高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的內(nèi)容與方法研究

史金蓮

在高等院校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中，可以這樣定義：在日常的管理中要維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高資金的周轉(zhuǎn)使用效率，同時(shí)要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，防范并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率，在學(xué)校的管理中形成內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約、監(jiān)督的控制機(jī)制，保證資金流的暢通。

一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)與方法

高校會(huì)計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)，就是發(fā)揮高校會(huì)計(jì)職能，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證高校資金安全完整，從而為重大決策提供可靠的理論依據(jù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為高校整體內(nèi)部控制的重要組成部分，其目標(biāo)應(yīng)符合高校教學(xué)和行政管理的要求，為教學(xué)、科研和其它工作服務(wù)。

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制法

高等教育作為國(guó)家的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，以國(guó)家財(cái)政撥款為主要經(jīng)費(fèi)來源，在其不斷的發(fā)展中存在著教育培養(yǎng)成本提高、學(xué)校負(fù)債支出增加、學(xué)費(fèi)欠繳等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校應(yīng)將樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容予以規(guī)范，設(shè)立貸款利息支出等風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并相應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，控制好高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不相容職務(wù)相分離法

所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。高校在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次是規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

（三）全面預(yù)算控制法

建立全面預(yù)算控制制度是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)，其內(nèi)容涵蓋教學(xué)、科研、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。高校通過全面預(yù)算管理，可以使學(xué)校管理層用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)在校內(nèi)各部門、各單位之間分配辦學(xué)資源，從而激勵(lì)各部門、各單位依照學(xué)校的目標(biāo)實(shí)行分權(quán)管理。高校應(yīng)按照“量入為出、收支平衡”的總原則，實(shí)行全面預(yù)算控制。包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的、動(dòng)態(tài)的控制。

（四）財(cái)產(chǎn)保全控制法

財(cái)產(chǎn)保全控制是指高校為了確保財(cái)產(chǎn)安全、完整所采用的方法和措施。高校應(yīng)按照集中管理、安全真實(shí)、所有權(quán)與使用權(quán)分離、效率最優(yōu)的原則，建立財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)、限制接近等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。

（五）內(nèi)部審計(jì)控制法

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，它在內(nèi)部控制系統(tǒng)中通過監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，發(fā)揮著防護(hù)性和建設(shè)性作用。

二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容分析

在高校中，學(xué)校內(nèi)部各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)都涵蓋在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所監(jiān)管的對(duì)象。在項(xiàng)目上主要包括貨幣資金的管理、籌資與投資管理、基建工程的預(yù)算執(zhí)行管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支管理等項(xiàng)目。

（一）貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理

會(huì)計(jì)人員主要從現(xiàn)金與銀行存款的收支、保管、審核等環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)和相關(guān)的銀行票據(jù)、印鑒管理進(jìn)行控制。貨幣資金控制的主要控制點(diǎn)有職責(zé)分工與崗位設(shè)置、授權(quán)審批、票據(jù)管理、盤點(diǎn)清查等。具體內(nèi)容為：

1.職責(zé)分工與崗位設(shè)置

貨幣資金崗位的設(shè)置應(yīng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則，涉及到銀行付款的印鑒應(yīng)分開兩人保管，相關(guān)崗位必須相互分離、相互制約。主要涉及授權(quán)、簽發(fā)、記賬、審核、清查等相關(guān)崗位。

2.授權(quán)審批

對(duì)每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都應(yīng)進(jìn)行收支批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)方可進(jìn)行執(zhí)行，執(zhí)行的過程不應(yīng)一人獨(dú)自完成，對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行復(fù)核，每筆收支都需要有經(jīng)辦人與相應(yīng)的負(fù)責(zé)人簽字方可支付，對(duì)會(huì)計(jì)人員審核后的原始憑證，經(jīng)審核人員復(fù)核后轉(zhuǎn)給出納復(fù)查無誤才能辦理業(yè)務(wù)。在執(zhí)行的過程中要遵守如下規(guī)定：1）明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任，審批人不得越權(quán)審批，對(duì)超出權(quán)限的業(yè)務(wù)要向上一層領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)；2）明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，認(rèn)真主動(dòng)的完成自已應(yīng)做的工作；3）嚴(yán)格按照規(guī)定程序及時(shí)準(zhǔn)確入賬，使資金去向明確；4）大額資金的支付需要集體決策與審批，保證意見的統(tǒng)一性。

3.票據(jù)管理

應(yīng)加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)的相關(guān)票據(jù)的管理，明確票據(jù)的購買、保管、背書、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，專設(shè)票據(jù)備查簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的丟失與被盜。

4.盤點(diǎn)清查

要對(duì)現(xiàn)金定期進(jìn)行盤點(diǎn)，做到簿定期的查驗(yàn)、認(rèn)真對(duì)賬。要定期核對(duì)銀行帳戶，及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額調(diào)節(jié)相符。

（二）籌資與投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理

1.籌資控制

隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，高校的規(guī)模不斷擴(kuò)大。高校的資金來源不再完全依靠財(cái)政撥款，學(xué)校在籌資之前，要進(jìn)行充分的論證和分析，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，高校應(yīng)依據(jù)學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃和還款能力，分析資金需求量，編制籌資計(jì)劃，合理確定籌資規(guī)模。其次，高校要經(jīng)過深入分析，選擇最佳籌資時(shí)機(jī)，綜合考慮籌資收益與籌資成本，只有當(dāng)運(yùn)用籌集的資金獲得的收益大于付出的成本時(shí)，才能考慮如何籌資。最后，學(xué)校對(duì)籌集的資金要做到專款專用，監(jiān)督資金的使用情況。

