醫(yī)學(xué)院校進(jìn)口減免稅工作規(guī)范化建設(shè)的探討*

曹海勇 吳 兵* 王 磊 黃 松 賈小娟

隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，“科教興國”戰(zhàn)略的進(jìn)一步實(shí)施，高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，國家對教育事業(yè)的投入逐年增加。進(jìn)口儀器設(shè)備是教學(xué)、科研的重要硬件條件，同時(shí)也是高校教學(xué)、科研水平高低的重要標(biāo)志之一。高校進(jìn)口科教用品所涉及的種類繁多, 功能多樣化，在減免稅審批日趨規(guī)范、嚴(yán)格的情況下，提高對政策的理解和執(zhí)行的水平以及申報(bào)質(zhì)量和效率，已經(jīng)成為對高校進(jìn)口科教用品管理者的基本要求；加強(qiáng)對進(jìn)口免稅科教用品使用的監(jiān)管也成為管理工作的新重點(diǎn)[1-2]。因此，進(jìn)口減免稅工作規(guī)范化建設(shè)成為一項(xiàng)必然的重要課題。

1 免稅政策依據(jù)

為了促進(jìn)科學(xué)研究和教育事業(yè)的發(fā)展，海關(guān)總署于2007年正式頒布第45號令《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》[3]，同年3月海關(guān)總署頒布2007年第13號公告[4]，對45號令中的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的解釋和進(jìn)一步說明。2008年12月海關(guān)總署頒布了海關(guān)總署令第179號《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》并于2009年2月1日起施行[5]。179號令明確了進(jìn)出口貨物減免稅管理的具體工作程序[1]。

2 免稅政策研究

2.1 醫(yī)學(xué)院校的特點(diǎn)

《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》實(shí)施的目的就是為了促進(jìn)科學(xué)研究和教育事業(yè)的發(fā)展，推動科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施，規(guī)范科學(xué)研究和教學(xué)用品的免稅進(jìn)口行為，醫(yī)學(xué)院校作為國家承認(rèn)學(xué)歷的高等學(xué)校有著一般高等學(xué)校的共性，又有著自身的特殊性。

(1)醫(yī)學(xué)院校和附屬醫(yī)院相輔相成，密不可分。醫(yī)學(xué)院校學(xué)生的培養(yǎng)包括基礎(chǔ)和臨床兩個(gè)階段，決定了醫(yī)學(xué)院校的完整教學(xué)和科研教育涵蓋了學(xué)校本部和附屬醫(yī)院兩部分。醫(yī)學(xué)院校學(xué)生需要依托附屬醫(yī)院的臨床資源進(jìn)行學(xué)習(xí)、實(shí)習(xí)和科研；附屬醫(yī)院需要依靠醫(yī)學(xué)院校的基礎(chǔ)資源提高自身科研水平，完成科研任務(wù)，因此兩者相輔相成，密不可分。

(2)醫(yī)學(xué)院校和附屬醫(yī)院法人各異，各自獨(dú)立[2]。醫(yī)學(xué)院校與附屬醫(yī)院都是依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的獨(dú)立法人，分別擁有各自的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照。雖然醫(yī)學(xué)院校與附屬醫(yī)院具有行政隸屬關(guān)系，承擔(dān)著教學(xué)、科研任務(wù)，但是根據(jù)法律相關(guān)規(guī)定，行政隸屬關(guān)系并不影響雙方的民事主體的法人獨(dú)立資格。因此，醫(yī)學(xué)院校與附屬醫(yī)院雙方都具有獨(dú)立的法人資格，是各自獨(dú)立的法人單位。

2.2 免稅政策理解

2.2.1 免稅范圍的界定

進(jìn)口科教用品免稅是一項(xiàng)特例減免稅收優(yōu)惠，但在高校進(jìn)口科教用品減免稅工作實(shí)踐中，由于對政策理解不到位，往往有“凡是用于教學(xué)或科研工作的用品都能免稅”的錯誤觀點(diǎn)，對進(jìn)口科教用品減免稅存在誤區(qū)。高校作為《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》所規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校的范疇，享有進(jìn)口科教用品減免稅的資格，但并不代表高校所有的進(jìn)口科教用品均可以享受免稅，免稅進(jìn)口科學(xué)研究和教學(xué)用品的具體范圍，按照規(guī)定所附《免稅進(jìn)口科學(xué)研究和教學(xué)用品清單》執(zhí)行。

