高校新稅制下個(gè)人所得稅籌劃研究

王玉環(huán)

(長(zhǎng)春中醫(yī)藥大學(xué)，吉林 長(zhǎng)春 130021)

在個(gè)人所得稅起征點(diǎn)、稅率等級(jí)都做出調(diào)整后，個(gè)人所得稅納稅籌劃將引起一番新的研究。本文探討研究了工資的平均發(fā)放、年終獎(jiǎng)，并為此提出納稅籌劃建議。

1 工資平均發(fā)放的納稅籌劃

根據(jù)今年6月舉行的十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)的關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定,從今年9月1日起,我國(guó)個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)(通常稱為個(gè)稅起征點(diǎn))由每月2 000元提高到3 500元。

除提高個(gè)稅起征點(diǎn)外,為有效發(fā)揮稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用,修改后的個(gè)稅法將工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí),取消了15%和40%兩檔稅率,擴(kuò)大5%和10%2個(gè)低檔稅率的適用范圍。第1級(jí)5%稅率修改為3%,對(duì)應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額由不超過(guò)500元擴(kuò)大到1 500元,第2級(jí)10%稅率對(duì)應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額由500元～2 000元擴(kuò)大為1 500元～4 500元。同時(shí),還擴(kuò)大了最高稅率45%的覆蓋范圍,將適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額,并入了45%稅率,加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。

2 年終獎(jiǎng)的納稅籌劃

2005年1月26日,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了1個(gè)新的文件《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年1次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)),對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法做出了新的規(guī)定。新文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年1次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

關(guān)于年終獎(jiǎng)金的納稅，由于在應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)存在稅率躍升，可能導(dǎo)致多發(fā)1元獎(jiǎng)金卻要多繳幾百甚至幾千元的個(gè)人所得稅。在這些臨界點(diǎn)附近存在1個(gè)所謂的“納稅無(wú)效區(qū)間”，如應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金落在此區(qū)間內(nèi)，將會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅后收入比按此區(qū)間下限計(jì)算的稅后收入還低的現(xiàn)象。

1)計(jì)算“納稅無(wú)效區(qū)間”的“下限”和“上限”

χ1÷12=1 500 χ1=18 000

適用稅率為3%，速算扣除數(shù)位0。

18 000-18 000×3%=17 460

χ2-(χ2×10%-105)=17 460

χ2=19 283.33

這樣得到第一個(gè)無(wú)效區(qū)間【18 001,19 283.33】

例:李某2011年的年終獎(jiǎng)為18 000元或18 001元或19 283.33元請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。

方案1：年終獎(jiǎng)為18 000元。

18 000÷12=1 500(元)，則適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。

年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=18 000×3%-0=540(元)

稅后收益=18 000-540=17 460(元)

方案2：年終獎(jiǎng)為18 050

18 050÷12=1 504.17(元)。則適用稅率,10%，速算扣除數(shù)為105。

年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=18 050×10%-105=1 700(元)

稅后收益=18 050-1 700=16 350

方案3：年終獎(jiǎng)為19 283.33元。

19 283.33÷12=1 606.94(元)，則適用稅率,10%，速算扣除數(shù)為105。

年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=19 283.33×10%-105=1 823.33(元)

稅后收益=19 283.33-1 823.33=17 460(元)

由此可見(jiàn)，方案1由于方案2和方案3。一方面可以在臨界點(diǎn)處適當(dāng)降低年終獎(jiǎng)發(fā)放金額,反而會(huì)增加個(gè)人的稅后收益；另一方面也可以減少單位費(fèi)用。