結(jié)構(gòu)性減稅政策：回顧與展望

張學(xué)誕

（財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，北京 100142）

所謂結(jié)構(gòu)性減稅，是相對(duì)于具有普惠意義的全面減稅來(lái)說(shuō)的，是指有選擇的稅收優(yōu)惠，也就是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。具體是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，相應(yīng)調(diào)整稅收政策，在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的同時(shí)，可以降低一部分稅種的稅負(fù)，開征一部分新稅種，這樣既能達(dá)到短期內(nèi)刺激經(jīng)濟(jì)、擴(kuò)大投資和需求的目的，又有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期良性發(fā)展。

一、四年來(lái)我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策的回顧

（一）減稅：促消費(fèi)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生

1.提高工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。2005年修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，從2006年1月1日起將工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提高到每月1600元，2007年再次修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，從2008年3月1日起將工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每月2000元。2011年6月30日，全國(guó)人大常委會(huì)表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。根據(jù)新的個(gè)人所得稅法，從2011年9月1日起，將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月；調(diào)整工資薪金所得稅率結(jié)構(gòu)，將現(xiàn)行9級(jí)超額累進(jìn)稅率減少為7級(jí)，并對(duì)級(jí)距作相應(yīng)調(diào)整；相應(yīng)調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距，將扣繳義務(wù)人、納稅人申報(bào)繳納稅款的時(shí)限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長(zhǎng)至15日內(nèi)。

2.免征儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅。從2007年8月15日起，居民儲(chǔ)蓄存款利息所得稅稅率由20%下調(diào)到5%，從2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

3.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，降低企業(yè)所得稅稅率，公平稅負(fù)。2007年對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和國(guó)外企業(yè)所得稅法》進(jìn)行合并，新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起正式施行。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%，這使得基準(zhǔn)稅率下降了8個(gè)百分點(diǎn)，所得稅負(fù)由中等偏上轉(zhuǎn)向中等偏下。同時(shí)，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.調(diào)整證券交易印花稅政策。從2008年4月24日起，證券交易印花稅稅率由3‰下調(diào)至1‰。2008年9月19日起，對(duì)股票交易印花稅政策再次進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為向出讓方單邊征收。從2008年10月9日起，對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，比照儲(chǔ)蓄存款利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅，即對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者的證券交易結(jié)算資金在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

5.提高出口退稅率。為緩解出口企業(yè)的困難，穩(wěn)定出口，保障就業(yè)，2008年8月1日起將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%，部分竹制品的出口退稅率提高到11%。2008年11月1日起，再次上調(diào)3486項(xiàng)商品的出口退稅率。調(diào)整的商品數(shù)量約占中國(guó)海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%。部分紡織品、服裝、玩具等勞動(dòng)密集型商品的出口退稅率提高到14%，抗艾滋病藥物等高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率提高至9%到13%不等。從2008年12月1日起，進(jìn)一步提高部分勞動(dòng)密集型產(chǎn)品、機(jī)電產(chǎn)品和其他受影響較大產(chǎn)品等3770項(xiàng)商品的出口退稅率，并取消部分鋼材、化工品和糧食的出口關(guān)稅。

6.實(shí)施支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收扶持政策。為了支持受災(zāi)地區(qū)做好抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建工作，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署接連下發(fā)了《關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]62號(hào)）和《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題通知》（財(cái)稅[2008]104號(hào)）兩份文件，對(duì)受災(zāi)地區(qū)的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、契稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅、車船稅、進(jìn)出口稅收等稅收給予減免。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，因企業(yè)震災(zāi)財(cái)產(chǎn)損失從應(yīng)納稅所得額中扣除，按我國(guó)企業(yè)所得稅率25%計(jì)算，四川受災(zāi)工業(yè)企業(yè)約將減免稅168億元。另外，企業(yè)和個(gè)人向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款可從企業(yè)應(yīng)納稅所得額和個(gè)人應(yīng)納稅所得中全額扣除，這至少將給捐贈(zèng)者帶來(lái)100億元以上的減稅。

7.調(diào)整對(duì)個(gè)人購(gòu)房稅收政策。從2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率下調(diào)到1%；對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅；對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。從2010年1月1日起，個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅征免時(shí)限由2年恢復(fù)到5年；從2010年10月1日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買普通住房且屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅；對(duì)個(gè)人購(gòu)買90平方米及以下普通住房，且屬于家庭唯一住房的，減按1%的稅率征收契稅；對(duì)出售自有住房并在1年內(nèi)重新購(gòu)房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅。

