從公共經(jīng)濟學(xué)視角看“營改增”

常浩

【摘 要】“營業(yè)稅”改征“增值稅”是近年來我國稅制改革過程中最為重要的一部分，其目的在于消除重復(fù)征稅、激發(fā)市場活力、鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，推動全民創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新落實到實處，是我國進行供給側(cè)改革的重要組成部分。自2016年5月1日起，全面推行“營業(yè)稅”改征“增值稅”政策以來，減輕稅負取得了顯著成效，本文擬從公共經(jīng)濟學(xué)的視角，立足于“營業(yè)稅”改征“增值稅”所取得的效應(yīng)進行簡要分析，意在強調(diào)稅收公平與效率的重要性。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；公共政策；公平和效率

一、研究背景

自2016年5月1日起，我國全面推開“營業(yè)稅”改征“增值稅”試點，在全國范圍內(nèi)將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納“營業(yè)稅”改為繳納“增值稅”，我國的“營業(yè)稅”退出了歷史舞臺。

二、“營業(yè)稅”改征“增值稅”基本情況

營業(yè)稅（Business tax），是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅（（Value-added tax），是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，以其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和進口貨物金額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。“營業(yè)稅”改征“增值稅”（以下簡稱“營改增”），就是通過法律法規(guī)的規(guī)定，將以前繳納“營業(yè)稅”的應(yīng)稅項目改成繳納“增值稅”的過程。自2016年5月1日起，我國全面推行了“營業(yè)稅”改征“增值稅”政策。

“營改增”減稅情況與經(jīng)濟數(shù)據(jù)的對比分析：2016 年 5 月至 2017 年 4 月，全面開展“營改增”試點一年以來，“營改增”累計減稅 6993 億元，通過查詢2016 年 5 月至 2017 年 4 月期間的全國財政收入數(shù)據(jù)，“營改增”一周年期間，全國財政收入為154981億元，“營改增”一周年減稅占同期財政收入的比重為4.51%。隨著“營改增”深入推進，減稅額占比財政收入不低，改革紅利顯著釋放。

從企業(yè)減稅戶看：從 2016 年 5 月至 2017 年 4 月底，“營改增”四大行業(yè)中減稅或者稅收持平企業(yè)占 98.7%，稅負增加企業(yè)占比下降到 1.3%。

三、“營改增”的公平與效率

公共收入是政府為滿足公共支出的需要，憑借政治權(quán)利從企業(yè)和家庭取得的一切貨幣收入，即政府為履行其職能而籌集到的一切貨幣資金的總和，是政府為支付公共產(chǎn)品成本而籌措的資金，是以貨幣計量的政府占有的社會產(chǎn)品總值。稅收作為公共收入的主題，是政府公共收入的主要來源?，F(xiàn)從公共經(jīng)濟學(xué)的視角來看“營改增”的公平與效率。

從官方的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，“營改增”正向效應(yīng)持續(xù)顯現(xiàn)，體現(xiàn)在“營改增”減稅金額巨大，占比財政收入不低；“營改增”各大行業(yè)減稅企業(yè)戶數(shù)占比較高。有學(xué)者和專家反映，這是1994年我國實行分稅制改革以來力度最大、影響范圍最廣、減負效應(yīng)最大的一次稅制優(yōu)化改革。從公共經(jīng)濟學(xué)視角來分析“營改增”在優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)、鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、消除重復(fù)征稅、激發(fā)市場活力、減小貧富差距等眾多方面具有重要意義。

（一）從公平視角對比“營改增”的意義

稅收公平是指國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，以保證納稅人之間的稅負水平均衡。“營改增”的全面推行，有效打通了產(chǎn)業(yè)抵扣稅款的鏈條，避免了重復(fù)征收稅款，將更多行業(yè)納稅人納入“增值稅”鏈條，并且進一步規(guī)范了財務(wù)核算，提高了納稅人涉稅信息歸集利用水平。

