淺議營業(yè)稅改征增值稅的影響

欒小琳 高敏

摘 要：2012年1月1日上海開始營業(yè)稅改征增值稅試點，標(biāo)志著我國流轉(zhuǎn)稅改革的正式啟動，此項改革能減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減輕稅負(fù)，加強第三產(chǎn)業(yè)的競爭力，是1994年稅制改

革以來最大規(guī)模的稅改。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅;流轉(zhuǎn)稅改革;重復(fù)征稅

2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，上海市于2012年1月1日開始營業(yè)稅改征增值稅試點，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍

。此項改革將很大程度改變現(xiàn)時中國流轉(zhuǎn)稅制度，被普遍認(rèn)為是自1994年稅制改革以來最大規(guī)模的稅改。

一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

增值稅是我國的第一大稅種，而營業(yè)稅是我國地方的第一大稅種，長期以來，我國的營業(yè)稅與增值稅是并行征收的，工業(yè)和商業(yè)企業(yè)主要征收增值稅，服務(wù)業(yè)、不動產(chǎn)、無形

資產(chǎn)等主要征收營業(yè)稅。但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，兩稅并存的弊端日益顯現(xiàn)。

一是營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端。中國的增值稅營業(yè)稅并行體制下，營業(yè)稅按照企業(yè)的銷售額或營業(yè)額征收，無法抵扣，這就造成了重復(fù)征稅。對一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，因每

一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會增加企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)為減免稅負(fù)，偏向大而全的企業(yè)發(fā)展方向，這也阻礙了社會專業(yè)化分工的發(fā)展進程。

二是增值稅鏈條不完整的弊端。理想的增值稅是建立在普遍征收的基礎(chǔ)上的，征收抵扣各環(huán)節(jié)緊密相連、相互制約，形成一條完整的增值鏈條，任何一個環(huán)節(jié)的中斷都會對增

值稅的運行產(chǎn)生不良影響。我國現(xiàn)行的稅制下，增值稅主要對貨物征收，營業(yè)稅主要對勞務(wù)征收，增值稅無法形成一個完整的鏈條，銷項稅額與進項稅額之間不配比，從而導(dǎo)致重

復(fù)征稅。

［1］三是第三產(chǎn)業(yè)國際競爭力不足的弊端。我國的第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，在出口環(huán)節(jié)無法如征收增值稅的第二產(chǎn)業(yè)進行出口退稅，增加了勞務(wù)產(chǎn)品出口的難度，降低了

第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。［2］國際上絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家及部分發(fā)展中國家對三大產(chǎn)業(yè)均普遍征收增值稅，如歐洲、美洲、大洋洲，亞洲的韓國、印尼、土耳其、臺灣等。

二、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

從整個社會全行業(yè)的角度來說，營業(yè)稅改征增值稅能消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕社會整體的稅負(fù)壓力。但是針對個體企業(yè)而言，由于目前增值稅并非全行業(yè)、全國性征收

，不同行業(yè)之間的稅率也不同，因而增值稅的進項稅抵扣也不相同，從而對不同企業(yè)的稅負(fù)變化造成了不同的影響。

單以本次在上海的試點而言，稅率按照行業(yè)的不同劃分為不同等級，除了原有的稅率，又新增了11%、6%兩種稅率。［3］截至4月9日，營業(yè)稅改征增值稅破冰滿百日，上海共

有12.6萬戶企業(yè)參與試點，其中小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降超過40%，一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)

業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降。但在某些試點行業(yè)，尤其是交通運輸業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)明顯增加的情況。此次上海稅制改革只是一個試點工程，所制定的稅率也并非將要推行全國的

固定稅率，最終稅制改革對企業(yè)個體的影響尚未能定論。但總的來說，不論是通過對稅率的調(diào)整，還是進一步深化稅制改革，對各行業(yè)采用統(tǒng)一增值稅稅率，都能有效地平衡各行

業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。 --!>

（二）對企業(yè)會計核算的影響

在實行營業(yè)稅征收時，對企業(yè)的會計核算要求比較簡單，營業(yè)稅基本是按照營業(yè)的毛收入征稅，不涉及進項扣除，使用普通發(fā)票即可滿足需求。改征增值稅后除了銷項稅和進

項稅的計算之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用?，F(xiàn)今有部分小企業(yè)的會計核算不夠正規(guī)，在改征增值稅后，對這批小企業(yè)的會計核算提出了更高的要求，這也同時增加了稅務(wù)