8.推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。2004年7月1日起，在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。2007年7月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。2008年7月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。在以前試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，2009年1月1日起我國(guó)在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造。同時(shí)，將小規(guī)模納稅人增值稅征收率由6%和4%統(tǒng)一下調(diào)至3%。生產(chǎn)型增值稅的17%相當(dāng)于消費(fèi)型增值稅的23%，企業(yè)因此可以獲得6個(gè)百分點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

9.調(diào)整車輛購(gòu)置稅政策。對(duì)小排量乘用車由10%減按5%的稅率征收車輛購(gòu)置稅。2010年對(duì)1.6升及以下排量乘用車車輛購(gòu)置稅由減按5%調(diào)整為減按7.5%征收，自2011年起恢復(fù)為10%。

10.調(diào)整就業(yè)稅收政策。將下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策審批期限延長(zhǎng)1年，即延長(zhǎng)至2010年12月31日。同時(shí)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批批準(zhǔn)，對(duì)就業(yè)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整和完善，自2011年1月1日起實(shí)施新的就業(yè)稅收政策。

11.加大支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策力度。2011年10月以來(lái)，財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局等部門進(jìn)一步完善了支持中小企業(yè)特別是小型微型企業(yè)的相關(guān)稅收政策。如提高小型微型企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)；將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長(zhǎng)至2015年底并擴(kuò)大范圍；將符合條件的國(guó)家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺(tái)納入科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍；對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款合同三年內(nèi)免征印花稅；將金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長(zhǎng)至2013年底；將符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)金融保險(xiǎn)收入減按3%征收營(yíng)業(yè)稅的政策，延長(zhǎng)至2015年底。自2010年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

12.支持農(nóng)村金融的稅收政策。為支持農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展，2010年出臺(tái)對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入、符合條件的金融機(jī)構(gòu)的金融保險(xiǎn)業(yè)收入以及保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，給予減按3%征收營(yíng)業(yè)稅等政策。

13.推進(jìn)稅費(fèi)改革，進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)性收費(fèi)。在出臺(tái)一系列的減稅政策同時(shí)，我國(guó)也在進(jìn)一步推進(jìn)稅費(fèi)制度改革，加大對(duì)現(xiàn)有各種收費(fèi)的清理、整合和規(guī)范。從2008年9月1日起，在全國(guó)統(tǒng)一停止征收個(gè)體工商戶管理費(fèi)和集貿(mào)市場(chǎng)管理費(fèi)。此項(xiàng)減免金額約170億元。從2009年1月1日起，在全國(guó)統(tǒng)一取消和停止征收100項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，總的減免金額約190億元。國(guó)家采取的這兩項(xiàng)減費(fèi)措施可直接減輕企業(yè)和社會(huì)負(fù)擔(dān)約360億元?！皽p費(fèi)”可發(fā)揮與減稅政策相同的擴(kuò)張效應(yīng)，有利于促進(jìn)企業(yè)增加投資和居民消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。

（二）增稅：節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)

1.實(shí)施成品油稅費(fèi)改革。2008年下半年，國(guó)際原油價(jià)格開始出現(xiàn)大幅回落，國(guó)內(nèi)成品油出現(xiàn)了較大降價(jià)空間，成品油稅費(fèi)改革迎來(lái)了千載難逢的機(jī)遇。國(guó)務(wù)院果斷決策，決定實(shí)施成品油稅費(fèi)改革。改革的主要內(nèi)容包括：一是在妥善安置相關(guān)人員，保持社會(huì)穩(wěn)定的前提下，取消養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)，規(guī)范政府收費(fèi)行為，減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)，有利于擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。二是提高成品油消費(fèi)稅單位稅額，促進(jìn)節(jié)能減排、資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，并依法籌集交通基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護(hù)、建設(shè)資金，推動(dòng)交通事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。三是按照完善后的成品油價(jià)格形成機(jī)制，適當(dāng)降低成品油價(jià)格。

