關(guān)于應(yīng)收賬款管理的思考

樊澎濤

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)等，它是企業(yè)采取信用銷(xiāo)售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，也是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金占用的主要原因之一。

一、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)的正面影響

應(yīng)收賬款是企業(yè)擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加市場(chǎng)占有率的重要手段，銷(xiāo)售增長(zhǎng)和市場(chǎng)占有率對(duì)一個(gè)企業(yè)具有非常重要的意義。在著名的波士頓矩陣分析模型中，橫坐標(biāo)和縱坐標(biāo)就分別設(shè)定為相對(duì)市場(chǎng)份額和市場(chǎng)增長(zhǎng)率，以用于分析和規(guī)劃企業(yè)的產(chǎn)品或業(yè)務(wù)組合。而應(yīng)收賬款這一商業(yè)信用形式出現(xiàn)的主要目的即是為了使企業(yè)在市場(chǎng)方面獲取優(yōu)勢(shì)，從而為在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝爭(zhēng)取到更多有利條件。另外，企業(yè)在通過(guò)應(yīng)收賬款擴(kuò)大銷(xiāo)售的同時(shí)，還可以減少存貨積壓，盤(pán)活資產(chǎn)。

（二）對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響

應(yīng)收賬款的大量增加會(huì)增大壞賬的發(fā)生機(jī)率和可能金額。若企業(yè)在賒銷(xiāo)過(guò)程中不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控，缺乏完善的客戶信用管理和內(nèi)控制度，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下就容易使應(yīng)收賬款無(wú)法收回，形成壞賬損失。同時(shí)，大量應(yīng)收賬款的存在會(huì)延長(zhǎng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期，增加營(yíng)運(yùn)資金占用，甚至造成資金周轉(zhuǎn)緊張，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。另外，在某些業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的引導(dǎo)下，應(yīng)收賬款也可能成為經(jīng)營(yíng)者調(diào)劑業(yè)績(jī)的工具。

二、應(yīng)收賬款管理中的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）盲目賒銷(xiāo)

經(jīng)營(yíng)者在短期利益的驅(qū)使下，為了追求企業(yè)和自身業(yè)績(jī)，在未對(duì)購(gòu)貨方資信做深入調(diào)查情況下，盲目采用寬松的信用政策，只重視收入和賬面利潤(rùn)的增長(zhǎng)，忽視對(duì)企業(yè)資金運(yùn)行效率的影響及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)應(yīng)收賬款急劇增加、資金大量被占用、壞賬發(fā)生頻繁，甚至危及企業(yè)的生存發(fā)展。

（二）管理制度存在缺陷

企業(yè)缺乏完善的應(yīng)收賬款管理制度，沒(méi)有建立相應(yīng)的管理機(jī)制和獎(jiǎng)懲辦法，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制。在很多企業(yè)，部門(mén)之間不能做出及時(shí)有效地溝通協(xié)調(diào)，銷(xiāo)售、物流、核算等環(huán)節(jié)脫節(jié)，財(cái)務(wù)人員無(wú)法深入了解業(yè)務(wù)，也沒(méi)有權(quán)力和能力對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤管理，部門(mén)間推諉扯皮現(xiàn)象嚴(yán)重，致使應(yīng)收賬款逐年遞增，占用了企業(yè)大量資金。也有不少企業(yè)將待遇與銷(xiāo)量掛鉤，銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益，不斷加大賒銷(xiāo)比重，企業(yè)又設(shè)定相應(yīng)機(jī)制進(jìn)行清賬和追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不斷沉積。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督比較薄弱

財(cái)務(wù)部門(mén)在應(yīng)收賬款管理中起著重要的作用，它可以通過(guò)對(duì)賬等方式對(duì)應(yīng)收賬款的真實(shí)情況和記錄的準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)，但有些企業(yè)并沒(méi)有建立對(duì)賬制度。在交易過(guò)程中，物流與資金流在時(shí)間和空間上存在差異，票據(jù)傳遞、記錄等也有可能發(fā)生誤差。交易雙方通過(guò)定期對(duì)賬，可以明確權(quán)利和義務(wù)，而現(xiàn)實(shí)中有些企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬，或者即使做了這項(xiàng)工作，卻不能保證質(zhì)量和效果，沒(méi)有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，起不到應(yīng)有的作用。

