社會責(zé)任成本的會計核算問題淺析

關(guān)曉宇 王艷龍

一、企業(yè)社會責(zé)任成本核算的意義

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動促進了就業(yè)，增加了國家稅收，為公民提供了消費品和相關(guān)服務(wù)，促進了國際間貿(mào)易往來。然而，這些活動的進行卻也不可避免的給社會帶來了許多負面效應(yīng)，比如環(huán)境問題。這些問題的解決或緩和過程需要企業(yè)承擔(dān)起社會責(zé)任，而這部分由公布和糾正社會危害的成本即企業(yè)需要承擔(dān)的社會責(zé)任成本。企業(yè)的社會責(zé)任是企業(yè)必須承擔(dān)的責(zé)任，企業(yè)必須對其生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境、人口及社會帶來的危害予以適當(dāng)?shù)难a償；只有承擔(dān)其社會責(zé)任的企業(yè)才能被大眾接受喜愛，才能謀求長期的發(fā)展與壯大。

目前已經(jīng)有很多上市公司開始編制社會責(zé)任成本報告，常附于常規(guī)的財務(wù)報告之后。報告一般均詳細披露企業(yè)已開支的社會責(zé)任成本數(shù)額及社會責(zé)任成本支出所產(chǎn)生的效果，尚待改進的未履行社會責(zé)任的有關(guān)事項，企業(yè)未來的規(guī)劃等等。但是目前這些報告大部分以文字?jǐn)⑹鰹橹?，盡管插入了一定的貨幣金額，但這些金額缺乏統(tǒng)一的核算方法，各個企業(yè)的核算角度不同，缺乏可比性。筆者認為，我國急需建立一套完整而又可行的社會責(zé)任成本核算體系，以便促進企業(yè)對于社會責(zé)任成本的重視和評價，同時便于國家對于企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任成本情況的考核和指導(dǎo)。

二、企業(yè)社會責(zé)任成本的分類

1.企業(yè)經(jīng)濟效益和分配情況。追求利潤是企業(yè)的首要目標(biāo)，同時也是一種社會目標(biāo)。利潤是企業(yè)效率的全面反映，是企業(yè)履行社會責(zé)任的財務(wù)保證和基礎(chǔ)。社會責(zé)任會計用于反映企業(yè)的經(jīng)濟效益的形成以及分配情況，主要表現(xiàn)為給投資者創(chuàng)造更多的投資收益；對國家財政收入的貢獻大小，即向政府繳納的稅費。

2.人力資源投資和使用情況。人才是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，是能給企業(yè)帶來可持續(xù)發(fā)展的核心資源。具體包括核算企業(yè)員工招聘錄用、技術(shù)培訓(xùn)、職務(wù)輪換與晉升、工薪水平提高、改進職工福利、改善勞動保護條件、企業(yè)環(huán)境美化與員工交流等活動所發(fā)生的費用。

3.產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全。責(zé)任會計應(yīng)反映企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量與安全性、產(chǎn)品廣告的真實性的相關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)該主動向顧客提供售前咨詢、售中及售后服務(wù)等，切實履行對消費者的責(zé)任。

4.生態(tài)環(huán)境保護。主要指企業(yè)處理“三廢”，控制環(huán)境污染，減少稀有資源的消耗等，企業(yè)有責(zé)任采取有效措施防止對環(huán)境的污染。如財務(wù)報告中應(yīng)披露企業(yè)生產(chǎn)過程中資源利用率，對生態(tài)環(huán)境和資源的保護支出及實際取得的成效等。

5.社區(qū)建設(shè)支出。主要體現(xiàn)在企業(yè)對社會公益活動的捐贈；為所在地區(qū)公共建設(shè)等方面提供人力、財力和物力支持；為社會提供平等就業(yè)的機會等。

三、企業(yè)社會責(zé)任成本的計量與核算

（一）社會責(zé)任成本的計量

1.社會責(zé)任成本的計量困難及解決方法

社會責(zé)任成本具有潛在和間接的特點，其計量困難。表現(xiàn)為：首先，計量主體難以確定。由于承受耗費或損失的主體與產(chǎn)生這些耗費或損失的行為主體相分離，社會責(zé)任成本計量的主體很難確定。其次，計量方法存在主觀性。因為社會責(zé)任成本涉及未來的損失，企業(yè)往往無法直觀地通過已發(fā)生耗費或損失的原始數(shù)據(jù)進行核算，在許多情況下，只能依靠職業(yè)判斷來確認，從而使得其計量必然帶有一定的主觀性。再次，計量結(jié)果模糊。社會責(zé)任成本涉及的內(nèi)容較多，有些損失還不可能量化。

要解決社會責(zé)任成本計量上的困難，需從以下幾方面著手：第一，建立相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)制度，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，依法明確經(jīng)濟行為的社會責(zé)任與義務(wù)。第二，要從理論上建立合理的成本假定和原則，使成本計量中的主觀性和模糊性在符合一定的假定和原則之下逐步縮小，得到公認。第三，要運用現(xiàn)代計量方法和技術(shù)，如數(shù)理統(tǒng)計方法、數(shù)量化評估方法、模糊判斷方法以及計算機技術(shù)等，對社會責(zé)任成本加以計量。

2.社會責(zé)任成本的計量方法

社會責(zé)任會計中，必須突破傳統(tǒng)會計僅用貨幣性計量方法的束縛，采用多種計量方法反映企業(yè)社會責(zé)任履行情況，使其計量方法在原則上既要考慮目前的計量技術(shù)的可行性和限制性，又充分反映社會責(zé)任的特殊性。在努力遵循傳統(tǒng)會計中以貨幣計價的本質(zhì)特征的基礎(chǔ)上，適當(dāng)采用實物指標(biāo)或指數(shù)，甚至采用文字描述的方式，以便全面反映企業(yè)關(guān)于社會責(zé)任的履行情況。

