中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策研究

羅學(xué)鋒

[摘要]由于自身規(guī)模、條件以及環(huán)境等因素的影響，中小企業(yè)審計(jì)工作存在諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，且隨著中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日趨壯大，有關(guān)中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也日漸受到人們的關(guān)注和重視。本文分析了中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本因素及其成因，并針對(duì)性的探討研究了有關(guān)如何防范中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策措施。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

目前我國(guó)中小企業(yè)在數(shù)量規(guī)模上日趨擴(kuò)大，發(fā)展前景非常廣闊，在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展方面的作用也是越來(lái)越重要。然而由于中小企業(yè)自身管理水平和管理?xiàng)l件相對(duì)較差，這給企業(yè)的審計(jì)工作造成了較大的風(fēng)險(xiǎn)，為了給中小企業(yè)創(chuàng)造盡可能健康的發(fā)展環(huán)境，加強(qiáng)中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方法是一項(xiàng)重要的工作，審計(jì)工作人員必須要始終秉持謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)的精神，不斷摸索總結(jié)中小企業(yè)審計(jì)工作的規(guī)律性和正確路線，以期更好的完善中小企業(yè)的審計(jì)工作。

二、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本因素及其成因分析

1.中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本因素

企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往是造成企業(yè)審計(jì)失敗的主要原因，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層無(wú)法獲得真實(shí)可靠的管理與業(yè)務(wù)信息，進(jìn)而造成決策與監(jiān)管層面的失誤。總結(jié)起來(lái)，中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等三個(gè)基本部分構(gòu)成。

（1）固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外的，與被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序無(wú)關(guān)的一種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)主要從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁多，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，在不考慮其內(nèi)部控制管理制度時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理各個(gè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)重大違法違規(guī)問(wèn)題的可能性較大，企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)較高。

（2）控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在企業(yè)未能利用建立的內(nèi)部控制管理制度預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營(yíng)、管理等環(huán)節(jié)存在的違法違紀(jì)問(wèn)題而造成的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)化改制較晚，多年形成的弊端短時(shí)間難以全部消除。企業(yè)的服務(wù)、管理意識(shí)落后，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，管理人員權(quán)力集中，業(yè)務(wù)人員整體素質(zhì)不高，企業(yè)行的內(nèi)部控制的執(zhí)行力不足。形成了比較高的控制風(fēng)險(xiǎn)。

（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員通過(guò)固定的程序未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中存在的違法違紀(jì)問(wèn)題。

２.中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（1）缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制。中小企業(yè)在股東數(shù)量上往往都比較少，且目前我國(guó)中小企業(yè)中的一大部分在經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)上都沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的分離，這就直接導(dǎo)致很多時(shí)候權(quán)利凌駕到制度上面，使得企業(yè)的相關(guān)制度和規(guī)章流行形式，沒(méi)有發(fā)揮實(shí)效，大部分中小型企業(yè)都缺乏有效地內(nèi)部控制機(jī)制，這就使得控制風(fēng)險(xiǎn)因素大大增加，中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策層以及股東成員通常對(duì)財(cái)務(wù)工作都不夠重視，在專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員的聘用上沒(méi)有投入充足的精力，企業(yè)的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)也不夠健全完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算信息整體質(zhì)量不高，不相容職責(zé)分離相對(duì)有限，違法、違紀(jì)、違規(guī)行為以及各種舞弊和差錯(cuò)行為的發(fā)生幾率就大大增加，從而使得固有風(fēng)險(xiǎn)因素也大大增加，隨著控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)的增加，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然也就大大增加了。

（2）法律法規(guī)體系不健全。倘若國(guó)家相關(guān)立法部門(mén)在有關(guān)中小企業(yè)審計(jì)工作方面的法律法規(guī)體系建設(shè)不健全，就會(huì)對(duì)企業(yè)審計(jì)執(zhí)行力與整體審計(jì)工作效果產(chǎn)生直接的影響。當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)實(shí)施了部分有關(guān)政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)方面的法律法規(guī)，但是專(zhuān)業(yè)專(zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的法律條文僅僅還只是出臺(tái)已久的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等一些零碎的政策文件，不論是內(nèi)容上還是形式上來(lái)講，其法律層次都明顯來(lái)的過(guò)低，在可操作性方面表現(xiàn)較差。隨著我國(guó)政府政策的不斷變化與調(diào)整，以及各種新問(wèn)題和新情況的出現(xiàn)，在相關(guān)法律法規(guī)體系建設(shè)上的不配套和不健全造成的弊端正日益凸顯，使得中小企業(yè)審計(jì)工作中出現(xiàn)很多無(wú)法處理的難題與困境。再者，當(dāng)前很多政策法規(guī)出自多個(gè)部門(mén)，互相之間的矛盾與沖突往往造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所無(wú)所適從，也極易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，此外，少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)收費(fèi)、惡性競(jìng)爭(zhēng)壓價(jià)、壓低審計(jì)成本費(fèi)用，造成市場(chǎng)秩序混亂，卻沒(méi)有配套的對(duì)應(yīng)法律法規(guī)加以有效約束，這也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的關(guān)鍵原因之一。