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和壞賬損失的確認(rèn)也是對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面。通過(guò)對(duì)壞賬準(zhǔn)備的分析和計(jì)提，可以估計(jì)企業(yè)可能面臨的壞賬損失嚴(yán)重程度，對(duì)企業(yè)的賒銷(xiāo)政策進(jìn)行審視和反思。

（四）缺乏深入的成本效益分析

賒銷(xiāo)可以實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)，但與之相關(guān)的成本費(fèi)用也要相應(yīng)增加，這些成本費(fèi)用既包括為實(shí)行賒銷(xiāo)政策而增加的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及因增加資金占用而新增的財(cái)務(wù)費(fèi)用，也包括因收款而發(fā)生的各項(xiàng)支出。在企業(yè)試圖通過(guò)賒銷(xiāo)獲取更多利潤(rùn)而非單純考慮擴(kuò)大市場(chǎng)份額時(shí)，就應(yīng)充分考慮賒銷(xiāo)政策所產(chǎn)生的邊際收益和邊際成本，只有當(dāng)邊際收益大于邊際成本時(shí)，賒銷(xiāo)才是可行的。如果企業(yè)的賒銷(xiāo)決策既包括利潤(rùn)目標(biāo)也包括非利潤(rùn)目標(biāo)，則應(yīng)對(duì)能夠量化的部分進(jìn)行成本效益分析，并結(jié)合定性指標(biāo)做綜合考慮。目前，我國(guó)很多的企業(yè)的應(yīng)收賬款管理基本上還采取粗放式，缺乏深入的成本效益分析。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)客戶信用管理

企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品前，應(yīng)盡量了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案，并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。此項(xiàng)工作可以通過(guò)多種渠道開(kāi)展，既可以直接與客戶接觸，通過(guò)訪談、觀察等方式獲得相關(guān)資料；也可以聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行信用評(píng)估并提供專業(yè)的信用評(píng)估報(bào)告；另外，還應(yīng)充分重視其他供應(yīng)商對(duì)該客戶的評(píng)價(jià)。在對(duì)客戶進(jìn)行信用調(diào)查時(shí)，應(yīng)尤其關(guān)注客戶的付款機(jī)制、流程和相應(yīng)的資金情況。

（二）完善信用政策

1.信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)的確定是實(shí)行賒銷(xiāo)的基本條件，信用標(biāo)準(zhǔn)既可能是成文的，也可能是企業(yè)內(nèi)部的慣例。企業(yè)制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)從行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況、企業(yè)對(duì)違約風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)能力、客戶資信狀況等幾個(gè)方面進(jìn)行充分考慮。在同行中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、較高的市場(chǎng)占有率、較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，都使得企業(yè)有條件采用相對(duì)寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)，反之，則應(yīng)采用嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)還可以通過(guò)品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件等五個(gè)方面對(duì)客戶的資信進(jìn)行考察分析，并對(duì)資信較好的客戶給予寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)。

2.信用條件

企業(yè)給予客戶優(yōu)惠時(shí)需要考慮具體的信用條件，主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。通常情況下，延長(zhǎng)信用期限可以使企業(yè)享受到賒銷(xiāo)的正面影響，但不恰當(dāng)?shù)难娱L(zhǎng)信用期限會(huì)使風(fēng)險(xiǎn)加大，所得收益也可能被新增成本抵消，因此必須對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行謹(jǐn)慎研究。折扣期限主要通過(guò)比較折扣的損失和銀行同期貸款利率而定。而決定企業(yè)是否提供以及在多大程度上提供現(xiàn)金折扣，主要取決于其收益是否大于成本。

3.收賬政策

應(yīng)收賬款形成后，如何按期如數(shù)收回就成為企業(yè)關(guān)心的首要問(wèn)題。對(duì)于尚在信用期內(nèi)的賬款，企業(yè)做好核算和適當(dāng)跟蹤即可，而對(duì)于超出信用期的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況區(qū)別對(duì)待，并采用不同的收賬方法。積極的收賬政策可以減少壞賬損失的發(fā)生概率，但會(huì)增加收賬成本；消極的收賬政策可能增加壞賬損失的發(fā)生，但卻可以降低收賬費(fèi)用。