1.“營業(yè)稅”：在1993年我國開始的分稅制改革過程中，“營業(yè)稅”應(yīng)運而生，1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第136號發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》標志著我國的“營業(yè)稅”開始登上歷史舞臺。由于在征收“營業(yè)稅”時，采用的是從價計征，即按照營業(yè)額一定的比例征稅。通過我國20多年征收“營業(yè)稅”的實踐來看，其暴露出許多弊端。例如存在重復(fù)征稅的問題，“營業(yè)稅”是一種根據(jù)營業(yè)額征收的稅，一般稅率為3%，假如某納稅人營業(yè)額為10萬元，其就需要繳納0.3萬元的稅，其計算簡單，但是如果該納稅人營業(yè)產(chǎn)品繼續(xù)流通下去，其在流通環(huán)節(jié)過程中就需要重復(fù)繳納“營業(yè)稅”，如果其流轉(zhuǎn)了五次才到最終消費者手里，消費者相當于負擔了五次“營業(yè)稅”，流通過程中的納稅人只要經(jīng)營行為存在，不管盈利與否，都得繳納“營業(yè)稅”，明顯有失公平。

2.“增值稅”：1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》標志著我國的開始有了“增值稅”。顧名思義，“增值稅”是對“增值”部分征稅。例如某納稅人用10萬元買進了一個產(chǎn)品，11萬元將其出售賣出，假設(shè)一般稅率是17%，其只需要繳納0.17萬元的稅款[（11萬-10萬）*17%=0.17萬元，遠小于營業(yè)稅。無論繼續(xù)將該產(chǎn)品銷售周轉(zhuǎn)幾次到達最終的消費者手里，每次銷售環(huán)節(jié)都只是對其增值額進行計算征稅，相對于“營業(yè)稅”每個環(huán)節(jié)都要重復(fù)征稅來看，由于“增值稅”不再對銷售額中由其他單位轉(zhuǎn)移到本單位的價值征稅，只征收由本單位創(chuàng)造的那一部分價值的稅，有效地避免了重復(fù)征稅，減輕了納稅人的稅負，“增值稅”比“營業(yè)稅”具有明顯的公平性。因此，在商品流通中，只要流通的各環(huán)節(jié)售價一致，納稅人的稅負就一致，保證了稅收征收的合理性和公平性。

（二）從效率視角看“營改增”

從稅務(wù)部門的具體實踐看，受稅制轉(zhuǎn)變銜接、企業(yè)各自不同實際情況等多方面因素制約，“營改增”的效率效應(yīng)的發(fā)揮仍有空間。例如存在部分企業(yè)納稅人虛開發(fā)票的問題進一步嚴重，導(dǎo)致了稅收效率的低下，“增值稅”鏈條中的兩個重要環(huán)節(jié)是進口和出口，抓住進口，就杜絕了虛開發(fā)票的源頭，但是“增值稅”原有的問題因“營改增”全面推行表現(xiàn)更為突出?！霸鲋刀悺钡挚坻湕l不夠完善，影響“營改增”效應(yīng)的正常發(fā)揮，由于“增值稅”基本原理就是銷項減進項，上下游形成一個完整鏈條，需要能取得相當?shù)倪M項發(fā)票進行抵扣?！盃I改增”打通了原納“營業(yè)稅”行業(yè)的鏈條，部分情形的存在削弱了“增值稅”鏈條的完整性，容易出現(xiàn)納稅人繳納稅率高進項抵扣小，增加納稅人虛開虛抵的風(fēng)險，對稅收的公平性和效率性都造成了一定的影響。

四、結(jié)語

稅收工作需要遵循既要兼顧公平又要兼顧效率原則，“營改增”作為對社會經(jīng)濟進行調(diào)整的杠桿，在后續(xù)政策的銜接落地上，還有進一步完善的空間，需要進一步加快“增值稅”立法的步伐，統(tǒng)一新老“增值稅”納稅人之間的政策差異，盡快實現(xiàn)同一框架、同一標準、同一尺度。建議分析借鑒國外“增值稅”稅率設(shè)計的經(jīng)驗，在持續(xù)推進的“增值稅”改革中簡并優(yōu)化稅率，縮小不同稅率間的差距，使得抵扣鏈條銜接更順暢、咬合更有力，稅收負擔在不同納稅人之間的分布更均衡，避免多檔級差較大稅率、征收率帶來的效率損失。維護不同納稅主體的公平環(huán)境，強化稅收抵扣鏈條的后續(xù)管理，全面提高“營改增”的質(zhì)量和效率。

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