關(guān)于企業(yè)年金及其會計核算問題的探討

楊海榮

【摘 要】 伴隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，我國在養(yǎng)老保險制度方面不斷進行完善，我國當(dāng)前已建立起相關(guān)的補充養(yǎng)老保險，也就是企業(yè)年金制度。我國現(xiàn)在的企業(yè)年金制度還處于初級時期，有著很多的缺陷和問題，本文在此對企業(yè)年金制度進行思考，發(fā)現(xiàn)其中的存在問題，以對企業(yè)年金會計核算制度進行完善。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)年金會計核算核算

企業(yè)年金也就是所謂的補充養(yǎng)老保險，主要是指企業(yè)和職工在對基本養(yǎng)老保險進行依法遵守的基礎(chǔ)上實現(xiàn)補充養(yǎng)老保險制度的自動建立。依據(jù)相關(guān)的國際慣例，其和基本養(yǎng)老保險，也就是所謂的社會保險，具有一定的法定強制性、個人儲蓄性養(yǎng)老保險，屬于商業(yè)保險和職工自愿的投保來對養(yǎng)老保險制度進行構(gòu)成。在這三個構(gòu)成層次中，因為企業(yè)年金占有較高的比例，約占到50%～60%，所以各國政府都應(yīng)突出企業(yè)年金的重要地位。

1. 在我國企業(yè)年金制度方面的思考

企業(yè)年金制度是最早在美國出現(xiàn)的，因為我國企業(yè)年金制度仍在發(fā)展的初級階段，所以應(yīng)對美國經(jīng)驗加以借鑒，并根據(jù)我國的國情來對年金制度加以設(shè)計。

1.1在年金的籌集方面

在美國，年金主要來源于雇主的全部繳付以及雇員和雇主的共同繳付兩種主要形式。因為我國年金制度仍在發(fā)展的初級階段，因此應(yīng)對企業(yè)負擔(dān)進行減輕，鼓勵企業(yè)進行年金制度的積極建立。當(dāng)前我國已經(jīng)明確規(guī)定了企業(yè)年金應(yīng)由員工和企業(yè)進行共同繳納。

1.2年金保障的基本范圍

美國中的合格企業(yè)年金計劃應(yīng)和當(dāng)?shù)囟惥衷诒ｋU范圍方面的規(guī)定相符合，也就是說應(yīng)有70%的雇員參加才能使得稅收優(yōu)惠得到享受，其主要的目的是能夠使得雇主只為股東和少數(shù)高級雇員對企業(yè)年金計劃加以制定。在企業(yè)年金計劃中雇主應(yīng)在雇員參加資格方面作出一些規(guī)定：首先應(yīng)為全日工作制雇員；其次對參加企業(yè)年金計劃最低年齡加以規(guī)定，并確定本單位應(yīng)有一年的工齡；再次如果由雇主進行全部費用的繳納，那么在退休前5年內(nèi)雇員不能進行參加，如果雇員能夠繳付一定費用，那么就不受到這一限制。

企業(yè)年金制度在實施過程中存在兩種方式：第一是繳費確定的，主要按照同定計算方式來對繳費加以確定，同時這是固定不變的，伴隨著不斷變化的具體情況來對未來養(yǎng)老金進行支付。第二是養(yǎng)老金額確定的，主要是指將養(yǎng)老金的未來領(lǐng)取數(shù)額通過預(yù)定公式來加以確定，其在通常情況下是固定不變的，變化的為繳費額。

在養(yǎng)老金的確定模式中起到變化的為繳費率，這必須由專業(yè)精算師來進行一定的精算，當(dāng)前我國的企業(yè)在年金制度方面還剛剛起步，沒有這種能力，所以在當(dāng)前階段我國應(yīng)使用養(yǎng)老金繳費的確定模式。在繳費確定模式中企業(yè)的年金制度雖然簡單便利，然而其卻需要結(jié)合各期的提存金額和投資收入來對養(yǎng)老金未來支付數(shù)額加以確定，在投資收益不佳的情況下，企業(yè)養(yǎng)老金的收入通常也是不足的，主要由職工來承擔(dān)投資的風(fēng)險，這樣就不利于監(jiān)管養(yǎng)老金的投資和運營。當(dāng)前美國通常采用養(yǎng)老金的確定模式，而且通過不斷對我國企業(yè)年金制度進行完善，最終我們也會選擇養(yǎng)老金的確定模式。

