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    上市公司會計舞弊及對策

    2012-04-02 18:08:20
    當代教育理論與實踐 2012年4期
    關鍵詞:舞弊會計師會計人員

    顧 暉

    (中石化股份公司催化劑長嶺分公司財務部,湖南岳陽414012)

    上市公司會計舞弊及對策

    顧 暉

    (中石化股份公司催化劑長嶺分公司財務部,湖南岳陽414012)

    藍田股份、銀廣夏等事件的發(fā)生使國民對我國上市公司的會計舞弊行為進行了前所未有的關注和研究。會計舞弊一度成為會計研究者的熱門論題。主要從會計制度、內部約束、外部監(jiān)督等方面對我國上市公司會計舞弊的成因做了簡單的闡述,并提出了相應的改進措施。

    會計舞弊;會計制度;內部約束;外部監(jiān)督

    會計舞弊,從字面上看很容易使人誤解為是會計人員為了自身利益而提供虛假的財務報告信息。但事實上,絕大多數(shù)會計舞弊,尤其是上市公司的會計舞弊是由上市公司的高層管理與會計事務所相互串通操縱的,會計人員只是他們的替罪羔羊。所以,現(xiàn)在很多會計學方面的專家正在討論將會計舞弊更名為“管理舞弊”或是“企業(yè)舞弊”,他們認為,“管理舞弊”或是“企業(yè)舞弊”更為貼切和符合實際。

    自1720年在英國發(fā)生世界上第一例上市公司會計舞弊案——“南海公司”事件以來,會計信息的真實性問題就成為了投資人和債權人關注的核心問題之一。雖然在此之后政府及相關人員對會計舞弊采取了相應的對策,但是,20世紀中葉以來,在西方發(fā)達國家中發(fā)生的上市公司會計舞弊案屢見不鮮。例如美國的“巨人零售公司”會計舞弊案(1972年)、“馬蒂爾公司”會計舞弊案(1975年,即生產著名的“芭比娃娃”的玩具公司)以及近年來發(fā)生的安然公司(最大的能源交易商)會計造假案、世界通訊公司(第三大電信公司)會計造假案、阿德傳播公司(第六大有線電視公司)會計造假案、英克隆公司(ImClone,著名生物技術企業(yè))會計造假案等。在我國隨著改革開放、市場經濟的發(fā)展,會計舞弊案也是接二連三不斷發(fā)生。據(jù)有關資料披露,財政部1999年抽查100家國有企業(yè)會計報表時,有81家虛列資產37.61億元,89家虛列利潤27.47億元;2000年度在會計信息質量抽查中,在被抽查的159家企業(yè)中,資產不實的有147戶。這147戶共虛增資產18.48億元,虛減資產24.75億元;虛增利潤14.72億元,虛減利潤19.43億元。在上市公司方面:2001年經注冊會計師審計,深滬兩市上市的1000余家公司共被審計出應調減虛增利潤189億元,擠掉利潤水分達15.9%。其中,審計調減利潤317億元,審計調增利潤128億元,調增調減利潤總額445億元;審計調減資產903億元,調增資產842億元,總體調減資產61億元,調增調減資產總額1 745億元。特別是6家上市公司資產調減幅度超過了50%。紅光股份欺詐上市案,藍田股份、銀廣廈、瓊民源、麥科特、猴王股份、東方電子等一系列上市公司會計造假案件。這些舞弊案件的頻繁發(fā)生不僅使會計的誠信受到了嚴重挑戰(zhàn),而且嚴重地損害了投資者的投資信心,對我國社會經濟的發(fā)展產生了不可估量的損失。

    一 我國上市公司會計舞弊的成因

    1.上市公司融資需求是導致上市公司舞弊的動機因素

    由于有些公司不能達到證監(jiān)會對上市公司的財務指標,他們?yōu)榱诉_到上市的目的就冒險通過會計舞弊以達成目的。根據(jù)中國證監(jiān)會向社會公布的有關材料,近10年來近百家因舞弊被處罰的公司中,因年度報告和中期報告舞弊而被處罰的公司占整個被處罰公司的90.6%。由于我國的證監(jiān)會成立的時間不長,各種管理力度嚴重缺乏,對類似這種為達到上市目的而虛擬財務指標的行為采取了不作為的態(tài)度,這樣就造成了我國上市公司會計舞弊的混亂局面。