2.2.2 涉及醫(yī)學(xué)院校特殊免稅政策

《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》的免稅進(jìn)口科學(xué)研究和教學(xué)用品清單第十項(xiàng)規(guī)定：科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)用的醫(yī)療檢測、分析儀器及其附件(限于醫(yī)藥類院校、專業(yè)和醫(yī)藥類科學(xué)研究機(jī)構(gòu)。經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，上述進(jìn)口單位以科學(xué)研究或教學(xué)為目的，在每5年每種1臺的范圍內(nèi)，可將免稅醫(yī)療檢測、分析儀器用于其附屬醫(yī)院的臨床活動)[3-4]。

關(guān)于實(shí)施《科教用品免稅規(guī)定》和《科技用品免稅暫行規(guī)定》有關(guān)辦法(海關(guān)總署公告2007年第13號)第三部分第六項(xiàng)規(guī)定:“免稅進(jìn)口科學(xué)研究和教學(xué)用品清單”第十項(xiàng)和“免稅進(jìn)口科技開發(fā)用品清單”第九項(xiàng)所列的醫(yī)療檢測、分析儀器及其附件是指醫(yī)藥類院校、專業(yè)和醫(yī)藥類科學(xué)研究機(jī)構(gòu)及科技開發(fā)機(jī)構(gòu)為科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)、教學(xué)和科技開發(fā)進(jìn)口的醫(yī)療檢測、分析儀器，而不包括用于手術(shù)、治療的儀器設(shè)備，例如呼吸機(jī)、監(jiān)護(hù)儀、心臟起搏器、牙科椅等；上述第七部分規(guī)定：醫(yī)藥類院校、專業(yè)和醫(yī)藥類科學(xué)研究機(jī)構(gòu)為從事科學(xué)研究、教學(xué)活動，需將免稅進(jìn)口的醫(yī)療檢測、分析儀器放置于其經(jīng)省級或省級以上的教育或衛(wèi)生主管部門批準(zhǔn)的附屬醫(yī)院臨床使用的，進(jìn)口放置在附屬醫(yī)院使用的大中型醫(yī)療檢測、分析儀器，按照主要功能和用途，限每所附屬醫(yī)院每種每5年1臺；放置在附屬醫(yī)院使用的其他小型醫(yī)療檢測、分析儀器應(yīng)限制在合理數(shù)量內(nèi)。

3 免稅工作規(guī)范化建設(shè)

北京市重點(diǎn)高級醫(yī)學(xué)人才培養(yǎng)基地，在北京市政府的支持下，投入大量?？钣糜趯W(xué)校教學(xué)和科研儀器設(shè)備的配置，其中進(jìn)口儀器設(shè)備在學(xué)校配置的儀器設(shè)備中所占比重尤為重要，因此，高效、快捷、規(guī)范地做好免稅辦理工作成為一項(xiàng)重要的課題。

3.1 進(jìn)口設(shè)備的審核

為了提高資金的使用效益和效用，從資金預(yù)算管理入手，項(xiàng)目立項(xiàng)之初，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對所擬采購儀器設(shè)備提供有充分理由的項(xiàng)目書，經(jīng)項(xiàng)目組專家論證通過后方可立項(xiàng)申報(bào)；項(xiàng)目批復(fù)后項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提供儀器設(shè)備的技術(shù)需求，設(shè)備管理部門組織校外專家對參數(shù)進(jìn)行論證，以確認(rèn)儀器設(shè)備的技術(shù)需求是否合理，是否需要進(jìn)口；經(jīng)校外專家論證確認(rèn)后，擬進(jìn)口儀器設(shè)備明細(xì)上報(bào)北京市財(cái)政審批后方可進(jìn)口。設(shè)備采購招標(biāo)前，由減免稅工作負(fù)責(zé)人對進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行篩選把關(guān)，根據(jù)《免稅進(jìn)口科學(xué)研究和教學(xué)用品清單》確認(rèn)進(jìn)口設(shè)備是否可以辦理免稅；針對通過學(xué)校申請財(cái)政資金支持的附屬醫(yī)院項(xiàng)目中的進(jìn)口設(shè)備，嚴(yán)格區(qū)分教學(xué)科研專用設(shè)備與臨床診斷治療專用設(shè)備，確保教學(xué)科研用設(shè)備申報(bào)不遺漏，臨床診斷治療用設(shè)備不越軌申報(bào)。通過設(shè)備采購前的層層把關(guān)，從而提高資金使用的針對性及進(jìn)口設(shè)備采購的有效性。

