從厘金制的興廢看當(dāng)今稅制的完善

【摘要】厘金是清政府時(shí)期增設(shè)的新稅，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)近代商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文基于對(duì)厘金制失敗原因的總結(jié)和借鑒，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅制改革提出了建議。

厘金，創(chuàng)行于咸豐三年，是一種值百抽一的商業(yè)稅。厘金是為鎮(zhèn)壓太平天國(guó)革命滿足軍需而開設(shè)的新稅，然而，由于厘金行政管理和制度建立的不完善，導(dǎo)致其成為商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重阻礙因素。厘金不僅反映了晚清時(shí)期稅收制度的情況，對(duì)當(dāng)今我國(guó)的稅制改革也有一定的借鑒意義。

一、厘金制失敗的原因

稅收制度建立的原則是一個(gè)國(guó)家制定、執(zhí)行稅收制度與稅收政策的指導(dǎo)思想和理論標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)當(dāng)今的稅收原則主要包括財(cái)政原則、公平原則和效率原則。厘金制的不完善首先表現(xiàn)在不滿足財(cái)政原則。財(cái)政原則要求征收要合理、適度。厘金的征收卡局設(shè)置不固定，各地征稅手段不固定，造成了一物多征的重復(fù)征稅現(xiàn)象，因此，厘金制不滿足財(cái)政原則中征收合理、適度的原則。

其次，厘金制不滿足稅收公平原則。稅收公平的內(nèi)容包括普遍征收、平等負(fù)擔(dān)、經(jīng)濟(jì)公平。而厘金制主要違背了經(jīng)濟(jì)公平原則。厘金完全針對(duì)華商，其征收僅限于國(guó)內(nèi)商品，因而使國(guó)內(nèi)商品的稅率遠(yuǎn)高于國(guó)外商品，導(dǎo)致中外貨物不公平競(jìng)爭(zhēng)，因此違背了稅收經(jīng)濟(jì)公平原則。

最后，厘金制還違背了稅收效率原則，并給百姓帶來超額負(fù)擔(dān)。稅收效率原則包括稅收經(jīng)濟(jì)效率、稅收社會(huì)效率、稅收征收效率。厘金制的建立主要違背了稅收經(jīng)濟(jì)效率。厘金的征收雜亂無章，見物必征、一物多征，征收對(duì)象限于華商，因而對(duì)國(guó)內(nèi)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沖擊力是巨大的，使國(guó)內(nèi)商品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力急劇下降。由此看來，厘金的征收阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展降低了經(jīng)濟(jì)效率，違背了稅收經(jīng)濟(jì)效率原則。

二、厘金制的興廢對(duì)當(dāng)今稅制改革的借鑒意義

（一）稅制改革要保障地方政府利益

我國(guó)古代往往采取中央集權(quán)式的財(cái)政管理體制，地方收入完全靠中央劃撥，基本沒有屬于地方的征稅權(quán)。而厘金制是一種具有“地方稅”性質(zhì)的稅種，因此厘金的征收所得構(gòu)成了地方財(cái)政收入的重要來源。而厘金進(jìn)入民國(guó)時(shí)期后卻被輿論指責(zé)為“惡稅”，執(zhí)政當(dāng)局也認(rèn)為其位“不良之稅”，因此國(guó)民政府最終決定裁撤厘金。厘金的裁撤雖然得到了國(guó)民政府以及商會(huì)組織的支持，卻遭到地方政府的抵制，因?yàn)槔褰鸬牟贸穼?duì)于地方政府來說是財(cái)政收入來源的缺失。因此，進(jìn)行稅收改革不能觸及地方政府利益，如目前我國(guó)正在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的增值稅擴(kuò)圍改革，要保證地方政府享有一定的征稅權(quán)以獲得一定的收入來源，才能促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）稅制改革要滿足稅收三大原則

