企業(yè)社會責(zé)任中會計信息披露的優(yōu)化探究

中國地質(zhì)大學(xué)(武漢)經(jīng)濟管理學(xué)院 張忞嫻

企業(yè)社會責(zé)任中會計信息披露的優(yōu)化探究

中國地質(zhì)大學(xué)(武漢)經(jīng)濟管理學(xué)院 張忞嫻

本文基于2011年中國社科院撰寫的《中國企業(yè)社會責(zé)任研究報告》中顯示的數(shù)據(jù)，在分析我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出其問題所在，并提出優(yōu)化企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的對策措施。

社會責(zé)任 會計信息披露 社會責(zé)任報告 優(yōu)化

企業(yè)社會責(zé)任要求企業(yè)在追求經(jīng)濟效益最大化的同時，兼顧社會效益和生態(tài)效益，這對于企業(yè)自身良好形象的維護和經(jīng)濟穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展有重要意義。由此看來，社會責(zé)任會計信息披露相關(guān)研究的重要性不言而喻，當(dāng)前社會責(zé)任會計信息的規(guī)范披露及監(jiān)管亟待解決的現(xiàn)狀也引起了社會各界廣泛的思考和國資委的關(guān)注。本文在對《中國企業(yè)社會責(zé)任研究報告》藍皮書進行數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，著重探討了現(xiàn)狀中反映的問題，并從政府、企業(yè)和其他利益相關(guān)者三個角度提出優(yōu)化建議。

1 我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀

在中國社科院撰寫的2011年《中國企業(yè)社會責(zé)任研究報告》[1]結(jié)果中顯示，在包括國企、民企和外企的中國百強企業(yè)共300家企業(yè)中，68.33%的企業(yè)嚴重缺乏社會責(zé)任，處于旁觀狀態(tài)，其中有26家企業(yè)得分為零，甚至是負數(shù)。中國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露整體水平不容樂觀。

表1 2011年我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露狀況

具體而言，存在的問題主要有以下幾點：

1.1 企業(yè)自愿披露意識淡薄

由表1數(shù)據(jù)可以看出，在300家我國重要企業(yè)中，符合自愿進行會計信息披露的只有95家，而在這95家企業(yè)中，能夠稱得上出色完成自愿性信息披露的，僅中國遠洋集團一家而已。傳統(tǒng)會計目標的局限使得企業(yè)在追求自身經(jīng)濟利潤最大化的同時，忽視了其作為社會的一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。

1.2 披露內(nèi)容不全面

從2011年我國企業(yè)進行的社會責(zé)任會計信息披露來看，大部分企業(yè)將精力放在了對已經(jīng)履行的經(jīng)濟責(zé)任、社會責(zé)任或環(huán)境責(zé)任的陳述，而往往對未履行的責(zé)任情況避而不談，屬于典型的“報喜不報憂”。這一點在對人力資源和員工福利的社會責(zé)任履行信息的披露上體現(xiàn)得比較突出。包括國家電網(wǎng)和中國石油等2011年社會責(zé)任會計信息披露狀況里的“領(lǐng)先者”也多在這一方面有所欠缺。

1.3 企業(yè)社會責(zé)任會計項目依附于傳統(tǒng)會計科目

其實許多企業(yè)都在日常的經(jīng)營管理中履行了應(yīng)盡的社會責(zé)任，但是由于大部分企業(yè)將社會責(zé)任問題與傳統(tǒng)財務(wù)會計問題揉在一起，并未單獨設(shè)置社會責(zé)任會計科目，從而導(dǎo)致利益相關(guān)者在查看企業(yè)披露的信息時，基本無法辨認其社會責(zé)任履行情況，從而產(chǎn)生許多誤解。

例如，企業(yè)可能因未治理其應(yīng)該治理的污水而受到處罰，罰款記入“營業(yè)外支出”科目，同時，該企業(yè)對社會福利事業(yè)的捐贈也被記入“營業(yè)外支出”科目，這就給會計信息使用者帶來了很大的困擾。