（3）中小企業(yè)審計(jì)方法與模式落后?，F(xiàn)代審計(jì)工作采用的方法大多集中于抽樣技術(shù)，也就是在審計(jì)對(duì)象總體中抽取部分樣本，通過(guò)樣本特征推斷總體特征，當(dāng)前我國(guó)絕大部分中小企業(yè)由于自身規(guī)模較小，在審計(jì)工作往往傾向于選擇程序比較簡(jiǎn)單的方法和模式，采用的審計(jì)方法和模式中很少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素。不論是采取統(tǒng)計(jì)抽樣的方法還是判斷抽樣的方法，這些都需要根據(jù)審計(jì)工作人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主管決策，非常容易出現(xiàn)遺漏和疏忽之處。再者，中小企業(yè)的審計(jì)工作人員往往會(huì)為了工作簡(jiǎn)便，主管舍棄部分對(duì)審計(jì)總體結(jié)果影響較小，但是在工作耗時(shí)費(fèi)力方面較大的審計(jì)程序，這些必將導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)一些對(duì)審計(jì)結(jié)果的可靠性和真實(shí)性具有負(fù)面影響的問(wèn)題發(fā)生，進(jìn)而使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（4）中小企業(yè)審計(jì)人員素質(zhì)較低。審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)人員在審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)以及專(zhuān)業(yè)知識(shí)運(yùn)用方面的要求較高，因?yàn)閷徲?jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷能力的高低對(duì)審計(jì)結(jié)果的整體質(zhì)量有著直接的影響，目前我國(guó)中小企業(yè)在審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)方面，往往過(guò)多的考慮成本因素，主觀上不愿意聘用和培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)工作人員，而審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力低很容易造成審計(jì)工作中的判斷失誤，進(jìn)而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，此外，相當(dāng)部分中小企業(yè)審計(jì)人員在責(zé)任心和職業(yè)道德方面比較欠缺，在相關(guān)審計(jì)工作的執(zhí)行過(guò)程中缺乏獨(dú)立性，工作態(tài)度不夠謹(jǐn)慎和公正，最終不但對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成不良影響，更重要的是帶來(lái)了多方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策探討

1.在中小企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制指的是有企業(yè)管理決策人員或者董事會(huì)成員以及其他企業(yè)員工共同實(shí)施的為提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果、財(cái)務(wù)工作可靠真實(shí)性、企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度扎實(shí)實(shí)施等工作提供必要保障的制度體系，其根本目的在于強(qiáng)化企業(yè)的管理工作。嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制主要取決于良好積極的控制環(huán)境的營(yíng)造，中小企業(yè)管理層面首先應(yīng)當(dāng)構(gòu)建明確的權(quán)利和義務(wù)分配機(jī)制，這是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)的首要工作，再者，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以改進(jìn)，此外構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)評(píng)估和完善，只有構(gòu)建起健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，才能從根本上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)滋生的土壤。

2.完善相關(guān)法律法規(guī)體系建設(shè)

為了更好地降低和避免中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快在專(zhuān)門(mén)獨(dú)立的審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)進(jìn)程。緊密結(jié)合當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀和原因，針對(duì)性的對(duì)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行深入的研究和分析，對(duì)現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行必要的完善與修訂的同時(shí)，著力構(gòu)建更加獨(dú)立的審計(jì)法律法規(guī)，對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)工作程序等加以專(zhuān)門(mén)性的明確規(guī)定，盡可能的減少審計(jì)工作人員在審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的失誤和舞弊行為，并針對(duì)違法違規(guī)行為構(gòu)建完善的責(zé)任追究和懲罰機(jī)制。

3.對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法做出必要的改進(jìn)和完善

當(dāng)前，針對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的弊端，我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)該借鑒使用國(guó)際公認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，再者，在使用這中方法的時(shí)候，在相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序里，主要是圍繞分析性復(fù)核技術(shù)這一中心來(lái)展開(kāi)相關(guān)工作，而這種技術(shù)往往是大多時(shí)候都是用在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面，而中小企業(yè)的實(shí)際情況是其自身的財(cái)務(wù)管理機(jī)制不夠完善，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一場(chǎng)往往都互為因果聯(lián)系，倘若單單憑借數(shù)據(jù)，是很難反應(yīng)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)情況的，這就會(huì)使得審計(jì)人員蒙蔽與表象，無(wú)法有效發(fā)現(xiàn)相關(guān)舞弊和違規(guī)問(wèn)題，因此這里建議在使用符合技術(shù)時(shí)，將其應(yīng)用范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大，具體來(lái)講就是將其延伸至非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)中，從而有效減低上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。

4.提高審計(jì)工作人員隊(duì)伍的素質(zhì)

強(qiáng)化審計(jì)工作人員隊(duì)伍素質(zhì)的提升與改善工作是防范中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要工作之一，通過(guò)審計(jì)工作人員素質(zhì)的提升可以有效提高中小企業(yè)抵抗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的免疫力，具體來(lái)講可以通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)，來(lái)提升現(xiàn)有人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，再通過(guò)科學(xué)合理的聘用機(jī)制，逐步引入專(zhuān)業(yè)水平較高，經(jīng)驗(yàn)豐富，職業(yè)操守較好的復(fù)合型審計(jì)人才，加強(qiáng)審計(jì)工作隊(duì)伍責(zé)任意識(shí)和職業(yè)道德方面的教育和考核，從而逐步打造一支高水準(zhǔn)的審計(jì)工作人員隊(duì)伍，確保中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠降低到最低點(diǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，企業(yè)審計(jì)工作是我國(guó)審計(jì)體系中的重要組成內(nèi)容，尤其是在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要位置的中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的有效推進(jìn)和完善，對(duì)于完善中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制、提升中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益等有著非常重要的作用，加強(qiáng)中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范手段都是我們必須加以認(rèn)真對(duì)待和思考的重要工作方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝小梅.中小企業(yè)融資的38種方式與實(shí)操技巧.我國(guó)中小企業(yè)概述, 2009（5）

[2]劉安兵.試析申計(jì)風(fēng)險(xiǎn).財(cái)會(huì)月刊,2008(7)

[3]王元英.小規(guī)模企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題.財(cái)會(huì)通訊,2010(7)