基于平衡計(jì)分卡中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)創(chuàng)新

浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 楊 勇

基于平衡計(jì)分卡中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)創(chuàng)新

浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 楊 勇

隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，消費(fèi)者的需求瞬息萬(wàn)變，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的腳步必須加快，產(chǎn)品生命周期不斷縮短，企業(yè)管理面臨越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。如何提高績(jī)效評(píng)價(jià)的效率和水平，是企業(yè)管理者關(guān)注和研究的重點(diǎn)。目前的績(jī)效評(píng)價(jià)體系不僅只是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也包含了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這種綜合指標(biāo)體系具有方位化、及時(shí)化、長(zhǎng)期化和動(dòng)態(tài)化的特點(diǎn)，評(píng)價(jià)比較全面，在企業(yè)中逐漸得到廣泛應(yīng)用（張嬌，2006）。普遍認(rèn)為有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，應(yīng)該有利于企業(yè)管理者內(nèi)部管理需要，有利于其他企業(yè)利益相關(guān)者能及時(shí)綜合了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展?fàn)顩r，有利于企業(yè)建立健全激勵(lì)和約束機(jī)制，對(duì)于提高企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)水平和綜合競(jìng)爭(zhēng)力具有推動(dòng)作用（張濤，2007）。

一、文獻(xiàn)回顧

平衡計(jì)分卡理論BSC（Balanced Score Card）是20世紀(jì)90年代從美國(guó)開(kāi)始盛行的一種管理方法和工具，主要特征是將非財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)字化。它由財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四項(xiàng)觀點(diǎn)組成的績(jī)效指標(biāo)架構(gòu)來(lái)評(píng)價(jià)組織的績(jī)效。平衡計(jì)分卡兼顧了企業(yè)戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)管理需要、長(zhǎng)期和短期目標(biāo)的協(xié)調(diào)、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)配合，以及外部績(jī)效和內(nèi)部業(yè)績(jī)的綜合考量等方面。

（一）國(guó)外研究 20世紀(jì)30年代在西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了部門績(jī)效管理的思想，有代表性的如英國(guó)的管理專家羅斯，他設(shè)計(jì)采用訪談方式對(duì)企業(yè)各部門績(jī)效進(jìn)行了解；美國(guó)的管理咨詢大師詹姆斯·麥金西也提出對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行定期評(píng)價(jià)（Milton，1962）。到了20世紀(jì)80年代，西方的管理學(xué)界提出了運(yùn)用計(jì)量的方法來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)。如由JoeM.Stern等人提出的經(jīng)濟(jì)附加值（EVA）理論，它反映企業(yè)在一定期間內(nèi)為所有者新創(chuàng)造的價(jià)值，作為一個(gè)重要指標(biāo)來(lái)彌補(bǔ)傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的不足（Cochran，1984）；又如由杜邦公司發(fā)明并使用的杜邦分析方法（DuPont Analysis）。1992年，哈佛大學(xué)教授RobertKaplan與諾朗頓研究院的David Norton提出了平衡計(jì)分卡（the Balanced Scorecard）。一代管理大師彼得·德魯克（PeterDrucker）在1995年前后撰文指出組織收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息對(duì)于企業(yè)的重要意義，也對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的發(fā)展起到推動(dòng)作用。20世紀(jì)末21世紀(jì)初羅伯特·霍爾提出了“四尺度”論，認(rèn)為評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)需從質(zhì)量、作業(yè)時(shí)間、資源利用和人力資源開(kāi)發(fā)四個(gè)方面進(jìn)行。與此同時(shí)美國(guó)學(xué)者索尼菲爾德針對(duì)企業(yè)社會(huì)績(jī)效評(píng)價(jià)，建立了企業(yè)外部利益相關(guān)者評(píng)價(jià)模型。加拿大的克拉克森德在1995年提出了企業(yè)應(yīng)該從銷售服務(wù)、環(huán)境保護(hù)、雇傭歧視等方面建立三維立體評(píng)價(jià)模式，并且從經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任、其他責(zé)任四個(gè)方面對(duì)企業(yè)的社會(huì)績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

（二）國(guó)內(nèi)研究 國(guó)內(nèi)對(duì)于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究起步較晚，基本都是從國(guó)有企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)逐漸發(fā)展而來(lái)。學(xué)者趙雯（1995）提出企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該滿足各利益集團(tuán)的要求和期望。中國(guó)企業(yè)聯(lián)合課題組（1999）的研究提出了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，但關(guān)于外部對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)僅限于顧客對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)的評(píng)價(jià)。古麗娜（2004）基于利益相關(guān)者理論，用實(shí)證研究的方法探討了企業(yè)與社會(huì)的關(guān)系，以及如何衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任?；谙到y(tǒng)論的觀點(diǎn)安中濤（2005）提出了企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的具體模式，并構(gòu)建了企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的理論框架。吳波（2008）在研究企業(yè)現(xiàn)代管理理論時(shí)，深入分析了企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)的作用路徑，探討了在評(píng)價(jià)過(guò)程中的權(quán)力分配問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)除了正式治理結(jié)構(gòu)對(duì)于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)產(chǎn)生影響外，非正式治理結(jié)構(gòu)也是利益相關(guān)者評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要渠道，他認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)是一個(gè)群體評(píng)價(jià)，應(yīng)該考慮利益相關(guān)者多方對(duì)于企業(yè)績(jī)效的要求。

