(guī)更加明晰化。在修訂的《會計法》中，要制定一系列相應(yīng)的措施，對與會計信息有一定利益關(guān)系的人的行為加以限制。對于提供虛假會計信息的責(zé)任人要加大處罰力度，并制定詳細的處罰標(biāo)準(zhǔn)，使《會計法》具有更好的可操作性，提高利用會計信息進行違法活動的成本。建立一套以《會計法》為中心的會計法規(guī)體系，對《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作進一步的修訂完善。

五、結(jié)語

會計信息是一切財務(wù)決策制定的重要參考，會計信息質(zhì)量的高低甚至直接決定了決策是否正確有效。保證會計信息的真實、可靠、有效，確保經(jīng)濟運行的有序化、科學(xué)化和規(guī)范化，維持財務(wù)工作的廉潔、公正、透明，對于經(jīng)濟發(fā)展有著重要的意義。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟改革進一步深入的關(guān)鍵階段，必須從提高財務(wù)工作人員的素質(zhì)、健全和完善財務(wù)法律法規(guī)、加強企事業(yè)內(nèi)部會計控制以及加強外部審計監(jiān)督等方面入手，推動我國經(jīng)濟發(fā)展又好又快地發(fā)展。

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