淺析行政單位內(nèi)部控制及其完善

肖思妤 張?zhí)?龔睿

一、完善行政單位內(nèi)部控制的必要性

（一）時(shí)代發(fā)展的需要

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政單位的業(yè)務(wù)范圍也隨之越來(lái)越廣，其在管理上也必將面臨著新的挑戰(zhàn)。因此必須要加快推進(jìn)行政單位內(nèi)部控制的完善，從而提高其內(nèi)部管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保障社會(huì)公眾的利益。

（二）自身特殊性質(zhì)的要求

行政單位不同于一般的企業(yè)，它不以盈利為直接目的，同時(shí)作為國(guó)家政策的直接貫徹者和執(zhí)行者，其資金來(lái)源主要為國(guó)家財(cái)政資金，這就使得其在財(cái)務(wù)工作方面缺乏內(nèi)部壓力，在某種程度上也易造成財(cái)務(wù)收支失控、會(huì)計(jì)信息失真、徇私腐敗等弊端。因此，為了確保行政單位的資產(chǎn)安全與完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，預(yù)防違法違紀(jì)腐敗行為的發(fā)生就要求我們必須促進(jìn)行政單位內(nèi)部控制的完善。

二、行政單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不足

諸多行政單位的領(lǐng)導(dǎo)在管理方面沿襲傳統(tǒng)做法，缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠。有的單位，領(lǐng)導(dǎo)出于對(duì)自身利益的考慮，比較注重政績(jī)工程和形象工程的建設(shè)，認(rèn)為行政單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較單一，構(gòu)建內(nèi)部控制制度是對(duì)自己管理的束縛；有的單位則只注重制度本身的制定，沒(méi)有考慮到自身的實(shí)際情況，而忽略了執(zhí)行情況，最終只能是流于形式。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。由于行政單位會(huì)計(jì)核算較為單一，對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)的要求不如企業(yè)那么高，再加上會(huì)計(jì)人員自身對(duì)專業(yè)知識(shí)的繼續(xù)學(xué)習(xí)和更新也沒(méi)有足夠的重視，不能很好地掌握最新的政策動(dòng)態(tài)，因此使得單位內(nèi)部控制工作不能有效施行。另一方面表現(xiàn)為崗位設(shè)置不合理。由于國(guó)家相關(guān)政策的規(guī)定限制了行政單位的編制，導(dǎo)致行政職員人數(shù)有限，不能很好地安排崗位，存在一人多崗、不相容崗位“混崗”的現(xiàn)象。造成會(huì)計(jì)秩序的混亂，也增加了出現(xiàn)貪污挪用行為的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）預(yù)算控制力不強(qiáng)

主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是預(yù)算編制比較粗糙，許多項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行細(xì)化，沿襲著以往打捆的編報(bào)方法，使得預(yù)算支出不能滿足逐筆核定的要求。二是預(yù)算的涵蓋范圍有限，預(yù)算之外仍存在很多追加調(diào)整項(xiàng)目，彈性較大，因此隨意性也較大，預(yù)算的控制力就相對(duì)較差。三是預(yù)算的剛性不夠，預(yù)算與計(jì)劃結(jié)合不夠密切、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算在實(shí)際工作中沒(méi)能得到很好地貫徹實(shí)施，造成預(yù)算的約束控制力被削弱。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善

目前，雖然大多數(shù)行政單位設(shè)有內(nèi)審部門，但由于種種原因其作用并沒(méi)有得到太多的體現(xiàn)。有些單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有給予足夠的重視和支持，使得內(nèi)審缺乏一定的獨(dú)立性；有的單位內(nèi)審人員直接由領(lǐng)導(dǎo)任命，由于上下級(jí)關(guān)系的存在，權(quán)利實(shí)際上依舊是掌握在領(lǐng)導(dǎo)手中，內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)能得到正常的開(kāi)展，從而制約了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