    2.內部約束機制不健全,是導致我國上市公司財務舞弊的內在因素

    目前我國的上市公司主要以國有企業(yè)為主,絕大多數(shù)企業(yè)存在“一股獨大”的現(xiàn)象,因此這些上市公司一般都被這些獨大的股東所控制,名為“法人”,實為“私企”。另外,由于我國的市場經濟還不是很發(fā)達,尚未形成真正的職業(yè)經理人市場,沒有嚴格的經理人規(guī)范制度,這就使很多經理人“以公肥私”出于對自己利益的追求而甘愿鋌而走險,進行財務舞弊。

    3.外部監(jiān)管不力是導致上市公司會計舞弊的直接原因

    首先,從政府監(jiān)管角度看,由于各監(jiān)管主體之間的權責并沒有嚴格的界定。證監(jiān)會作為我國證券市場的主要監(jiān)督者,目前尚欠缺相當?shù)莫毩⑿?,由于我國的上市公司大部分還是國有企業(yè),所以證監(jiān)會實際上被政府所控制;證監(jiān)會對會計舞弊的態(tài)度是“得過且過”,一般是外界不披露,證監(jiān)會也不會披露。即使是披露,其處罰力度也是相當小,根本起不到懲罰的作用。其次,從注冊會計師審計角度看,我國注冊會計師行業(yè)存在以下兩個方面的問題:(1)注冊會計師獨立審計不獨立。由于我國的注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷史不久,生存壓力很大,需求方幾乎完全掌握控制權,注冊會計師由于面臨巨大的生存競爭,導致其審計并不獨立。(2)有些注冊會計師偏離審計目標。眾多的會計舞弊告訴我們,并不是企業(yè)的會計舞弊沒有被注冊師們發(fā)現(xiàn),而是這些注冊師們?yōu)榱四承┙洕娑室怆[瞞,譬如美國的“安然事件”和我國的“銀廣夏事件”。

    4.會計制度不完善是導致會計舞弊的重要因素

    首先,我國尚且缺乏對會計舞弊行為的界定。我國目前出臺的會計方面的法律《會計法》以及和會計相關的《民法》、《刑法》都沒有對會計舞弊行為做一個具體的可行的界定,《會計法》和《民法》、《刑法》存在明顯的不配套,我國《刑法》至今還沒有會計舞弊罪的規(guī)定。其次,對會計舞弊的程度的區(qū)分模糊不清,一般行為過失和重大行為過失在民法處罰中的責任肯定不一樣,但是我們的法律沒有明確區(qū)分一般行為過失和重大行為過失。再次,即使我們已經確定了會計舞弊的行為,但是我們還是缺乏民事賠償?shù)木唧w規(guī)定。比如,我國司法對注冊會計師出具虛假驗資報告的違法行為的處罰僅限于虛假部分和真實部分的差額,這對那些因此遭受巨大損失的投資者來說,是非常不公平的。另外,我國法律賦予會計機構和會計人員的權利很小,沒有為會計人員拒絕會計舞弊提供法律保障,單位負責人常常能夠控制會計人員進行會計舞弊。

    二 會計舞弊的治理對策

    1.完善內部約束機制,是有效治理我國上市公司財務舞弊的自律途徑

    首先,增強董事會的獨立性,建立完善的獨立經理人制度?;谖覈芏嗌鲜泄尽耙还瑟毚蟆薄ⅰ皟瓤厝恕钡膬炔考s束失衡的現(xiàn)象,我們應該加強董事會制衡機制的建設,優(yōu)化董事會的監(jiān)督職能。一方面,要適當引入一定數(shù)量的獨立董事,發(fā)揮獨立董事客觀中立的監(jiān)督職能;另一方面要在內部董事中增加非執(zhí)行董事的比例以防止形成一股獨大的局面;最后,要保證董事會的任命獨立于管理層,以免管理層的操縱。

