我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值面臨的基本問(wèn)題文獻(xiàn)綜述

【摘要】公允價(jià)值替代歷史成本作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，在我國(guó)不斷更新變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，但是在應(yīng)用的過(guò)程中也不可避免地會(huì)出現(xiàn)諸多問(wèn)題。本文對(duì)我國(guó)在應(yīng)用公允價(jià)值過(guò)程中面臨的基本問(wèn)題方面的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，旨在為更深入的研究提供一些思路。

一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不健全，沒(méi)有完全的活躍市場(chǎng)

公允價(jià)值的應(yīng)用要求具有活躍的、充分的交易市場(chǎng)，交易雙方本著自愿的態(tài)度，雙方交易的價(jià)格必須公平和交易不存在信息不對(duì)稱的情況，即交易價(jià)格必須公開(kāi)、透明。因此，公允價(jià)值的有效運(yùn)用要求必須具備成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。但是我國(guó)目前的市場(chǎng)化程度無(wú)疑與公允價(jià)值有效應(yīng)用的要求存在較大差距，無(wú)法為公允價(jià)值的有效應(yīng)用提供完善的平臺(tái)。

公允價(jià)值要體現(xiàn)“公允”，雙方的交易價(jià)格必須公平，這樣就要求交易雙方首先都必須了解交易市場(chǎng)情況，在理性消費(fèi)者的假設(shè)下自愿地進(jìn)行買賣。但事實(shí)上，就我國(guó)目前的情況看，很多的交易都存在信息不對(duì)稱的情況。

根據(jù)公允價(jià)值的定義，公允價(jià)值的應(yīng)用首先必須有完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而我國(guó)目前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍處在發(fā)展中，處于初級(jí)階段，各類要素市場(chǎng)的運(yùn)作環(huán)境還不夠健全，目前還有許多地方不能達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)構(gòu)，交易市場(chǎng)仍然并不活躍，市場(chǎng)交易中尚存在很多不公平、不合理的因素，甚至有些行業(yè)的買賣仍然存在并非完全自愿的情況。對(duì)企業(yè)而言，找到一個(gè)較真實(shí)、公允的市場(chǎng)價(jià)格很困難，即便能找到這樣的價(jià)格，但是它也未能完全反映商品的公允價(jià)值。

除此之外，田瑤等認(rèn)為公允價(jià)值的有效運(yùn)用還要求具備成熟的資本市場(chǎng)、完善的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系、健全的法律法規(guī)等外部條件的支撐，而這些在中國(guó)的現(xiàn)階段還沒(méi)有完全得以實(shí)現(xiàn)。通過(guò)以上學(xué)者的觀點(diǎn)，我們可以得出現(xiàn)階段我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況無(wú)法滿足應(yīng)用公允價(jià)值的要求。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及相關(guān)法律不夠健全

公允價(jià)值使用的關(guān)鍵因素首先是充分的理論依據(jù)，同時(shí)又要求有系統(tǒng)操作規(guī)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。缺乏明確的指導(dǎo)規(guī)范和約束標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)處理中很容易出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量屬性濫用現(xiàn)象。而在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)不同的交易項(xiàng)目，公允價(jià)值的應(yīng)用條件不同，這樣就很容易出現(xiàn)濫用公允價(jià)值計(jì)量屬性的現(xiàn)象，影響公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的可靠性和可比性（李端生，2010）。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確運(yùn)用，需要相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)保障。但是我國(guó)過(guò)去制定的一些涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的法律制度已過(guò)時(shí)，而現(xiàn)階段實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又不能脫離這些法律條款的約束，這樣使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施的過(guò)程中難以準(zhǔn)確地執(zhí)行（趙俊平，2008）。

正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及相關(guān)法律制度的不健全，才給企業(yè)提供了利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理的空間。

三、公司治理結(jié)構(gòu)缺陷明顯，由此導(dǎo)致操作利潤(rùn)現(xiàn)象的出現(xiàn)

