淺議審前調(diào)查

章智

審前調(diào)查是審前準(zhǔn)備階段的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是指在下發(fā)審計(jì)通知書之前，就審計(jì)的內(nèi)容范圍、方式和重點(diǎn)，到被審計(jì)單位及相關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項(xiàng)活動(dòng)。

一、審前調(diào)查的主要內(nèi)容

1.了解被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響，政策因素對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響，政府對(duì)被審計(jì)單位限制性要求等；主要考慮到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)該單位的影響，如國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，對(duì)某些行業(yè)進(jìn)行扶持，對(duì)稅收等政策的優(yōu)惠等。

2.了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的情況，如行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，行業(yè)適應(yīng)的法規(guī)，特定的會(huì)計(jì)慣例等；主要了解該行業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)還是老牌產(chǎn)業(yè)，其前景狀況如何，是屬于資源枯竭的能源水泵型，還是前景可觀的節(jié)能效益型；國(guó)家對(duì)該行業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、衡量標(biāo)準(zhǔn)等。

3.了解行業(yè)自身的情況。

（1）基本情況，如財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員編制、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，內(nèi)部控制狀況等；執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度、其核算方法如何、采用會(huì)計(jì)原則與方法以及變更情況等。

（2）以前年度接受審計(jì)情況，如以前年度發(fā)現(xiàn)的問題，以前年度審計(jì)的審計(jì)意見和審計(jì)決定落實(shí)情況等；對(duì)審計(jì)建議的采納及所帶來的經(jīng)濟(jì)效益等。

4.了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料；比如被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷方法，以及國(guó)家對(duì)此行業(yè)的特殊規(guī)定等。

5.根據(jù)被審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，選擇并掌握適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)提前做好技術(shù)準(zhǔn)備；如對(duì)存貨、固定資產(chǎn)采取何種方式檢查，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券的檢查盤點(diǎn)，外幣的折算方法，對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付賬款的測(cè)試及函證等，投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等，以便確定檢查的重點(diǎn)內(nèi)容，是采取全面審計(jì)還是抽樣審計(jì)，對(duì)于某些審計(jì)人員不太熟悉的領(lǐng)域考慮聘請(qǐng)專家等，以便打好有把握之仗。

二、審前調(diào)查的方法

1.審計(jì)人員可以走訪被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門和財(cái)政、稅務(wù)、銀行等專門機(jī)構(gòu)，收集有關(guān)資料；通過走訪上級(jí)主管部門了解其行業(yè)考核目標(biāo)完成情況；通過走訪財(cái)政部門了解財(cái)政注入資金（國(guó)家投入資本金）及該企業(yè)上繳利稅和國(guó)有資產(chǎn)收益情況；通過走訪稅務(wù)部門了解其執(zhí)行稅收政策和完成情況，在稅務(wù)稽查中是否發(fā)現(xiàn)有偷漏稅現(xiàn)象，以及稅收優(yōu)惠和減免等情況；通過走訪其開戶銀行，了解其銀行貸款和資產(chǎn)抵押情況，以及執(zhí)行銀行、票據(jù)政策情況。

2.調(diào)閱以前年度的審計(jì)檔案等途徑獲取所需要的資料，了解以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題。如果是初次審計(jì)的單位，可比照同類或同行業(yè)審計(jì)情況，制定內(nèi)控制度測(cè)試和審計(jì)抽樣，以確定下一步采取何種策略。

三、審前調(diào)查的意義

1.通過審前調(diào)查總體把握和可以了解被審計(jì)單位的大致情況，為制定好審計(jì)實(shí)施方案，做到心中有數(shù)。通過與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員談話中可以知道一些苗頭性和傾向性問題。

2.根據(jù)審前調(diào)查的確定的內(nèi)容和重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)確定該單位制定內(nèi)控制度測(cè)試表，為符合性測(cè)試打好基礎(chǔ)。

3.通過走訪稅務(wù)、銀行、財(cái)政等監(jiān)督部門了解該單位遵守財(cái)經(jīng)、銀行法規(guī)制度、納稅及抵押狀況；審計(jì)人員可以通過走訪被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門和財(cái)政、稅務(wù)、銀行等專門機(jī)構(gòu)，收集有關(guān)資料；為進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試確定此次審計(jì)工作的重點(diǎn)、范圍、內(nèi)容等提供了第一手資料。

審前調(diào)查已經(jīng)成為審計(jì)準(zhǔn)備階段的重要內(nèi)容。加強(qiáng)審前對(duì)于確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和內(nèi)容具有重要的意義。有利于發(fā)現(xiàn)存在的問題，為制定審計(jì)方案和制定內(nèi)控制度符合性測(cè)試，打好基礎(chǔ)，能夠提高審計(jì)效率和質(zhì)量。事實(shí)證明：開展審前調(diào)查能夠收到事半功倍的效果。

四、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審前調(diào)查的取與舍

綜上所述，審前調(diào)查對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)而言，就好比戰(zhàn)爭(zhēng)中的雷達(dá)，可以給審計(jì)工作指明方向，有利于提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，而且根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則》第四十八條之規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計(jì)工作方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成過程中調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開展進(jìn)一步調(diào)查，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)和項(xiàng)目組織實(shí)施等進(jìn)行確定。但是，本人認(rèn)為，對(duì)于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，并不是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要進(jìn)行審前調(diào)查，對(duì)于某些項(xiàng)目、某些單位，由于資金流量小、業(yè)務(wù)單純，不必刻意去搞審前調(diào)查，可結(jié)合審計(jì)進(jìn)行實(shí)施。但對(duì)于重點(diǎn)資金、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)單位以及項(xiàng)目資金涉及面廣、涉及單位多的審計(jì)項(xiàng)目、以前從未實(shí)施過的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審前調(diào)查。

（作者單位：萬年縣審計(jì)局）