我國(guó)稅制的完善要滿足稅收三大原則。在稅制改革的過程中，既要保證財(cái)政收入充足，又要保證征收的適度、合理。擴(kuò)大稅源、降低稅負(fù)應(yīng)當(dāng)作為稅制改革的目標(biāo)，才能保證稅制改革滿足財(cái)政原則。一方面，擴(kuò)大稅源可以使財(cái)政收入從宏觀上呈現(xiàn)一定的增長(zhǎng)趨勢(shì)，使財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步，保證財(cái)政的經(jīng)常性收入并維持經(jīng)常性支出；另一方面，征收合理適度可以在保證財(cái)政收入的同時(shí)避免給納稅人帶來超額負(fù)擔(dān)，避免阻礙經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展。

以個(gè)人所得稅改革為例，改革后的個(gè)人所得稅免征額提高到3500元，工資薪金個(gè)人所得稅稅率表由9級(jí)累進(jìn)稅率表改為7級(jí)累進(jìn)稅率表。免征額的提高雖然給原來的納稅人相應(yīng)減輕了一定的稅收負(fù)擔(dān)，但據(jù)數(shù)據(jù)資料顯示，城鎮(zhèn)家庭人均月工薪收入為1142.31元，農(nóng)村居民人均月工資性收入為202.59，并且我國(guó)大部分居民月工資薪金收入在3000元左右，因而免征額的提高極大縮小了稅源。如果要在稅源縮小的基礎(chǔ)上保證財(cái)政收入中個(gè)稅收入的增長(zhǎng)，就意味著納稅人的稅負(fù)會(huì)加重，并且從改革后的7級(jí)累進(jìn)稅率表來看，與9級(jí)累進(jìn)稅率表相比，第一級(jí)雖然從5%的稅率降低到3%，但刪除了稅率為15%和40%兩級(jí)，因此高收入群體的納稅人負(fù)擔(dān)的稅就更高，這樣就給部分納稅人造成了超額稅收負(fù)擔(dān)。因此，個(gè)人所得稅的改革應(yīng)向擴(kuò)大稅源、降低稅負(fù)的方向發(fā)展，而不應(yīng)縮小稅源，給納稅人帶來超額負(fù)擔(dān)。因此，我國(guó)的稅制完善要盡可能滿足財(cái)政原則，保證征收的適度、合理性。

（三）稅制改革要避免降低經(jīng)濟(jì)效率

厘金制失敗的另一大原因在于其征收給百姓帶來了沉重的稅收負(fù)擔(dān)，極大降低了經(jīng)濟(jì)效率。厘金制建立的不完善使地方政府各自為政，政府官吏為中飽私囊而私設(shè)局卡導(dǎo)致一物多征的現(xiàn)象，使華商嚴(yán)重抽厘后的商品失去了競(jìng)爭(zhēng)力，使百姓嚴(yán)重抽厘后的生活用品降低了質(zhì)量，這無疑使百姓承受了稅收帶來的超額負(fù)擔(dān)。因而厘金最終不得不被裁撤。目前我國(guó)正在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革，這其中有許多的問題值得思考，一方面是稅收歸屬的問題，另一方面是稅率問題。營(yíng)業(yè)稅的稅率除娛樂業(yè)為5%-20%，其他行業(yè)最高都不會(huì)超過5%，而一般納稅人增值稅的稅率為17%和13%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，因此營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型可能就會(huì)引起低稅向高稅過渡而給納稅人帶來超額負(fù)擔(dān)的問題。由此看來，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過程中某些稅目的稅率有了大幅提高，很可能給納稅人帶來稅收超額負(fù)擔(dān)。因此，稅制改革要避免因給納稅人帶來稅收超額負(fù)擔(dān)而降低經(jīng)濟(jì)效率。

三、小結(jié)

厘金這個(gè)具有一定商業(yè)稅與地方稅性質(zhì)的稅種雖然在我國(guó)歷史上推行的時(shí)間較短，但對(duì)于當(dāng)今我國(guó)的稅制改革仍有一定啟示。厘金的負(fù)面效應(yīng)構(gòu)成了我國(guó)當(dāng)今稅制改革的一道警戒線，我國(guó)稅制改革應(yīng)吸取厘金失敗的教訓(xùn)，使我國(guó)稅制在完善的過程中符合稅收三大原則，在滿足財(cái)政收入有一定增長(zhǎng)的前提下盡可能保證經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)并提高經(jīng)濟(jì)效率。

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作者簡(jiǎn)介：張艷 （1990-），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院，研究方向：稅收籌劃。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）