3.2 減免稅工作的實(shí)施

3.2.1 工作流程

根據(jù)海關(guān)科教用品減免稅的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合實(shí)際工作需求制定出進(jìn)口儀器設(shè)備免稅工作管理辦法，確立工作原則，梳理工作流程，明確減免稅工作中學(xué)校、外貿(mào)代理公司和中標(biāo)商之間的權(quán)責(zé)關(guān)系：即三方協(xié)議簽署后外貿(mào)代理公司負(fù)責(zé)外貿(mào)合同簽署。中標(biāo)商負(fù)責(zé)提供產(chǎn)品相關(guān)支撐資料，主要包括：①產(chǎn)品減免稅進(jìn)口儀器設(shè)備說明表(電子版)；②產(chǎn)品對外宣傳彩頁(紙質(zhì)版)，要求正式中文印刷版；③提供需要辦理減免稅證明中產(chǎn)品的稅號，具體參見每年度最新版《中國海關(guān)報(bào)關(guān)實(shí)用手冊》，特別對于保稅庫進(jìn)關(guān)的產(chǎn)品，保稅庫的稅號與減免稅進(jìn)口儀器設(shè)備說明表中的稅號必須一致等。學(xué)校免稅辦理人員根據(jù)外貿(mào)合同、支撐材料準(zhǔn)備海關(guān)報(bào)關(guān)材料以及報(bào)送海關(guān)審批，外貿(mào)代理公司持減免稅憑證辦理相關(guān)出關(guān)手續(xù)，并負(fù)責(zé)將貨物運(yùn)輸?shù)綄W(xué)校指定地點(diǎn)。

3.2.2 申報(bào)材料的規(guī)范填寫

在目前辦理減免稅申請的材料中需要規(guī)范填寫的主要有3項(xiàng)：①進(jìn)出口貨物征免稅申請表；②減免稅進(jìn)口儀器、設(shè)備說明；③減免稅手續(xù)辦理委托書。其中以前2項(xiàng)尤為重要。

針對高校科教用品減免稅申報(bào)，在填寫“進(jìn)出口貨物征免稅申請表”時(shí)其規(guī)范填寫為：①企業(yè)名稱：填寫貨主單位的規(guī)范名稱；②審批依據(jù)：填總署公告[2007]第13號；③征免性質(zhì)代碼：填科教用品/401；④項(xiàng)目統(tǒng)一編號：填已在海關(guān)備案項(xiàng)目的具體編號；⑤合同號：填進(jìn)出口貨物合同的全部字頭和號碼；⑥經(jīng)營單位/代碼：對外簽約經(jīng)營單位的規(guī)范名稱及海關(guān)登記的代碼；⑦進(jìn)(出)口岸：進(jìn)出口貨物在國內(nèi)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的口岸海關(guān)。

根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口商品規(guī)范申報(bào)目錄》對“進(jìn)出口貨物征免稅申請表”中“商品名稱”一欄所需填寫的內(nèi)容項(xiàng)進(jìn)行了明確的規(guī)定，即申報(bào)要素?？平逃闷飞陥?bào)要素一般為：原理、功能、用途、品牌、型號、技術(shù)參數(shù)等。一般設(shè)備在正確填寫“原理、功能、用途”后基本可以確定該設(shè)備的“商品編碼”。而對于某些設(shè)備，在上述3個(gè)必要條件還不能明確該設(shè)備的“商品編碼”時(shí)則需要填寫“品牌、型號、技術(shù)參數(shù)”三項(xiàng)做為補(bǔ)充說明要素來進(jìn)一步明確該設(shè)備的“商品編碼”。法定數(shù)量、法定計(jì)量單位嚴(yán)格按規(guī)定的計(jì)量單位填寫；申報(bào)數(shù)量、申報(bào)計(jì)量單位以實(shí)際計(jì)量單位申報(bào)[6]。