2.資源稅改革。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，新疆自2010年6月1日起率先實(shí)施了油氣資源稅費(fèi)改革試點(diǎn)，對(duì)新疆的原油、天然氣資源稅實(shí)施由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征改革。2010年12月1日起，將油氣資源稅改革擴(kuò)大到整個(gè)西部地區(qū)實(shí)施。2011年11月1日起，又在全國(guó)范圍全面實(shí)施原油、天然氣資源稅從價(jià)計(jì)征改革，并相應(yīng)提高了原油、天然氣的稅負(fù)水平。同時(shí)，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的油氣資源稅收制度，取消對(duì)中外合作油氣田和海上自營(yíng)油氣田征收的礦區(qū)使用費(fèi)，統(tǒng)一征收資源稅。

3.車船稅改革。2011年2月25日，全國(guó)人大常委會(huì)通過了《中華人民共和國(guó)車船稅法》，自2012年1月1日起施行。這是我國(guó)首次對(duì)車船稅立法，此前國(guó)務(wù)院于2006年12月制定了《車船稅暫行條例》。這也是自2004年啟動(dòng)新一輪稅制改革以來(lái)，我國(guó)第一個(gè)實(shí)現(xiàn)全面改革的地方稅稅種。改革內(nèi)容包括完善征稅范圍、改革乘用車計(jì)稅依據(jù)、調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)、規(guī)范稅收優(yōu)惠、強(qiáng)化征收管理等。車船稅改革對(duì)于貫徹依法治國(guó)基本方略、推進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義法律體系建設(shè)具有十分重要的意義。

結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施，有效遏止了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)下滑態(tài)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)總體回升向好，對(duì)擴(kuò)大消費(fèi)需求、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、推進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展、保障和改善民生等方面發(fā)揮了積極而重要的作用。

二、今后結(jié)構(gòu)性減稅政策展望

按照中央關(guān)于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的各項(xiàng)要求，“十二五”期間繼續(xù)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策應(yīng)進(jìn)一步突出重點(diǎn)，與深化稅制改革統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，與其他調(diào)控手段相互配合，逐步建立健全管理監(jiān)督機(jī)制，妥善處理好提高市場(chǎng)效率、促進(jìn)社會(huì)公平與保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定之間的關(guān)系。

（一）減稅政策方面

1.擴(kuò)大增值稅征收范圍。在2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革完成后，國(guó)務(wù)院決定從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅先行試點(diǎn)。今后增值稅改革的主要任務(wù)是擴(kuò)大增值稅征收范圍，將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)逐步納入增值稅征收范圍，消除重復(fù)征稅和平衡行業(yè)間的稅收負(fù)擔(dān)。這樣，一方面減少增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行引發(fā)一系列矛盾和對(duì)市場(chǎng)要素流動(dòng)的現(xiàn)實(shí)阻滯，降低流轉(zhuǎn)稅制對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的制約，為服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更有利的稅收環(huán)境，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，以稅制改革推動(dòng)經(jīng)濟(jì)質(zhì)量躍上新臺(tái)階；另一方面，通過稅率設(shè)計(jì)，降低間接稅比重，削減政府生產(chǎn)稅收入，優(yōu)化國(guó)民收入分配格局，減少對(duì)居民消費(fèi)的抑制作用。

2.完善促進(jìn)創(chuàng)業(yè)、就業(yè)和再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。就業(yè)是民生之本，稅制改革有必要在促進(jìn)就業(yè)上發(fā)揮作用。今后應(yīng)實(shí)施鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；完善現(xiàn)有就業(yè)和再就業(yè)稅收政策；鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)以及中小企業(yè)的發(fā)展，增加勞動(dòng)力市場(chǎng)的需求和進(jìn)一步擴(kuò)大就業(yè)渠道，充分利用這些行業(yè)和企業(yè)在吸納勞動(dòng)力上的積極作用。

3.繼續(xù)減輕農(nóng)村和農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。在當(dāng)前已廢止農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上，繼續(xù)完善有關(guān)“三農(nóng)”問題的稅收政策。主要包括：一是增值稅應(yīng)該逐步將征稅范圍延伸到農(nóng)業(yè)，對(duì)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅。這樣做，一方面是將增值稅的抵扣鏈條完善起來(lái)，另一方面可以緩解農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在農(nóng)業(yè)投入上不能抵扣，而成為相關(guān)稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者的狀況。二是繼續(xù)實(shí)施有關(guān)“三農(nóng)”的稅收優(yōu)惠政策。主要有對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)產(chǎn)品的流通以及技術(shù)服務(wù)等方面給予營(yíng)業(yè)稅等稅種的優(yōu)惠。

