國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系研究

赫月英

一、國(guó)有企業(yè)公司治理現(xiàn)狀及其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

我國(guó)的國(guó)有企業(yè)大部分已經(jīng)實(shí)行了股份制改造，也經(jīng)歷了數(shù)十年的發(fā)展歷程，取得了一定的成績(jī)，但由于存在“一股獨(dú)大”、所有者和經(jīng)營(yíng)者未分離等一些基礎(chǔ)性缺陷，表面上公司治理結(jié)構(gòu)基本成立，但是卻與理論要求相差甚遠(yuǎn)，使得大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都存在各種各樣的治理結(jié)構(gòu)問題。

1.董事會(huì)職責(zé)不清，監(jiān)事會(huì)機(jī)制不健全

由于國(guó)有股份過度集中，中小股東的代表很難通過股東大會(huì)選舉進(jìn)入董事會(huì)，這使得大股東在董事會(huì)中所占席位的比例通常超過其持股比例，甚至董事會(huì)完全被大股東所控制，即由國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)直接任命。不僅如此，就目前我國(guó)公司董事會(huì)的實(shí)際狀況來看，也存在著明顯不足：董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的職位合二為一，使得經(jīng)營(yíng)層的權(quán)力失去了有效的制衡監(jiān)督；經(jīng)營(yíng)管理層占據(jù)董事會(huì)的大多數(shù)席位，形成內(nèi)部董事占優(yōu)勢(shì)的格局。監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，其監(jiān)督職能非常的有限，我國(guó)公司制企業(yè)采用的是單層董事會(huì)制度，與董事會(huì)平行的監(jiān)事會(huì)僅有部分監(jiān)督權(quán)，而無控制權(quán)和決策權(quán)。

2.經(jīng)營(yíng)者形成機(jī)制存在嚴(yán)重誤差

我國(guó)沒有形成一個(gè)能夠提供、監(jiān)督與考核經(jīng)營(yíng)者能力與業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)者人才市場(chǎng)，在國(guó)有大中型公司中，經(jīng)營(yíng)人員的產(chǎn)生基本上由作為所有者的政府部門按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的人事錄用方法進(jìn)行，使得經(jīng)營(yíng)者的形成機(jī)制失常。同時(shí)一些公司的最大股東也是直接管理者，所做出的決議經(jīng)常損害中小股東利益，再加上外部治理結(jié)構(gòu)上的欠缺，造成了長(zhǎng)期無法形成有效的經(jīng)營(yíng)者人才市場(chǎng)并使經(jīng)營(yíng)者的行為得不到應(yīng)有的市場(chǎng)約束。

3.信息披露制度尚不健全

國(guó)有企業(yè)公司治理重要組成部分中的信息機(jī)制還不健全，治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷使企業(yè)的信息不公開、不透明、不真實(shí)。由于這類企業(yè)的信息基本被內(nèi)部人控制和操縱，外部人和企業(yè)普通職工很難獲得企業(yè)的真實(shí)信息。當(dāng)被迫或需要向上級(jí)、政府、公眾提供信息時(shí)，首先考慮信息的披露是否損害內(nèi)部集團(tuán)的利益，使外界難以知曉企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況。不健全、不透明的信息披露機(jī)制，為上市公司信息操縱和信息造假提供了便利條件。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及其對(duì)公司治理的影響

由于歷史、政治及經(jīng)濟(jì)各種因素的制約，我國(guó)企業(yè)引入內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，而且對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)并沒有執(zhí)行其自身應(yīng)有的職能，更沒有實(shí)現(xiàn)其為企業(yè)增值的目標(biāo)。

1.對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不足

一般來說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更重視日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的產(chǎn)、供、銷及資金使用等方面的工作，對(duì)與此無直接關(guān)系的內(nèi)審工作，則往往沒有給予足夠的關(guān)注和重視。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)審監(jiān)督工作在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要作用還沒有認(rèn)識(shí)到，因而也就并不要求審計(jì)人員去充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職能。。