根據(jù)海關(guān)總署要求，減免稅申請人向海關(guān)申請辦理減免稅審批手續(xù)時(shí)，應(yīng)提供“減免稅進(jìn)口儀器、設(shè)備說明”。海關(guān)免稅審批工作人員在認(rèn)定某一科教用品是享受免稅，還是照章征稅時(shí)主要依據(jù)該進(jìn)口儀器的商品編碼以及該儀器在海關(guān)總署公告[2007]第13號文件中的出處。因此，《減免稅進(jìn)口儀器、設(shè)備說明》成為海關(guān)審核的重要支撐材料之一。說明中應(yīng)針對所進(jìn)口商品的屬性進(jìn)行詳細(xì)描述，應(yīng)包括：商品名稱、組成部分、工作原理、主要功能、用途、商品歸屬、資金來源以及在科教用品政策中的出處等[7]。

(1)商品名稱是減免稅設(shè)備商品編碼歸類的決定性指標(biāo)，一個(gè)恰當(dāng)?shù)纳唐访Q可以有助于商品編碼的歸類，否則會起到截然相反的作用。

(2)組成部分應(yīng)詳細(xì)地描述進(jìn)口儀器設(shè)備的組成，有利于海關(guān)免稅審批工作人員結(jié)合減免稅申請人所提供的商品圖片，對該儀器有更為系統(tǒng)且直觀的了解，有利于審查工作的進(jìn)行。

(3)工作原理是進(jìn)口儀器的商品編碼分類的主要依據(jù)，工作原理的闡述應(yīng)詳細(xì)、具體，既專業(yè)又通俗易懂，便于海關(guān)審批工作人員充分了解。在此，工作原理的填報(bào)一般應(yīng)用兩段式寫法，第一段文字用來描述此類儀器的基本工作原理，必要時(shí)可以提供工作原理的結(jié)構(gòu)示意圖以方便海關(guān)免稅審批工作人員進(jìn)行該進(jìn)口儀器商品編碼的確定；第二段文字結(jié)合儀器的組成部分詳細(xì)地描述各部分在該儀器中的工作運(yùn)行狀況，以幫助審批工作人員進(jìn)一步地了解該儀器、設(shè)備。

(4)主要功能部分其實(shí)質(zhì)應(yīng)包括儀器的主要功能和主要技術(shù)指標(biāo)2部分，用于對該進(jìn)口儀器做進(jìn)一步的闡述和說明，其中主要技術(shù)指標(biāo)部分應(yīng)對該儀器的關(guān)鍵參數(shù)進(jìn)行說明。

(5)用途是用以描述該進(jìn)口儀器在本單位教學(xué)科研中的應(yīng)用范圍。由于醫(yī)學(xué)院校附屬醫(yī)院的特殊性，以學(xué)校名義申請的財(cái)政資金所購置的進(jìn)口免稅設(shè)備的商品歸屬中所有權(quán)為學(xué)校，使用地點(diǎn)為附屬醫(yī)院。在科教用品政策中的出處是指科教用品在國家海關(guān)總署公告[2007]第13號和財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局令第45號《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》中的出處，是決定進(jìn)口設(shè)備是否可以獲批免稅的依據(jù)之一。

3.2.3 資料歸檔、統(tǒng)計(jì)

將免稅辦理過程中形成的“進(jìn)出口貨物征免稅申請表”、“減免稅進(jìn)口儀器、設(shè)備說明”以及電子版設(shè)備支撐資料按外貿(mào)合同號進(jìn)行整理歸檔，以備再查，同時(shí)為以后同類產(chǎn)品免稅辦理提供資料支持。編制進(jìn)口儀器設(shè)備免稅辦理統(tǒng)計(jì)匯總表，主要包含外貿(mào)合同號、商品編碼、商品名稱、型號、使用地點(diǎn)、數(shù)量、金額、免稅申請單提交日期、批復(fù)日期和免稅證明編號等主要字段。通過編制進(jìn)口儀器設(shè)備免稅辦理統(tǒng)計(jì)匯總表，可以了解免稅辦理概況，設(shè)備使用地點(diǎn)分布、批復(fù)情況、免稅證明期限監(jiān)控等，同時(shí)為海關(guān)年報(bào)工作提供了一手的備案資料。