三、完善行政單位內(nèi)部控制的建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

良好的內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)部控制得以完善的重要條件。由于單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)施負(fù)有主要責(zé)任，因此首先應(yīng)提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)的表率作用，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)單位的工作人員自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。針對(duì)不同層級(jí)的人員，還可以適時(shí)開(kāi)設(shè)一些講座、培訓(xùn)班等以促進(jìn)其對(duì)最新的法律法規(guī)及相關(guān)知識(shí)的了解，提高對(duì)不同時(shí)期內(nèi)部控制及要求的理解，從而加快行政單位內(nèi)部控制的完善。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

首先應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員的錄用標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁無(wú)證人員上崗，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德教育培訓(xùn)，使其專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備和技能能得到更新、補(bǔ)充、拓展，從而更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的新要求。同時(shí)也應(yīng)使其具備較高的職業(yè)道德操守，會(huì)計(jì)人員應(yīng)重視加強(qiáng)對(duì)自身和單位財(cái)務(wù)工作的約束，從而避免腐敗行為的產(chǎn)生。其次單位應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。此外，單位還應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況建立合理、規(guī)范的內(nèi)部控制制度績(jī)效考評(píng)體系。實(shí)現(xiàn)既能約束人，更能激勵(lì)人的目的。只有做到了獎(jiǎng)懲分明，才能更好地促進(jìn)推行內(nèi)部控制制度，才能更好地激勵(lì)內(nèi)控部門的工作人員盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。

（三）健全預(yù)算控制制度

預(yù)算管理作為行政單位管理的核心，貫穿于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，是確保單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，單位應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)收集、整理、歸檔并及時(shí)更新與預(yù)算編制相關(guān)的材料，確保預(yù)算編制人員及時(shí)掌握相關(guān)規(guī)定。同時(shí)預(yù)算的編制還應(yīng)細(xì)化到具體的項(xiàng)目，合理核定基本支出，促進(jìn)“節(jié)流”任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，一方面財(cái)會(huì)部門和各個(gè)業(yè)務(wù)部門要保持實(shí)時(shí)的信息溝通，定期核實(shí)各部門預(yù)算情況的執(zhí)行完成情況，不斷調(diào)整偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面也要防止隨意調(diào)整追加預(yù)算、任意擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作

首先，行政單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)正確看待內(nèi)審的作用，提高內(nèi)審的地位，保持審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，從而增強(qiáng)其權(quán)威性；其次，單位應(yīng)設(shè)置專職人員，并確保內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)而不受制于領(lǐng)導(dǎo)層的命令、要求；此外，內(nèi)審部門還應(yīng)定期對(duì)行政單位內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和修正，把審計(jì)結(jié)果與日?？己私Y(jié)合起來(lái)，并把發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋給領(lǐng)導(dǎo)已便作出解決，確保單位內(nèi)部控制制度的良好貫徹執(zhí)行。

（五）建立、健全行政單位內(nèi)部控制規(guī)范體系

財(cái)政部可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的模式，在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上盡快發(fā)布針對(duì)行政單位內(nèi)部控制的基本規(guī)范和配套指引，加快推進(jìn)行政單位內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立和健全，使行政單位的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)有章可循。

四、結(jié)語(yǔ)

完善行政單位內(nèi)部控制不只是一句簡(jiǎn)單的口號(hào)，而應(yīng)該真正落到實(shí)處。行政單位的內(nèi)部工作人員應(yīng)自覺(jué)做好內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作，社會(huì)各界則應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)控工作的指導(dǎo)和外部監(jiān)督。同時(shí)行政單位內(nèi)部控制還應(yīng)做到推陳出新、與時(shí)俱進(jìn)，從而更好地適應(yīng)自身建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

[1]韓曉燕.淺析內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與發(fā)展[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（14）.

[2]董天宏.事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題初探[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2010（6）.

[3]陳梅玲.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題與對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2007（27）.