1.4 非會計基礎(chǔ)型披露形式處于主導(dǎo)地位

由《中國企業(yè)社會責(zé)任研究報告》統(tǒng)計顯示，在披露社會責(zé)任會計信息時，大部分企業(yè)采用大篇幅的文字敘述介紹，而鮮少有運用具體的會計方法加以量化披露的內(nèi)容。在中國聯(lián)通企業(yè)的社會責(zé)任報告中，我們可以看到通篇的文字敘述，即使偶爾看到部分數(shù)字，也是夾雜在大堆的文字之中，罔論表格或是圖表，更不用說會計的報表。在西歐，法國被公認為是對社會責(zé)任會計最為重視的國家，早在1975年就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負債表”[2]，但在我國，“如何將企業(yè)社會責(zé)任量化”、“社會責(zé)任內(nèi)容的計量究竟采用何種方法”這些問題都缺乏明確規(guī)定，更不用談社會責(zé)任會計信息的披露中定量信息是否充分了。

1.5 強制性信息披露和政府審計的缺失

企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露按照是否經(jīng)過管制被分為強制性信息披露和自愿性信息披露[3]。就目前我國企業(yè)社會責(zé)任會計的發(fā)展來看,法律或政府監(jiān)管機構(gòu)要求的強制性信息披露還在襁褓之中,實務(wù)上已有的，是部分企業(yè)對其社會責(zé)任會計信息進行的自愿性披露。盡管國家會針對這些企業(yè)自愿披露的社會責(zé)任會計信息進行整理編撰，形成“藍皮書”，但是相較于西方，仍然缺少必要的強制執(zhí)行力和監(jiān)管審計。在這一情況下，不需要被審計的企業(yè)社會責(zé)任報告便使得企業(yè)有機會夸大事實、自我吹噓，從而給利益相關(guān)者帶來負面影響，我國企業(yè)社會責(zé)任報告的可信度和有用性由此大打折扣。

2 我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露優(yōu)化對策

2.1 政府

2.1.1 完善法律法規(guī)并加大執(zhí)行力度

作為最具有強制力的手段，法律法規(guī)能在很大程度上改善現(xiàn)狀。政府應(yīng)從維護社會利益和保護社會運轉(zhuǎn)的需要出發(fā)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的動態(tài)變化，及時完善涉及安全生產(chǎn)、員工福利保障、消費者權(quán)益保護等社會責(zé)任和環(huán)境保護等環(huán)境責(zé)任的法律法規(guī)，從根本上保證強制性信息披露和自愿性信息披露的并行。

近期國資委正在計劃出臺的《央企社會責(zé)任管理指引》可能會對央企起到一定激勵作用，并以此逐漸帶動其他企業(yè)。

2.1.2 規(guī)范社會責(zé)任會計信息披露準則

會計準則的存在使得不同企業(yè)可以使用統(tǒng)一的處理方法對經(jīng)濟活動進行計量，并采用統(tǒng)一的報表對最終結(jié)果加以披露。在規(guī)范我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露準則時，應(yīng)注意對企業(yè)揭示的社會責(zé)任的基本內(nèi)容、計量方法和對外報送形式作出統(tǒng)一規(guī)定，另外，對于披露模式，可以采用定性和定量相結(jié)合的方式，并盡可能采用定量方式進行披露。當(dāng)然如果的確無法用定量方法反映的，則也可用文字敘述的方式披露。

2.1.3 實施企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的審計制度

目前我國的企業(yè)審計主要是對財務(wù)收支方面的審計，被審計內(nèi)容包括有企業(yè)的資產(chǎn)負債信息、成本費用信息、收益信息、績效信息和會計法律法規(guī)執(zhí)行情況等，因此，在審計企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容時，要注意審計有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任會計的上述信息，適用于我國企業(yè)的社會責(zé)任標準，使社會責(zé)任審計有據(jù)可依。當(dāng)然，除了審計信息的規(guī)范之外，審計制度的實施過程中也要注意審計人員專業(yè)知識和行為素質(zhì)的規(guī)范，由此審計得出的結(jié)果才更加真實可信。

