從中小企業(yè)稅負痛苦指數(shù)福布斯榜談稅制

馮帆

【摘 要】文章從國內(nèi)以及國外部分學(xué)者對中國稅負程度的不同觀點出發(fā)，就我國目前的稅制，社會制度以及經(jīng)濟發(fā)展的客觀情況出發(fā)，探討了我國目前分稅制所帶來的各種問題。最后，對于以上問題給出了改革建議，包括推進事業(yè)單位改革，完善個稅體制，加強稅收管理等。

【關(guān)鍵詞】中國稅制；中央；地方政府；非稅收入

從當(dāng)今世界各國的稅收實踐來看，大體存在著兩種稅制結(jié)構(gòu)模式，一個是以直接稅為主體，一個是以間接稅為主體。以直接稅為主體，實際也就是以所得稅為主體的模式，為大多數(shù)發(fā)達國家所采納，它能夠很好的體現(xiàn)稅收負擔(dān)的公平性。長期以來，我國的稅制結(jié)構(gòu)實行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體的模式。1994年分稅制改革后，這一狀況更趨強化，僅增值稅和消費稅兩個稅種，其稅收收入就占全部稅收的五成左右，再加上營業(yè)稅，關(guān)稅等其他流轉(zhuǎn)稅種，其比重高達70％左右。

一、分稅制

中國自從實施分稅制以來，歷年的稅收收入增長的趨勢非常明顯，為政府提供公共服務(wù)提供了豐富的經(jīng)濟資源。但是，由于近年來稅收收入在中央和地方分享的過程中過度的向中央傾斜，中央稅種的增多，直接導(dǎo)致地方政府的地方治理能力不足，也極易滋生非稅收收入的增加。在幾大重要稅種中，中央財政都拿走了大部分的稅收收入，如在總收入中占比例最高的增值稅，中央拿走了75％，在增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅這5個代表性稅種中，只有營業(yè)稅是地方稅種，而且營業(yè)稅也是目前地方稅種中比重最高的稅種。然而我國稅率和稅基都是由中央來決定，因此在主體稅種缺失，地方財源匱乏的情況下，很多地方政府只能嚴重依賴于上級政府的轉(zhuǎn)移支付。而在中國轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)管體系不是很完善，因此我們常常能聽到諸如國家級貧困縣的豪華行政樓、國家級貧困縣的“光亮工程”等浪費納稅人錢財?shù)男袨?。因此，在稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的過程中，不僅要培育穩(wěn)定增長的地方稅種，增強地方財力，更重要的是健全轉(zhuǎn)移支付體系，使地方政府公費支出透明化以及機構(gòu)的精簡化。

二、中小企業(yè)稅收負擔(dān)大

2010年4月《投資者報》曾發(fā)布上市公司稅負榜（數(shù)據(jù)分析公式為：所得稅稅負=所得稅／利潤總額），其數(shù)據(jù)顯示，在A股全部的1700多家上市公司中，具有國企性質(zhì)的有992家，占比例近六成，這992家國企的平均稅負為10％，雖然這個數(shù)值不算低，但同期民企的平均稅負則更高，達到24％。由于行政管理體制改革沒有到位，政府與企業(yè)的關(guān)系沒有理順，權(quán)利部門化，部門利益化的問題沒有得到根本的解決。因此在行政管理，行政審批，行政執(zhí)法過程中，仍然存在許多不規(guī)范行為，亂收費現(xiàn)象仍然隨處可見。有評論說：目前中國小企業(yè)有4000萬多家，占企業(yè)總數(shù)的99％，貢獻了中國60％的GDP，50％的稅收和80％的城鎮(zhèn)就業(yè)。但數(shù)據(jù)顯示，目前，中國中小企業(yè)背負著沉重的負擔(dān)，向其征收的行政事業(yè)性收費的部門有18個，按收費項目分有69個大類，子項目則上千。根據(jù)《中國經(jīng)濟周刊》對中小企業(yè)負擔(dān)的一項調(diào)查：該調(diào)查從“亂攤派、亂收費、亂罰款、亂檢查、亂培訓(xùn)、亂排比、企業(yè)遭遇強拉贊助、企業(yè)遭遇政府項目拖欠款、壟斷行業(yè)亂收費、強迫訂購書刊、強迫指定服務(wù)以及參展、參評”等項目對268家企業(yè)進行問卷后，將各種不合理負擔(dān)按指數(shù)高低進行排序，指數(shù)越高，則此類負擔(dān)越重。調(diào)查顯示：居前三位的分別是“強迫訂購書刊”、“各種攤派”、“強拉贊助”，這必然會給中小企業(yè)造成了沉重的負擔(dān)。通過以上分析我們可以看出《福布斯》雜志在2010年公布的“2009年部分國家和地區(qū)稅負痛苦指數(shù)比較”中中國排名第二也不是完全無道理的。

三、改革現(xiàn)狀及建議

（1）推進事業(yè)單位改革。中央已經(jīng)確定了一張事業(yè)單位分類改革的時間表：用2011～2015年的五年時間，我國將在清理規(guī)范基礎(chǔ)上完成事業(yè)單位分類；到2020年，我國將形成新的事業(yè)單位管理體制和運行機制。（2）完善個人所得稅體系。中國近年來貧富差距的迅速擴大，但是稅制卻未跟上現(xiàn)狀，流轉(zhuǎn)稅的累退性質(zhì)以及個人所得稅納稅比例還是按的2007年末的標(biāo)準，導(dǎo)致中低收入者納稅比例遠大于高收入者，“劫貧濟富”現(xiàn)象越來越嚴重，提高個稅起征點，加大對高收入者的納稅程度勢在必行。（3）加強稅收管理，公開透明辦稅，提高征納效率。只有通過加強稅收管理，才能切實發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)國民收入分配的功能，這既需要合理的稅制設(shè)計，也需要多層次嚴格的監(jiān)管，保證辦稅公開透明。

參 考 文 獻

[1]喬寶云，劉樂錚，趙建梅．公共財政研究報告：中國稅收收入和稅收收入能力研究[J]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009：34～56，122

[2]劉溶滄，趙志耘．稅制改革的國際比較研究[J]. 北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002：89～112