4.完善個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅中的工薪所得稅費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過多次提高，從2006年1月1日起從每月800元提高到每月1600元，從2008年3月1日起從每月1600元提高到每月2000元，從2011年9月1日起從每月2000元提高到每月3500元。個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的制度，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況逐步擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)或免征額，可以考慮將教育和醫(yī)療方面的支出作為調(diào)整免征額的一個(gè)依據(jù)，這將直接提高中低收入家庭的收入水平，體現(xiàn)民生稅收政策；為了消除目前主要是工薪階層納稅的狀況，在提高免征額后，還可以適度調(diào)整稅率級(jí)距，擴(kuò)大不同稅率之間的間隔幅度，減少級(jí)數(shù)，拉開級(jí)距。

（二）增稅政策方面

為了促進(jìn)資源節(jié)約，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，建立我國(guó)的環(huán)境、資源稅費(fèi)體系具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。但由于環(huán)境資源稅費(fèi)的調(diào)整可能引發(fā)部分產(chǎn)品價(jià)格的提高，社會(huì)各界對(duì)其出臺(tái)的時(shí)機(jī)持謹(jǐn)慎態(tài)度。

1.改革資源稅。從2010年6月1日起，資源稅改革方案已在新疆試點(diǎn)，之后，從新疆?dāng)U大至整個(gè)西部地區(qū)，2011年11月1日起，又在全國(guó)范圍全面實(shí)施原油、天然氣資源稅從價(jià)計(jì)征改革。資源稅改革的基本思路，是在資源有償開采、使用的前提下，適當(dāng)擴(kuò)大資源稅征收范圍，完善資源稅計(jì)征辦法，實(shí)行從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)征方法，以促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，同時(shí)可以適當(dāng)增加中西部資源省份的財(cái)政收入。

2.研究開征房地產(chǎn)稅。由于我國(guó)房地產(chǎn)的稅費(fèi)主要集中在開發(fā)投資環(huán)節(jié)，占有和交易環(huán)節(jié)稅費(fèi)相對(duì)偏輕。占有不動(dòng)產(chǎn)的稅賦較輕，人們投資購(gòu)買房地產(chǎn)的預(yù)期收益會(huì)很高，客觀上鼓勵(lì)了房地產(chǎn)的投機(jī)行為。如對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收房地產(chǎn)稅，擁有房產(chǎn)越多，所繳納的房地產(chǎn)稅越多，這樣增加保有多套房屋者的稅收負(fù)擔(dān)，可以抑制房地產(chǎn)價(jià)格的過快上漲。

3.適時(shí)開征環(huán)境稅。目前，我國(guó)稅制的綠色化程度正在逐步提高，各主體稅種的修訂和完善都體現(xiàn)了環(huán)境保護(hù)的意識(shí)。在我國(guó)開征環(huán)境稅的觀念也正被人們所接受。今后可以考慮開征獨(dú)立的環(huán)境稅，如污染排放稅和污染產(chǎn)品稅等。由于水污染控制、大氣污染防治、固體廢物污染防治等一方面將是我國(guó)未來(lái)一段時(shí)期環(huán)境保護(hù)工作中的重點(diǎn)，另一方面具有征收對(duì)象穩(wěn)定，征收比較容易的特點(diǎn)，可以將由現(xiàn)在的收費(fèi)改為征稅形式。因此，獨(dú)立環(huán)境稅的征收范圍應(yīng)設(shè)定為包括廢水、廢氣、固體廢棄物等在內(nèi)的污染物排放和二氧化碳排放。碳稅是對(duì)產(chǎn)生二氧化碳的煤、石油、天然氣等化石燃料征收的環(huán)境稅種，對(duì)緩解我國(guó)能源緊張的局面也是很好的選擇。對(duì)于開征環(huán)境稅可能對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響，可采用實(shí)行相關(guān)稅收優(yōu)惠、逐步提高稅率和實(shí)施預(yù)先告知企業(yè)的開征預(yù)告制度等，來(lái)加以緩解。