2.內(nèi)審工作的職責(zé)范圍問題

職責(zé)范圍狹小，是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的主要問題之一。企業(yè)對(duì)二級(jí)單位的審計(jì)一般仍屬事后審計(jì)，對(duì)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)，也僅限于事后評(píng)價(jià)。其結(jié)果大多是查明情況，分析原因，改進(jìn)今后的工作，對(duì)審前所發(fā)生的違規(guī)行為無法追究。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍過窄，僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

3.內(nèi)審工作人員素質(zhì)問題

內(nèi)審人員的工作是維護(hù)投資者的利益，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和服務(wù)。他們必須是高級(jí)專業(yè)管理人才，具有豐富的專業(yè)知識(shí)，較高的管理水平和較豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。由于傳統(tǒng)的審計(jì)工作并不要求內(nèi)審人員一定要具備很高的素質(zhì)，所以，新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，大多數(shù)內(nèi)審人員的理論知識(shí)水平、實(shí)踐能力仍需得到進(jìn)一步提高，職業(yè)道德也需進(jìn)一步增強(qiáng)，否則難以按照投資者的預(yù)期聘用目標(biāo)履行職責(zé)。

4.在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，目前還僅限于財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立一開始就被定義為國(guó)家審計(jì)職能的延伸，其工作的重心僅僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，其目的主要是查錯(cuò)防弊。如果內(nèi)部審計(jì)還僅僅局限于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)，則無法為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值或提升價(jià)值，將不再適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。

三、對(duì)策與建議

由前所述，造成國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系現(xiàn)狀的宏觀原因是多方面的，國(guó)家已經(jīng)采取相應(yīng)措施對(duì)國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)所處的宏觀環(huán)境進(jìn)行改善，國(guó)有企業(yè)要從微觀環(huán)境改善公司治理與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系。

1.完善國(guó)有企業(yè)公司治理

首先完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，規(guī)范董事會(huì)運(yùn)作。進(jìn)行國(guó)有企業(yè)董事會(huì)建設(shè)工作，可從以下三方面入手：一是制定企業(yè)董事會(huì)的構(gòu)成、董事比例，董事會(huì)的權(quán)利與義務(wù)，董事會(huì)與黨委會(huì)、工會(huì)、監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，董事會(huì)與經(jīng)理層的關(guān)系等一般性規(guī)則。二是制定國(guó)有企業(yè)董事聘任資格、聘任程序、權(quán)利、義務(wù)、薪酬、考核的一般性規(guī)則。三要健全董事會(huì)次級(jí)委員會(huì)，設(shè)立專業(yè)委員會(huì)，合理分工董事成員的職責(zé)，提高效率。

其次，大力推進(jìn)具有民主意識(shí)和質(zhì)疑精神的董事會(huì)文化建設(shè)。董事（包括董事長(zhǎng)）除了具有正直、誠(chéng)實(shí)、能力、熱情等品質(zhì)外，還要有高度自覺的民主意識(shí)。一方面，需要在選用董事時(shí)，充分考慮董事長(zhǎng)本人具有民主意識(shí)和工作作風(fēng)；另一方面，要提倡和培養(yǎng)其他董事追求民主、崇尚民主的自覺性。

最后發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的職能作用。目前國(guó)有企業(yè)公司治理的普遍形式是國(guó)資委、外派監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子三層結(jié)構(gòu)。外派監(jiān)事會(huì)代表出資人行使監(jiān)督權(quán)，賦予了外派監(jiān)事會(huì)很大的權(quán)威性和獨(dú)立性。外派監(jiān)事會(huì)的被派出人員要比內(nèi)設(shè)監(jiān)事獨(dú)立性更強(qiáng)，因此，在外部監(jiān)事的任命與委派上，要以財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)人士為主，并且，外部監(jiān)事應(yīng)在監(jiān)事會(huì)中占多數(shù)，同時(shí)建立相應(yīng)的監(jiān)事選任機(jī)構(gòu)并授予監(jiān)事會(huì)更多更具體的監(jiān)督職權(quán)。

2.健全經(jīng)理人員選拔、任用、考核及激勵(lì)機(jī)制

應(yīng)將黨管干部和經(jīng)理人員選聘相結(jié)合，為了改變我國(guó)的經(jīng)理人員聘用手段的行政化現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮商品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)與經(jīng)理人才市場(chǎng)三重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用。