（三）健全內(nèi)部控制制度

1.明確相關(guān)崗位職責(zé)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和管理情況，設(shè)定不同級(jí)別人員的賒銷(xiāo)審批權(quán)限，超出權(quán)限的必須經(jīng)上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批。同時(shí)，要制定嚴(yán)格的崗位分工，明確各崗位的責(zé)任，確保不相容職務(wù)的分離并形成相互制約機(jī)制，使相關(guān)崗位人員均在其權(quán)限內(nèi)履行職責(zé)，各司其職、各負(fù)其責(zé)，避免沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)的越權(quán)行為發(fā)生。

2.做好應(yīng)收賬款分析

通過(guò)應(yīng)收賬款分析可以判斷應(yīng)收賬款收回的可能性大小，為企業(yè)應(yīng)收賬款的管理提供依據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，收款的難度就越大，成為壞賬的幾率就越高。在進(jìn)行賬齡分析時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注時(shí)間長(zhǎng)短、金額大小、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收賬期等，對(duì)個(gè)別款項(xiàng)在必要時(shí)候要做單獨(dú)分析，以充分估計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)，并及早制定相應(yīng)對(duì)策。企業(yè)可將各項(xiàng)指標(biāo)與前期實(shí)際、本期計(jì)劃及行業(yè)平均、行業(yè)標(biāo)桿等進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成效與不足，并對(duì)信用政策進(jìn)行修正。同時(shí)，對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款也應(yīng)給予適當(dāng)關(guān)注，以防止新的逾期賬款發(fā)生。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要認(rèn)真監(jiān)督應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，注意有無(wú)異?，F(xiàn)象，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。應(yīng)收賬款內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)在銷(xiāo)售和收款流程，在銷(xiāo)售流程主要是核查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否有科學(xué)的職責(zé)分工、完整的授權(quán)審批、真實(shí)的交易記錄、按月寄出對(duì)賬單等方面。在收款流程主要是認(rèn)真檢查收款記錄、應(yīng)收賬款核對(duì)、賬齡分析等方面是否存在問(wèn)題。

（四）完善業(yè)績(jī)考核

為加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，防止銷(xiāo)售人員片面追求銷(xiāo)售數(shù)量而盲目賒銷(xiāo)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行收款與銷(xiāo)售相結(jié)合的責(zé)任制度，每筆賒銷(xiāo)都必須手續(xù)完備，責(zé)任到人。同時(shí)，要制定嚴(yán)格的回款考核制度，以實(shí)際收款作為業(yè)績(jī)考核的主要指標(biāo)，銷(xiāo)售人員從銷(xiāo)售到回款應(yīng)全程負(fù)責(zé)，使收款和個(gè)人收入掛鉤，對(duì)于超過(guò)信用期的應(yīng)收賬款，在考核時(shí)應(yīng)根據(jù)金額大小和超期時(shí)間對(duì)銷(xiāo)售人員進(jìn)行扣分，以強(qiáng)化其收款的自覺(jué)性和主動(dòng)性，加快資金回收。

企業(yè)還應(yīng)注意考核體系的系統(tǒng)性和完備性，改變以往僅對(duì)部分應(yīng)收賬款指標(biāo)進(jìn)行考核的狀況，建立更為系統(tǒng)的應(yīng)收賬款考核體系，考核體系下各個(gè)指標(biāo)應(yīng)形成嚴(yán)密的勾稽和互補(bǔ)關(guān)系，比如，可以設(shè)置應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款余額、應(yīng)收賬款同比變動(dòng)率、應(yīng)收賬款占收入的比重等多個(gè)指標(biāo)?？己诉^(guò)程中應(yīng)明確考核對(duì)象并區(qū)分不同對(duì)象的適用指標(biāo)，同時(shí)指定財(cái)務(wù)部門(mén)定期對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、復(fù)核，以保證業(yè)績(jī)考核能真正發(fā)揮正面導(dǎo)向作用。

[1]劉雅麗.淺談如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理.商場(chǎng)現(xiàn)代化,2011年第14期.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2011.3.

[3]齊春霞.關(guān)于加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的思考.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2012年4月.