貨幣計量法有：（1）支付成本法。它從企業(yè)微觀角度，披露企業(yè)在一定時期所提供的社會貢獻凈額；（2）成本收益法。主要是根據(jù)企業(yè)發(fā)行社會責(zé)任所支付費用及機會成本，并結(jié)合成本收益率來計算企業(yè)提供的社會貢獻凈額。但此方法中的成本收益率較難以確定；（3）避免或復(fù)原成本法，指將某物恢復(fù)原狀或避免該損害所需的成本來估計社會責(zé)任成本。比如由于采礦損害土地，可根據(jù)假定恢復(fù)原狀需要的花費來估計損失金額。

非貨幣計量方法主要包括：（1）文字表達法。文字?jǐn)⑹龇?，指以非貨幣性信息、非正?guī)的形式描述企業(yè)行為對公眾產(chǎn)生的影響。許多外國企業(yè)利用文字，描述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的社會影響，為人們提供了企業(yè)履行社會責(zé)任的許多有用信息；（2）評價法。它不僅報告企業(yè)的社會責(zé)任活動，而且還要對社會責(zé)任活動的作用及社會影響等因素加以綜合衡量和評價，以確定企業(yè)履行社會責(zé)任的最終貢獻。

（二）企業(yè)社會責(zé)任成本的核算方法

1.企業(yè)社會貢獻核算

社會貢獻是指企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任時所增加的資源或給社會帶來的收入。核算應(yīng)注意：

（1）當(dāng)企業(yè)發(fā)生社會公益貢獻時，應(yīng)設(shè)立社會公益貢獻科目，借記“社會公益貢獻支出”，貸記“社會總貢獻”，每月月底進行匯總，年底以每月的社會總貢獻累計確定當(dāng)年企業(yè)的社會貢獻支出總金額，再將其體現(xiàn)在企業(yè)的報表中。

（2）企業(yè)對社會人力資源貢獻的核算應(yīng)以貨幣計價，且滿足能提高勞動者素質(zhì)和發(fā)生費用兩個條件。

（3）企業(yè)給其所在地帶來的社會福利應(yīng)納入社會貢獻核算的范疇，如因經(jīng)營需要而興建的基礎(chǔ)設(shè)施給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展帶來的推動效應(yīng)等。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動給所在地帶來的福利，設(shè)立不同的明細科目，按貨幣計量，采用歷史成本法核算。同時，企業(yè)對所在地貢獻的確認應(yīng)注意：企業(yè)對所在地的貢獻已經(jīng)發(fā)生，該社會經(jīng)濟事項已經(jīng)達到一定的數(shù)量規(guī)模且必須是積極有益的，且能夠確認企業(yè)對所在地貢獻的比例。

2.企業(yè)社會成本核算

社會成本是指企業(yè)的行為所引起的社會資源的消耗或給社會造成的損害，包括生態(tài)環(huán)境破壞成本、資源消耗成本、社會人工成本3個部分。核算應(yīng)注意：

（1）對生態(tài)環(huán)境破壞的社會成本的確認應(yīng)符合兩個條件：導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境破壞的事項已經(jīng)發(fā)生；污染的地理范圍和所造成的損失情況可以界定。

（2）企業(yè)消耗自然資源已經(jīng)發(fā)生，且可以界定自然資源消耗掉的數(shù)量，所產(chǎn)生的相關(guān)費用屬于企業(yè)的資源消耗成本。

（3）企業(yè)在核算社會人力成本時應(yīng)考慮其現(xiàn)實價值。企業(yè)的社會人力成本指在企業(yè)工作且能估算出其工資及培養(yǎng)費用的人力資源，主要有社會養(yǎng)育成本和社會教育成本兩方面，其費用計算需采用累計疊加法進行。

四、企業(yè)社會責(zé)任成本信息的披露

對于企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任如果可以確認和進行數(shù)據(jù)計量，則應(yīng)優(yōu)先采用定量指標(biāo)進行反映，對于確實無法進行定量反映的，也可以以文字表述的方法進行披露。

企業(yè)社會責(zé)任成本信息的披露是企業(yè)及其外部信息使用者的共同呼聲。在信息披露內(nèi)容中應(yīng)包括企業(yè)對生態(tài)環(huán)境、資源、社會福利、企業(yè)人力資源及消費者責(zé)任等方面的全部社會責(zé)任成本信息。它一般應(yīng)包括三部分內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任情況；本會計期間內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任情況及因承擔(dān)社會責(zé)任而對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響的情況；影響社會責(zé)任完成情況的相關(guān)因素。

一般而言，基于保密和競爭原因，企業(yè)不愿過多披露非強制性會計信息，這就需要強制性披露與自愿性披露相結(jié)合，法定性財務(wù)報告與規(guī)制性財務(wù)報告相結(jié)合。

在進行企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的時候，可以利用社會責(zé)任資產(chǎn)負債表、社會責(zé)任利潤表和社會責(zé)任現(xiàn)金流量表，并輔以其他的報表類型進行披露。另外，除上述三大會計報表外，作為企業(yè)會計信息的一部分，企業(yè)可以編制社會影響報告表、增值表和各類比較報表，如目標(biāo)完成情況比較報表、發(fā)展趨勢比較報表以及循環(huán)模式成本效益分析表等輔助報表對企業(yè)的社會責(zé)任會計信息進行披露。

[1]張冬，宋華.企業(yè)社會責(zé)任成本簡析〔EB/OL〕.http：//news.xinhuanet.com/theory/2009-03/24/content_11061755.htm，2009-03-20.

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