2.2 企業(yè)

2.2.1 .強化企業(yè)社會責(zé)任意識

企業(yè)是社會責(zé)任會計信息披露的主體，企業(yè)是否具有社會責(zé)任意識及意識的強弱程度直接關(guān)系到社會責(zé)任會計信息能否披露和披露程度的問題。在企業(yè)中，僅有企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者擁有這樣的社會責(zé)任意識還是遠遠不夠的，企業(yè)形象的塑造和社會責(zé)任的履行，在很大程度上也依賴于全體員工的言行舉止。因此，企業(yè)可以強化內(nèi)部人員的社會責(zé)任意識，以培訓(xùn)的形式、績效的考評和獎懲的機制以達到預(yù)期效果。

2.2.2 降低自身社會責(zé)任會計信息披露成本

為什么許多企業(yè)寧愿自身社會形象受到非議，也不愿意進行社會責(zé)任會計信息披露呢？究其原因，并非企業(yè)沒有意識到這一問題，而是在于披露所需的成本過于昂貴。換而言之，不進行社會責(zé)任會計信息披露而可能蒙受的損失這一成本要遠小于信息披露本身的成本，從機會成本的角度來看，在這種條件下，信息披露顯然是不符合經(jīng)濟上的理性的。而披露成本昂貴的原因源自于信息的廣泛性和復(fù)雜性。因此，針對這一問題，解決措施是企業(yè)應(yīng)建立適合其自身量化衡量的標準體系，盡量避免信息的重復(fù)披露與復(fù)雜化，同時可以與相關(guān)咨詢專家建立更為廣泛的聯(lián)系，以降低復(fù)雜信息披露時的成本。

2.2.3 企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露模式層次化

鑒于當(dāng)前我國社會責(zé)任會計信息披露體系中，并無規(guī)范而獨立的企業(yè)社會責(zé)任會計報告和社會責(zé)任會計科目，且由此引發(fā)諸多不便，因此盡快建立并完善規(guī)范而獨立的企業(yè)社會責(zé)任會計報告和社會責(zé)任會計科目就顯得尤為重要。當(dāng)然在現(xiàn)階段，并不是所有企業(yè)都能夠承擔(dān)得起同時進行獨立的社會責(zé)任會計報告披露并采用獨立的社會責(zé)任會計科目的，因此，對于披露的模式而言，可以針對企業(yè)規(guī)模的不同，分別采用不同的披露模式，以實現(xiàn)披露模式的層次化。

針對上市公司，尤其是滬深主板上市公司，最佳的解決途徑是創(chuàng)建獨立的“社會責(zé)任資產(chǎn)負債表”、“社會責(zé)任現(xiàn)金流量表”和“社會責(zé)任利潤表”。以貨幣計量為基礎(chǔ)，建立起獨立的社會責(zé)任會計報表體系，進行定量化的信息披露。對于部分實在無法使用報表進行量化披露的信息，可以文字披露的方式形成報表附注等。

針對創(chuàng)業(yè)板和中小板上市公司，也許它們無法承受創(chuàng)建獨立的社會責(zé)任會計信息報表體系，那么這些企業(yè)可以采用在現(xiàn)有的報表基礎(chǔ)上創(chuàng)建獨立的社會責(zé)任會計科目的方法，使社會責(zé)任會計科目不再依附于傳統(tǒng)的會計科目。例如，對于企業(yè)用以實現(xiàn)公益項目和活動的銀行存款，可以記為“社會責(zé)任銀行存款”，下屬于傳統(tǒng)的“銀行存款”會計科目。這樣，既能以會計的方法量化社會責(zé)任信息，又能為這些企業(yè)節(jié)約一大筆成本。