2.投資控制

隨著教育市場(chǎng)化的發(fā)展，高校將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，進(jìn)行的投資活動(dòng)也越來越多。高校對(duì)外投資主要是利用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等向校辦企業(yè)和其他單位投資。高校投資控制主要包括以下幾個(gè)方面：1）對(duì)申請(qǐng)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究與分析；2）評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)；3）投資立項(xiàng)審批；4）編制投資預(yù)算；5）完整的會(huì)計(jì)記錄；6）投資收益的處理。

（三）基建工程項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行管理

高校的基建項(xiàng)目是指基本建設(shè)、技術(shù)改造、重大維修等投資多、規(guī)模大、工期長(zhǎng)的項(xiàng)目。高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大使校舍不同程度的緊張，學(xué)生數(shù)額的快速發(fā)展勢(shì)必導(dǎo)致學(xué)校規(guī)模擴(kuò)大，基本建設(shè)有待于提高。一部分高校在其他的校址進(jìn)行了新校區(qū)建設(shè)，分解老校區(qū)的壓力。與此同時(shí)我們國(guó)家也加大對(duì)高校的運(yùn)動(dòng)場(chǎng)館、必備設(shè)備等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資，使學(xué)生在校的生活更加舒適，能更加專心的學(xué)習(xí)。在項(xiàng)目建設(shè)中，會(huì)有一些人因?yàn)橐粫r(shí)的利益，用手中的權(quán)利從中謀取利益，導(dǎo)致貪污、腐敗等經(jīng)濟(jì)問題的產(chǎn)生?？梢娂訌?qiáng)高校基建工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制是必要的，也是應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督的。我們可以把基建工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制分成如下幾個(gè)階段來分析：1）項(xiàng)目決策控制。在決策控制中首先應(yīng)進(jìn)行的是項(xiàng)目投資機(jī)會(huì)分析，通過分析做出項(xiàng)目的可行性研究，對(duì)于經(jīng)過考察論證后的項(xiàng)目編制項(xiàng)目建設(shè)書，最后對(duì)項(xiàng)目的決策進(jìn)行評(píng)估；2）項(xiàng)目概預(yù)算設(shè)計(jì)。經(jīng)過論證的項(xiàng)目就要針對(duì)性的預(yù)測(cè)各種開銷，對(duì)相關(guān)的采購與費(fèi)用進(jìn)行合理的估算。會(huì)計(jì)人員在這個(gè)過程中要嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)概預(yù)算的合理性、合法性、準(zhǔn)確性等進(jìn)行復(fù)核，對(duì)不合理的支出并給出相應(yīng)的建議；3）招投標(biāo)控制。主要有招標(biāo)文件的編制、招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)參數(shù)、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)底計(jì)價(jià)內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)等；4）工程款支付控制。高校應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商與施工方的進(jìn)度按照合約規(guī)定及時(shí)履約付款，在這里我們要建立工程款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)價(jià)款支付的方式與方法、工程進(jìn)度的確認(rèn)、合同執(zhí)行的情況等進(jìn)行嚴(yán)格審核，做好事后的款項(xiàng)結(jié)算；5）竣工驗(yàn)收與決算控制。會(huì)計(jì)人員要結(jié)合工程技術(shù)人員，對(duì)施工方提交的竣工決算書進(jìn)行審核，編制竣工決算，及時(shí)組織決算審計(jì)，參加完工后的評(píng)價(jià)工作。

（四）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入與支出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是國(guó)家根據(jù)高校申批同意撥付的專項(xiàng)資金，用于專用、特定項(xiàng)目用途或相關(guān)項(xiàng)目的新建與改造的資金經(jīng)費(fèi)，屬于專款專用的范疇。主要用途方面包括：教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、采購經(jīng)費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)等。對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理主要應(yīng)注意如下兩點(diǎn)：第一經(jīng)費(fèi)的使用方面是否做到?？顚Ｓ谩为?dú)核算，核算的額度上符合預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)；第二在經(jīng)費(fèi)的使用審批手續(xù)和支出程序應(yīng)加大管理，保證使用的流程連續(xù)，并有據(jù)可查。按每一個(gè)項(xiàng)目的收支情況做好分類歸檔，高校應(yīng)建立專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目庫，對(duì)項(xiàng)目庫中的項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范化、程序化的管理，做到?？顚Ｓ谩?jù)實(shí)列報(bào)、單獨(dú)核算，加強(qiáng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理和監(jiān)督，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，使高校的管理更為正規(guī)，增強(qiáng)院校的競(jìng)爭(zhēng)力。

綜上所述，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該從多角度、全方面進(jìn)行整體規(guī)劃，確保每一個(gè)項(xiàng)目的安全完整，通過內(nèi)部控制的層層監(jiān)管保證高校的每一筆資金都能使用的明晰，達(dá)到預(yù)期的效果。

[1]彭藝著.《高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制新論》，湖南人民出版社，2010.08.01.

[2]劉永澤主編.《會(huì)計(jì)與控制評(píng)論》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社有限責(zé)任公司，2011.12.01.