二、中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系現(xiàn)狀

中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)基本上套用了國(guó)有企業(yè)的評(píng)價(jià)模式，很少有中小企業(yè)具備進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的健全的體系，主要表現(xiàn)在：

（一）重視程度不足，管理方式落后 很多中小企業(yè)建立時(shí)間較短，管理人員思想上不重視企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)，在管理的過(guò)程中單純的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主來(lái)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，經(jīng)常出現(xiàn)“為管理而管理”，管理方式單一，這在很大程度上影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。即使是對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)有一定認(rèn)識(shí)的企業(yè)，也認(rèn)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)是對(duì)于員工或者部門一種事后管理方式，自然也得不到廣泛的應(yīng)用。

（二）制度建設(shè)缺乏，評(píng)價(jià)體系不明確 中小企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)在制度上缺乏保障，出于降低成本提高收益的考慮，企業(yè)往往沒(méi)有健全的指標(biāo)考核體系，績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)更是不明確。在企業(yè)管理實(shí)踐中，中小企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)往往隨意性很大，有的時(shí)候考核，有的時(shí)候不考核。考核工具單一，缺乏公平性和可比性。

（三）過(guò)于依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)，績(jī)效評(píng)價(jià)比較片面 績(jī)效評(píng)價(jià)上以財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)為主，中小企業(yè)幾乎沒(méi)有非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)。同時(shí)，忽視外界對(duì)企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)。這直接導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)很難體現(xiàn)利益相關(guān)者的要求和期望，缺乏綜合性和全面性。

三、平衡計(jì)分卡下中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系

通過(guò)分析，筆者認(rèn)為中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)要體現(xiàn)中小企業(yè)的特點(diǎn)，在綜合考慮企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的導(dǎo)向下，盡可能簡(jiǎn)單又全面地衡量企業(yè)的各方面，引進(jìn)先進(jìn)的平衡計(jì)分卡理論，可以在很大程度上達(dá)到這些要求。企業(yè)在具體實(shí)施的時(shí)候，可以根據(jù)情況適當(dāng)增加一些指標(biāo)（王琨，2007）。

（一）財(cái)務(wù)方面（Ai）不管是在財(cái)務(wù)管理的理論層面還是實(shí)踐層面，企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要包括償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)四方面。考慮到中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系要簡(jiǎn)潔實(shí)用，本文選擇了四個(gè)核心指標(biāo)（如表1所示）。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，凈資產(chǎn)收益率、銷售增長(zhǎng)率、資產(chǎn)負(fù)債率和資本保值增值率居于前四位。

（二）客戶方面（Bi） 顧客滿意度是衡量客戶對(duì)于企業(yè)評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，大多是企業(yè)都“以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)”，充分考慮產(chǎn)品對(duì)于顧客的吸引力，產(chǎn)品使用給顧客帶來(lái)的使用價(jià)值的大小，對(duì)于顧客的全面爭(zhēng)奪十分激烈。是否能擁有客戶取決于企業(yè)同顧客的關(guān)系，維系這一關(guān)系主要是顧客對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品以及相關(guān)服務(wù)的滿意程度。顧客滿意度高的產(chǎn)品，所對(duì)應(yīng)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)，產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率相應(yīng)也大，自然企業(yè)效益也就越好?！敖M織依靠顧客”和“顧客是企業(yè)的上帝”已經(jīng)成為企業(yè)界的共識(shí)，企業(yè)的營(yíng)銷戰(zhàn)略首先考慮如何讓顧客滿意。通過(guò)調(diào)查筆者發(fā)現(xiàn)顧客滿意度對(duì)于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系影響很大，用市場(chǎng)占有率來(lái)代表，指標(biāo)說(shuō)明如表2所示。

表1 財(cái)務(wù)方面指標(biāo)

表2 客戶方面指標(biāo)

（三）內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程方面（Ci）通過(guò)調(diào)查，筆者認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量水平衡量指標(biāo)，主要包括：一是包括產(chǎn)品的合格率和優(yōu)質(zhì)品率在內(nèi)的品質(zhì)指標(biāo)，其反映產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)；二是包括馳名商標(biāo)產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)名牌產(chǎn)品的名譽(yù)指標(biāo)，其反映企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)國(guó)家相關(guān)部門認(rèn)定后，在企業(yè)產(chǎn)品銷售后在消費(fèi)者中的信譽(yù)程度；三是包括消費(fèi)者投訴率和退貨率在內(nèi)的反向指標(biāo)，其他，反映產(chǎn)品銷售后未符合消費(fèi)者要求而表現(xiàn)出的質(zhì)量指標(biāo)?？紤]評(píng)價(jià)指標(biāo)獲得的難易程度和可操作性，內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程方面的指標(biāo)由產(chǎn)品合格率、優(yōu)質(zhì)品率及（1-消費(fèi)者投訴率）的組成，指標(biāo)說(shuō)明如表3所示。