應(yīng)規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的考核，對(duì)于經(jīng)理管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，要以年度考核與任期考核相結(jié)合、結(jié)果考核與過程評(píng)價(jià)相統(tǒng)一、業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)懲緊密掛鉤，按照年度基本指標(biāo)和任期基本指標(biāo)兩項(xiàng)指標(biāo)考核；企業(yè)經(jīng)理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，通過分類指標(biāo)處理不同行業(yè)和企業(yè)，銜接企業(yè)短期發(fā)展和中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)考核和薪酬的掛鉤。

要建立薪酬披露制度，做到公開、透明合理。要借鑒世界知名大公司高管薪酬制度：薪酬數(shù)額與結(jié)構(gòu)由董事會(huì)下設(shè)的薪酬委員會(huì)來制定。薪酬要包括固定薪金和短期、中期、長(zhǎng)期的激勵(lì)報(bào)酬，總體的薪酬數(shù)額和結(jié)構(gòu)還要參照高管人員的個(gè)人能力評(píng)估和市場(chǎng)平均價(jià)格。要在高管薪酬結(jié)構(gòu)中進(jìn)行改革，考慮加大股權(quán)激勵(lì)，以確保企業(yè)高管對(duì)公司盡心盡責(zé)。

3.發(fā)展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

（1）國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部審計(jì)角色定位

突出咨詢與顧問的角色。內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制方面的專業(yè)知識(shí)和技能及對(duì)于各種先進(jìn)的內(nèi)部控制模式的了解，可以為治理層提出有價(jià)值的管理建議，設(shè)計(jì)治理方面的規(guī)章制度，提高治理的質(zhì)量；保持傳統(tǒng)監(jiān)督的角色。與傳統(tǒng)的保證服務(wù)相比，新目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)客戶的需求與服務(wù)針對(duì)性，通過參與風(fēng)險(xiǎn)管理的咨詢過程，直接為客戶改善營(yíng)運(yùn)，提供增值服務(wù)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。盡管如此，所謂的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，仍以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為起點(diǎn)，它不可能是對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等傳統(tǒng)領(lǐng)域的全面背棄，而是在一定層面保持傳統(tǒng)監(jiān)督職能基礎(chǔ)上的延伸。

（2）重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)

建立具有獨(dú)立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。改變國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)平行于各職能部門的現(xiàn)狀，使之向更高層級(jí)升格，從體制上保證內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的全面展開。審計(jì)的獨(dú)立性包含兩層含義：其一是審計(jì)人員形式上的獨(dú)立性；其二是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。組織地位越高，權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮也就越充分。

變革內(nèi)部審計(jì)的管理模式。考慮到我國(guó)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際狀況，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，有兩種比較合理的選擇：一是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置的前提是公司監(jiān)事會(huì)有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)，考慮到我國(guó)改制后一部分公司監(jiān)事會(huì)存在監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度、“形同虛設(shè)”等問題，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，可以采取另一種模式，由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)。

（3）拓展內(nèi)部審計(jì)的職能與范疇，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)

順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)從單純檢查型向監(jiān)督控制型轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)應(yīng)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，在公司內(nèi)部建立審計(jì)信息化系統(tǒng)和操作平臺(tái)，加強(qiáng)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)、溝通，以提高審計(jì)效率。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員教育，改革內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)。經(jīng)過培訓(xùn)，使其具有高等教育專業(yè)水平和具有一定企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，甚至要求其取得審計(jì)專業(yè)任職資格。為了適應(yīng)廣泛的內(nèi)部審計(jì)范圍的需要，內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專家，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專家，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮更大的作用。

（5）培育良好的內(nèi)部審計(jì)文化，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)行為

內(nèi)部審計(jì)文化影響著內(nèi)部審計(jì)組織成員的價(jià)值和信念體系，在很大程度上決定了組織成員的行為方式，是在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中逐漸形成的具有本部門特色的精神財(cái)富和物質(zhì)形態(tài)。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)文化的構(gòu)建，能使內(nèi)審組織成員行為活動(dòng)的方向更趨于協(xié)調(diào)一致，從而在內(nèi)審組織內(nèi)部與外部形成和諧的審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)的改善。