部門征管的難度。

除此之外，現(xiàn)行的增值稅會計處理不能將增值稅作為費用核算，會計信息無法充分披露，報表使用人無法確知增值稅對本期損益的影響程度。在營業(yè)稅改征增值稅后，這一缺

陷將表現(xiàn)得更加突出。

三、營業(yè)稅改征增值稅對社會的影響

（一）消除重復(fù)征稅

營業(yè)稅改征增值稅，可以完善增值稅鏈條，消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，從而降低社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負(fù)壓力。稅負(fù)的下降會帶來企業(yè)成本的降低，有利于降低物價，減輕通脹壓

力。此外，營業(yè)稅改征增值稅還能促進我國產(chǎn)業(yè)專業(yè)化的發(fā)展，從而提高生產(chǎn)效率。

（二）提高第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭力

全面征收增值稅，取消營業(yè)稅，會減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)壓力，同時第三產(chǎn)業(yè)的勞務(wù)產(chǎn)品出口時可以實行增值稅的出口退稅，使我國勞務(wù)產(chǎn)品在稅負(fù)這個方面站在了和歐盟等國

家同一水平上，增強了我國第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。

（三）政府稅收收入減少

企業(yè)的稅負(fù)減少意味著政府的稅收收入同樣減少，據(jù)測算，營改增如在全國范圍內(nèi)鋪開，我國年稅收收入預(yù)計凈減少1000億以上。這給我國財政帶來了不小的壓力。

此外，營業(yè)稅是我國地方第一大稅種，［4］2008年營業(yè)稅收入占地方稅收收入的31.8%，部分省市的營業(yè)稅收入甚至達(dá)到了增值稅收入的2倍以上。為了迅速推廣營改增稅制

改革，此次在上海的試點改征增值稅的收入仍歸屬試點地區(qū)，暫時擱置了在收入分配上的爭議。但當(dāng)改革全面鋪開或?qū)υ鲋刀愔匦铝⒎〞r，這部分增值稅收入是否仍劃歸地方尚未

可知。即使按照現(xiàn)行政策不變，地方稅收收入仍將出現(xiàn)小幅度的縮水。

四、營業(yè)稅改征增值稅中尚需探討的問題

從理論上來說，增值稅屬于中性稅，特征是道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的原則。我國目前的營改增的改革是在解決道道征稅、稅不重征的問題，卻無法完全解

決稅負(fù)公平的問題。政府設(shè)定營業(yè)稅的多重稅率是希望通過稅率來對特定行業(yè)進行扶持和引導(dǎo)，但這與增值稅的理念產(chǎn)生沖突。增值稅是中性稅，強調(diào)稅負(fù)公平原則而不注

重行業(yè)的內(nèi)容差異，對稅率的要求檔次相對要少。不同的稅率會造成抵扣額的不同，很容易過分加重某行業(yè)的負(fù)擔(dān)，也破壞了增值稅鏈條的完整性。 --!>

在對部分國家1995年增值稅率的統(tǒng)計中顯示，被統(tǒng)計的100個國家中，采用單一稅率的國家47個，采用雙稅率的國家21個，采用三個稅率的國家14個，采用三個以上稅率的國

家18個。歐盟也曾建議其成員國簡化稅率，只使用兩檔稅率：一個標(biāo)準(zhǔn)稅率，一個低檔稅率。但我國此次的試點中反而增加了增值稅的稅率，這既是為了扶持特定行業(yè)，也是受到

目前營改增尚未完全推廣的制約。希望在全面改革后能盡量簡化稅率，以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則，同時也減少偷漏稅的潛在危險。行業(yè)的扶持應(yīng)盡量通過所得稅調(diào)整、財政撥款等方式

進行。

（作者單位：新疆油田礦區(qū)服務(wù)事業(yè)部）

參考文獻：

［1］ 坍檀,全面取代營業(yè)稅，“十二五”增值稅擴圍改革［J］,財會學(xué)習(xí)，2011（1）

［2］ 黃海.我國增值稅鏈條完整性的分析［M］ 2006

［3］ 營業(yè)稅改征增值稅破冰滿百日，千億減稅計劃醞釀提速.新華網(wǎng)

［4］ 張悅、蔣云贇.營業(yè)稅改征增值稅對地方分享收入的影響［J］.稅務(wù)研究，2011（11）