表3 內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程方面指標(biāo)

（四）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面（Di）通過(guò)對(duì)部分中小企業(yè)的調(diào)研，筆者認(rèn)為中小企業(yè)在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面進(jìn)行績(jī)效衡量時(shí)，要考慮企業(yè)開(kāi)發(fā)適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需要的新產(chǎn)品的能力，同時(shí)中小企業(yè)對(duì)無(wú)形資本投資占總投資的比例大小也是關(guān)鍵指標(biāo)。這里的無(wú)形資本包括新技術(shù)、知識(shí)、人才引進(jìn)等方面的投入。顯然在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效時(shí)應(yīng)該關(guān)注諸如市場(chǎng)價(jià)值、品牌價(jià)值、新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)能力等非財(cái)務(wù)性指標(biāo)。我們可以由新產(chǎn)品產(chǎn)值率和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)比率來(lái)確定，指標(biāo)說(shuō)明如表4所示。

表4 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面指標(biāo)

（五）其他方面（Ei）在當(dāng)前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)不僅要考慮內(nèi)部各環(huán)節(jié)的優(yōu)化，也要重視與外部企業(yè)的合作，充分利用外部資源為企業(yè)服務(wù)，如企業(yè)與其供應(yīng)商、批發(fā)商、零售商之間的協(xié)調(diào)和溝通，在很大程度上可以確保企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，當(dāng)然對(duì)于主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息還是需要全面收集的。很顯然在當(dāng)今社會(huì)，充分考慮其他利益相關(guān)者在經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的要求和期望是必須的。

四、中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系創(chuàng)新

（一）模型構(gòu)建 根據(jù)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系作用及原則，依靠中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)理論依據(jù)和實(shí)踐基礎(chǔ)，本文旨在通過(guò)對(duì)中小企業(yè)的調(diào)查和走訪，構(gòu)建適合中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的新的模型。公式設(shè)想如下：

其中Wi代表i企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效方面評(píng)價(jià)得分；Ai代表i企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)方面得分；Bi代表i企業(yè)的客戶方面得分；Ci代表i企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程方面得分；Di代表i企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面得分；Ei代表i企業(yè)的其他方面得分；PA、PB、PC、PD、PE是財(cái)務(wù)指標(biāo)、客戶方面、內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程方面、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面和其他方面評(píng)價(jià)的權(quán)數(shù)。

（二）權(quán)數(shù)確定 在多指標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)體系中，權(quán)數(shù)如何確定至關(guān)重要。目前在權(quán)數(shù)確定的研究領(lǐng)域取得了不少成果，方法有數(shù)十種，主要分為主觀賦權(quán)法和客觀賦權(quán)法兩大類。主觀賦權(quán)法權(quán)數(shù)確定時(shí)主要根據(jù)專家的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷得出，有代表性的有Delphi法、層次分析法等?？陀^賦權(quán)法確定權(quán)數(shù)時(shí)主要通過(guò)原始數(shù)據(jù)中各指標(biāo)在評(píng)價(jià)單位中的實(shí)際數(shù)據(jù)客觀計(jì)算而得到，不依賴人的主觀判斷，客觀性較強(qiáng)。有代表性的如主成分分析法、離差最大化方法等。本文權(quán)數(shù)的確定擬采用主成分分析法。

有關(guān)指標(biāo)體系的研究是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，由于篇幅有限，本文探討的深入性稍顯不足，二級(jí)指標(biāo)權(quán)數(shù)確定有待進(jìn)一步研究；沒(méi)有對(duì)新的經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行深入的研究，只是停留在理論上；中小企業(yè)的選擇僅局限在很小的范圍內(nèi)，沒(méi)有更好的代表性。

建立一套公正合理、規(guī)范有效、簡(jiǎn)單易用，又能反映全局的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，必將促進(jìn)中小企業(yè)的健康快速發(fā)展。我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)制度尚不完善，需要繼續(xù)研究和探索，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱巨的任務(wù)?，F(xiàn)代企業(yè)制度的健全和完善要求績(jī)效評(píng)價(jià)客觀公正，體現(xiàn)它的全方位和全過(guò)程性。理論研究領(lǐng)域和實(shí)踐層面都將在不斷研究和具體考核過(guò)程中不斷修正和完善這一體系。

［1］張濤：《基于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的思考》，《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》2007年第2期。

［2］M ilton ，F(xiàn)riedman.Capitalism and Freedom.Chicago:University ofChicago Press，1962.133-136.

［3］Cochran ，Philip L ，Robert A.Wood.Corporate Social Responsibility and Financial Performance.Academy of Management Journal，1984 ，（27）:42-56.

［4］劉守偉：《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的特點(diǎn)與局限性》，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》2007年第2期。

［5］周國(guó)強(qiáng)、周偉：《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的比較分析》，《財(cái)會(huì)通訊》（學(xué)術(shù)版）2006年第11期。

［6］彭雨：《基于平衡記分卡的績(jī)效考核體系研究》，《科技信息》2010年第4期。

（編輯 劉 姍）