而對于一些未上市公司而言，由于其承擔(dān)的社會責(zé)任有限，從收益——成本的角度來看，并沒有必要創(chuàng)建這些獨立的報表和會計科目，因此，短期內(nèi)它們?nèi)匀豢梢晕淖峙兜男问竭M行社會責(zé)任會計信息的披露。當(dāng)然，一旦企業(yè)獲得長足發(fā)展、規(guī)模壯大，其履行的社會和環(huán)境責(zé)任也相應(yīng)有所增大，此時，這些企業(yè)也必須不再逃避應(yīng)盡的義務(wù)。

2.2.4 不同行業(yè)的企業(yè)信息披露時應(yīng)有不同偏重

對不同行業(yè)的企業(yè)而言，由于其自身的特點和在社會上扮演角色的差異性，使得不同行業(yè)的企業(yè)應(yīng)予以重點披露的信息有所偏重[4]。例如一些高耗能、高排污的重工業(yè)企業(yè)和新能源開發(fā)企業(yè)，如鋼鐵廠、化工工廠和風(fēng)能開發(fā)利用企業(yè)等，由于其給環(huán)境帶來的破壞程度是人們更為關(guān)心的方面，因此，其社會責(zé)任會計信息披露的側(cè)重點應(yīng)該是環(huán)境保護責(zé)任履行情況；相對的，對于一些低耗能、低排污的輕工業(yè)和電子信息產(chǎn)業(yè)的企業(yè)而言，人們更為關(guān)注的則是其對人力資源的開發(fā)與使用信息、對消費者履行的社會責(zé)任信息等，那么這些企業(yè)在披露時也應(yīng)對此有所偏重。由此可見，不同行業(yè)類型的企業(yè)在進行社會責(zé)任會計信息披露時，也可以有所側(cè)重，如此既減輕了企業(yè)的工作負擔(dān)和壓力，也取得了較好的信息披露效果。

2.3 其他利益相關(guān)者

無論是股東、債權(quán)人、企業(yè)員工還是消費者，甚至是政府[5]，企業(yè)信息披露質(zhì)量都能直接或間接影響他們的籌資和投資等各類經(jīng)濟活動。從這一意義上來說，社會責(zé)任會計信息的披露，不僅關(guān)乎社會責(zé)任與環(huán)境責(zé)任，更是一種經(jīng)濟利益上的激勵。因此，從利益相關(guān)者角度加強企業(yè)對社會責(zé)任會計信息的注重意識就成為一條極為有效的途徑。消費者在購買企業(yè)產(chǎn)品時更關(guān)注該產(chǎn)品是否注重環(huán)保；投資者在股票選擇與交易上更關(guān)注企業(yè)社會職責(zé)和環(huán)保職責(zé)的履行情況；員工在選擇企業(yè)時更注重公司福利的發(fā)放情況；債權(quán)人在借貸時更關(guān)注公司的經(jīng)營情況、發(fā)展前景和誠信狀況等，這些都不失為很好的方法。

[1]陳佳貴,黃群慧,彭華崗.企業(yè)社會責(zé)任藍皮書 中國企業(yè)社會責(zé)任研究報告(2011)[M].北京:社會科學(xué)文獻出版社,2011.

[2]葉陳毅,聶莎莉,李娜.上市公司社會責(zé)任會計信息披露問題探討[J].企業(yè)經(jīng)濟,2011(6).

[3]溫海清.我國上市公司自愿性會計信息披露問題及解決對策[J].綠色財會,2011(8).

[4]趙馨燕.論社會責(zé)任會計信息披露監(jiān)管的改進路徑[J].財務(wù)與金融,2011(5).

[5]田翠香,李玲.利益相關(guān)者視角的企業(yè)社會責(zé)任信息披露研究綜述[J].財會通訊,2011(11).

F275

A

1005-5800(2012)06(b)-235-02