良好的、健全的公司治理結(jié)構(gòu)是有效推行公允價(jià)值，防范人為操縱利潤(rùn)現(xiàn)象，減少企業(yè)日常會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象的基礎(chǔ)。而我國(guó)現(xiàn)階段的公司治理結(jié)構(gòu)仍然存在明顯缺陷。就上市公司而言，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是企業(yè)的股權(quán)高度集中在部分人手中，企業(yè)中國(guó)有股的所有者長(zhǎng)期不存在，導(dǎo)致企業(yè)由內(nèi)部人控制的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。而公允價(jià)值作為重要的計(jì)價(jià)工具在具體的應(yīng)用過(guò)程中往往被決策者扭曲，扮演著很不光彩的角色。二是流通股股東與非流通股股東在公司中的利益和地位不同，他們對(duì)公司發(fā)展的預(yù)期有所差異，這樣“同床異夢(mèng)”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。三是缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，目前很多上市公司的內(nèi)控制度不健全，內(nèi)部控制不能很好的實(shí)施。

由此可見(jiàn)，在現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)背景下，公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中，可能更容易成為人為操縱利潤(rùn)和妄圖謀取私利的手段，甚至成為引發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的推手。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平差

眾所周知，公允價(jià)值的準(zhǔn)確合理確定不僅是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平也會(huì)影響它的確定。公允價(jià)值在應(yīng)用的過(guò)程中，很大程度上受到會(huì)計(jì)從業(yè)人員主觀因素的影響或者制約。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷能力的高低及職業(yè)道德水平便成為能否正確認(rèn)定公允價(jià)值并合理計(jì)量的重要因素。然而，就我國(guó)目前會(huì)計(jì)隊(duì)伍的情況來(lái)看，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平還比較差，因此公允價(jià)值的準(zhǔn)確鑒定還存在很多問(wèn)題。究其原因主要有以下兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)能力偏低，公允價(jià)值的應(yīng)用軟件技術(shù)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱。二是會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍的職業(yè)道德水平整體都不高，在公允價(jià)值的應(yīng)用過(guò)程中道德基礎(chǔ)不夠牢固。

除了以上四個(gè)方面外，還有一些學(xué)者認(rèn)為我國(guó)公允價(jià)值理論體系不完善，主要原因是我國(guó)延續(xù)國(guó)外的研究，沒(méi)有和本國(guó)實(shí)際情況相結(jié)合。我認(rèn)為除了以上各方面的基本問(wèn)題外，我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)還會(huì)面臨以下問(wèn)題，一是公允價(jià)值計(jì)量不易操作。主要原因是：一方面，現(xiàn)代企業(yè)中存在多種資產(chǎn)，由于市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，因此很難辨認(rèn)市場(chǎng)信息的真實(shí)性。而且在非活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下，資產(chǎn)的交易價(jià)格很難取得，因此公允價(jià)值的判斷難度會(huì)加大。企業(yè)在實(shí)際操作中只能采用估值技術(shù)或找相似資產(chǎn)近期的交易價(jià)格取近似值的辦法來(lái)解決，而這樣就會(huì)導(dǎo)致得到的公允價(jià)值不準(zhǔn)確。另一方面，在現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用過(guò)程中，由于交易雙方期望報(bào)酬率的不同，從而導(dǎo)致雙方對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)存在不同，因此公允價(jià)值在具體技術(shù)操作層面上也存在很大的難度。二是公允價(jià)值可靠性存在問(wèn)題。相對(duì)于歷史成本計(jì)量屬性，公允價(jià)值計(jì)量因市場(chǎng)環(huán)境的變化，存在較大不確定性和變動(dòng)性，因此難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求；另外，企業(yè)中關(guān)聯(lián)方交易情況的存在也會(huì)影響交易價(jià)格的公允性，尤其是在上市公司與其母公司進(jìn)行資產(chǎn)交換時(shí)，公允價(jià)值可靠性問(wèn)題更為突出。

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作者簡(jiǎn)介：張潔瓊（1984-），女，白族，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生，研究方向：資產(chǎn)評(píng)估。

（責(zé)任編輯：唐榮波）