    其次,加強內部審計。大力塑造企業(yè)內部控制的文化氛圍,將內部控制思想根植于企業(yè)的每個員工心里,建立覆蓋企業(yè)各個方面的內部控制體系,對企業(yè)的生產環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)等實行地毯式的控制。

    最后,建立獨立的內部審計機構或內部監(jiān)事會。內部監(jiān)事會有專人負責,獨立于企業(yè)管理層和董事會。

    2.強化外部監(jiān)管體制

    縱觀近十年我國及外國發(fā)生的會計舞弊案無不是企業(yè)與注冊會計師相互勾結而造成的。因此,加強外部監(jiān)管,首先就是要加強對會計師事務所的監(jiān)管。由于我國的注冊會計師行業(yè)是從原來的政府審計部門中脫離而迅速發(fā)展起來的,根據(jù)我國的國情,通過政府的強力控制,是可以對會計師事務所進行有效控制的。首先,要改變以往的“監(jiān)管部門多,監(jiān)管形式化”的“虛胖監(jiān)管”,我認為可以由財政部指定特定的某一個或幾個部門但不宜過多專門管理會計事務所,將過多分散的監(jiān)管經費投注于專門的部門。其次,應加大對造成會計舞弊的會計事務所的經濟處罰力度。處罰力度可以借鑒西方國家,只要其參與或主導會計舞弊,則可給予其一罰至破產的嚴重后果,使其望而生畏。

    3.不斷完善會計制度,是有效治理我國上市公司財務舞弊的根本途徑

    首先,我們必須要制定法律明確規(guī)定什么是會計舞弊;其次,在明確判斷會計舞弊的行為后,要對這些行為的危害程度再進一步的具體劃分,我認為可以以投資者的經濟受損額為標準,給會計舞弊的程度劃分為一般行為過失和重大行為過失和犯罪,并對這三種類型的行為作出具體的處罰措施,建立與因會計舞弊而犯罪的相應的刑法條例,民法和刑法交相呼應、相互配合,使會計舞弊沒有滋生的土壤。再次,法律應該賦予會計人員更多的權限,使其能夠獨立的公正客觀的處理會計問題,不受單位負責人或其他人的控制和影響,提高會計人員的職業(yè)自豪感。

    4.鼓勵“民間審計”,加大對揭露重大財務舞弊案的個人或者非專業(yè)組織的獎勵

    近年來,我國出現(xiàn)了像夏草、劉姝威等敢于揭露上市公司財務舞弊丑聞的“揭弊斗士”,為我國民間揭弊樹立了榜樣,推動了我國市場公平競爭的建設。另外,還可以充分利用信息技術,通過網(wǎng)絡途徑對上市公司的財務問題進行揭露,證監(jiān)會和專門監(jiān)管事務所的部門可以建立專門的與民眾網(wǎng)絡對話機制,也可以開通微博與民眾進行對話。

    [1]劉 靜,吳昊洋.我國上市公司會計舞弊監(jiān)管的對策研究[J].稅務與經濟,2010(5).

    [2]陸子平,張 丞,聶鴻飛.上市公司會計舞弊成因及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2007(2).

    [3]馮群英.上市公司財務報表舞弊及審計對策研究[J].財會研究,2010(20).

    [4]張俊民,林野萌,劉 彬.上市公司會計舞弊識別及治理理論研究現(xiàn)狀與展望[J].會計研究,2010(9).

    [5]劉 莉.財務信息舞弊與防范措施[J].商業(yè)經濟,2009(9).

    [6]任蔓霞.會計舞弊及其防范[J].蘭州交通大學學報,2010(2).

    [7]李興靈.上市公司財務舞弊治理對策[J].財會研究,2010(15).

    F23

    A

    1674-5884(2012)04-0142-02

    2012-01-10

    顧 暉(1969-),男,湖南邵陽人,資產崗位會計師,主要從事會計學研究。

    (責任編校 謝宜辰)

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