2. 我國企業(yè)在年金會計核算中存在的主要問題

2.1對會計主體的核算內(nèi)容沒有進行明確規(guī)定

在企業(yè)會計核算主體以及基金的會計核算主體方面都沒有進行明確界定。2006年，在會計適用的新準則中，不但把管理人、受托人、投資管理人、托管人作為規(guī)范的對象，而且還對委托人加以明確規(guī)定，也就是實行企業(yè)年金制度的各個企業(yè)。但是沒有在相關(guān)企業(yè)財務(wù)中進行明確規(guī)定，到底是將企業(yè)為主體還是以基金為主體來對其加以核算，同時也沒有對企業(yè)應(yīng)否報告、確認以及計量關(guān)于年金基金方面的會計要素加以確定。這也就說明了沒有對基金的會計主體和企業(yè)的會計主體進行明確的內(nèi)容界定。

2.2企業(yè)在年金會計核算方面沒有信息可比性

企業(yè)在年金會計準則方面在指導(dǎo)范圍和企業(yè)的其他會計準則并不一樣。作為企業(yè)的具體年金會計準則，在通常情況下其要求在基本準則的基礎(chǔ)上，對企業(yè)中的特性業(yè)務(wù)和具體業(yè)務(wù)加以具體規(guī)范。在我國，當(dāng)前的企業(yè)年金會計準則主要分為四種：適用具體特殊業(yè)務(wù)的準則、具有通用性的準則、適用于特殊行業(yè)的準則、有關(guān)財務(wù)報表的準則。因為我國的企業(yè)年金制度目前還在發(fā)展的初期，在業(yè)務(wù)方面發(fā)生的頻率還較低，所以，目前制定的企業(yè)年金會計核算制度可具體針對特殊的行業(yè)或特殊的業(yè)務(wù)。但是伴隨著企業(yè)年金制度的不斷發(fā)展，會計核算準則應(yīng)有一定的通用性。從我國新頒布的會計準則來看，我國的企業(yè)年金制度主要是針對特殊行業(yè)中的準則，其重點針對的是信托業(yè)務(wù)。而在計量、記錄、確認的過程中，企業(yè)年金制度方面還沒有進行明確的指導(dǎo)和規(guī)范。

3. 企業(yè)年金制度在會計核算方面的思考

3.1制定明確的有關(guān)企業(yè)年金制度的會計核算規(guī)范

2006年，我國制定了企業(yè)會計的基本準則，即企業(yè)的年金基金制度，它對企業(yè)年金委托人、管理人、托管人、受托人僅明確管理，并對有關(guān)企業(yè)年金的會計核算制度加以明確規(guī)定，然而其存在的缺陷在于沒有進行專業(yè)的會計準則加以制定和適用，從而導(dǎo)致企業(yè)在年金會計核算方面的可操作性不強。因此應(yīng)有關(guān)于企業(yè)年金制度會計核算規(guī)定的專門準則。從而使得企業(yè)年金會計核算在指導(dǎo)范圍上和會計其他準則相統(tǒng)一，方便各類企業(yè)進行使用，提高會計信息有效性。

3.2使得企業(yè)在年金會計核算方面的確定性得到提高

在企業(yè)的會計核算體系中，企業(yè)年金制度在會計計量和確認上還存在一些問題。對于那些能夠確定的受益企業(yè)年金，其涉及到很多有關(guān)精算的假設(shè)和方法，而在當(dāng)前情況下，我國的企業(yè)年金會計核算體系還沒有這一方面的內(nèi)容。所以，我們不僅應(yīng)擴大繳費型年金范圍，還應(yīng)對企業(yè)的年金種類加以擴大；此外，增加精算人才數(shù)量，從而滿足企業(yè)在年金制度方面的會計核算要求。

3.3結(jié)合不同企業(yè)年金階段來對不同會計主體加以確定

會計制度基本上沒有關(guān)于企業(yè)年金的核算制度，更沒有把企業(yè)年金制度當(dāng)作會計主體來進行會計核算，而只是把企業(yè)年金作為費用列支來看待的。在企業(yè)承擔(dān)費用前，企業(yè)年金的會計核算是財務(wù)會計核算的范疇，在企業(yè)繳費后的運行環(huán)節(jié)，則就是年金會計的核算范疇。

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（作者單位：哈爾濱盛和置業(yè)有限公司）