4 免稅設(shè)備后續(xù)管理

4.1 到貨驗(yàn)收

外貿(mào)代理公司貨物清關(guān)后，通知學(xué)校設(shè)備驗(yàn)收人員，貨物達(dá)到學(xué)校后進(jìn)入學(xué)校大件庫房。由供貨商、最終用戶和學(xué)校設(shè)備驗(yàn)收人員共同組成驗(yàn)收小組，三方同時(shí)在場拆箱驗(yàn)收。從而避免了免稅設(shè)備中夾帶問題的發(fā)生，確保到貨設(shè)備及附件與申報(bào)免稅設(shè)備清單一致。同時(shí)做好商檢工作, 確保設(shè)備質(zhì)量[8]。設(shè)備驗(yàn)收的同時(shí)，做好設(shè)備賬務(wù)管理，凡是以學(xué)校名義申請財(cái)政資金所購置的設(shè)備，無論是用于校本部還是附屬醫(yī)院，都必須在學(xué)校建立財(cái)務(wù)帳和固定資產(chǎn)賬，所有權(quán)為學(xué)校，使用地點(diǎn)為校本部或者附屬醫(yī)院。

4.2 監(jiān)管

根據(jù)規(guī)定海關(guān)總署對減免稅進(jìn)口貨物有權(quán)實(shí)施監(jiān)管，監(jiān)管年限規(guī)定為:船舶、飛機(jī)及建筑材料為八年，機(jī)動車輛和家用電器為六年，機(jī)器設(shè)備和其他設(shè)備、材料為五年。高等學(xué)校所用的科教用品的監(jiān)管年限一般為五年。明確規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)免稅的科教用品只能限于本單位直接用于教學(xué)與科研，在監(jiān)管期內(nèi)不得擅自移作他用、轉(zhuǎn)讓、出售[9-10]。

對將免稅進(jìn)口的科教用品擅自轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進(jìn)行其他處置的,按照處罰規(guī)定，有關(guān)單位1年內(nèi)不得享受科教稅收優(yōu)惠政策；依法被追究刑事責(zé)任的有關(guān)單位3年內(nèi)不得享受科教稅收優(yōu)惠政策。在海關(guān)監(jiān)管期及其后3年內(nèi)海關(guān)對減免稅申請人進(jìn)口和使用減免稅貨物情況實(shí)施稽查[11]。

為了加強(qiáng)設(shè)備管理，加大進(jìn)口免稅設(shè)備自我監(jiān)管力度，資產(chǎn)管理采用學(xué)校、學(xué)院、學(xué)系三級管理，逐級設(shè)置資產(chǎn)管理員，定期進(jìn)行學(xué)校固定資產(chǎn)大清查，每年進(jìn)行固定資產(chǎn)抽查，尤其是進(jìn)口免稅設(shè)備，確保做到賬賬相符、帳物相符；利用資產(chǎn)管理軟件，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的實(shí)時(shí)動態(tài)。同時(shí)做好監(jiān)管年限內(nèi)減免稅貨物使用情況的年報(bào)工作，確保進(jìn)口儀器設(shè)備高效率的使用，同時(shí)又不違反國家法律法規(guī)的要求。

5 結(jié)語

科教用品減免稅政策的實(shí)施有力地促進(jìn)了高校教學(xué)和科研的快速發(fā)展，在實(shí)際工作中只有不斷理解、把握政策要求，規(guī)范減免稅工作流程、規(guī)范申報(bào)資料填報(bào)、加強(qiáng)監(jiān)管力度，才能不斷提高減免稅申報(bào)效率，提高進(jìn)口儀器設(shè)備的使用效益，從而更好地為高校的科教事業(yè)服務(wù)。

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[3]中華人民共和國財(cái)政部、中華人民共和國海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第45號.科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定[S].2007-01-31.

[4]中華人民共和國海關(guān)總署公告第13號.關(guān)于海關(guān)實(shí)施《科教用品免稅規(guī)定》和《科技用品免稅暫行規(guī)定》有關(guān)辦法和相關(guān)事宜的公告[S].2007-03-30.

[5]中華人民共和國海關(guān)總署令第179號.中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法[S].2008-12-29.

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