會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

　　【摘要】 影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的因素有很多，按照全面、簡(jiǎn)潔、科學(xué)、可操作性原則，文章選取了會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)道德水平、專(zhuān)業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)執(zhí)行、事務(wù)所規(guī)模、監(jiān)控、其他相關(guān)指標(biāo)等六個(gè)方面來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并對(duì)指標(biāo)進(jìn)行了描述。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所；質(zhì)量控制；評(píng)價(jià)；指標(biāo)
　　
　　對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量控制評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立非常重要，對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建，將有利于全面正確地評(píng)價(jià)事務(wù)所的質(zhì)量水平，全方位規(guī)范事務(wù)所的行為，同時(shí)，也有利于監(jiān)管部門(mén)定期對(duì)事務(wù)所的質(zhì)量控制情況進(jìn)行監(jiān)督。
　　
　　一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制的相關(guān)影響因素進(jìn)行的基本判斷，描述會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的指標(biāo)有很多，選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)遵循和貫徹以下原則：
　　（一）全面性原則
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制受到事務(wù)所內(nèi)外眾多因素的影響和制約，要求我們?cè)谶x取指標(biāo)時(shí)必須全面、完整地選擇各級(jí)各類(lèi)指標(biāo)，做到絕對(duì)指標(biāo)與相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合，定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合，從而能從各個(gè)側(cè)面、各個(gè)層次去揭示和反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的整體狀況。
　?。ǘ┖?jiǎn)潔性原則
　　從評(píng)價(jià)的適用性考慮，不可能包括太多的指標(biāo)，因?yàn)橹笜?biāo)過(guò)多會(huì)影響關(guān)鍵因素作用的體現(xiàn)，難免會(huì)出現(xiàn)部分指標(biāo)間的高度相關(guān)，進(jìn)而導(dǎo)致質(zhì)量控制評(píng)價(jià)的失真，這就需要從眾多的指標(biāo)中作出選擇，即指標(biāo)的選擇和設(shè)置需要考慮典型性和代表性，應(yīng)用盡可能少但信息盡可能大的指標(biāo)去反映多方面的問(wèn)題。
　?。ㄈ┛茖W(xué)性原則
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)的每一個(gè)指標(biāo)都應(yīng)該具有確定的深刻內(nèi)涵，指標(biāo)體系的建立依據(jù)必須是目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制本身的現(xiàn)實(shí)狀況，應(yīng)選擇含義準(zhǔn)確、便于理解、易于計(jì)算及分析的可靠和實(shí)用的指標(biāo)，科學(xué)地反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的本質(zhì)和規(guī)律性。
　　（四）可操作性原則
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)具有可行性和適用性，應(yīng)該立足于現(xiàn)有的文獻(xiàn)資料，或者通過(guò)現(xiàn)實(shí)的渠道可以收集到，這套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)于不同情況的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要具有廣泛的適用性，以便于評(píng)價(jià)操作。
　　
　　二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建思路
　　國(guó)外學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)問(wèn)題的研究較早，根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)，事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要側(cè)重于事務(wù)所規(guī)模、行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)、組織形式、訴訟、獨(dú)立性、品牌聲譽(yù)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等幾個(gè)方面。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)問(wèn)題也進(jìn)行了深入的研究，根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)，評(píng)價(jià)指標(biāo)主要側(cè)重于營(yíng)業(yè)收入、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、從業(yè)人員數(shù)量、事務(wù)所成立時(shí)間的長(zhǎng)短等幾個(gè)方面。
　　本文認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)該具有系統(tǒng)的整體性、層次性、相關(guān)性、適應(yīng)性等特征。構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)從定性分析入手，以定性評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，同時(shí)結(jié)合定量指標(biāo)，以定量評(píng)價(jià)為手段，采用定性與定量相結(jié)合的方法。
　　本著理論聯(lián)系實(shí)際，理論為實(shí)踐為決策服務(wù)的初衷，在參考國(guó)內(nèi)外相關(guān)學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合河南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況，根據(jù)本研究是進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所微觀(guān)評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)目的，在財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和中注協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)辦法的理論指導(dǎo)下，有針對(duì)性地選取了會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)道德水平、專(zhuān)業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)執(zhí)行、事務(wù)所規(guī)模、監(jiān)控、其他相關(guān)指標(biāo)等六個(gè)方面來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
　　
　　三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
　　本文采用由河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)文，以調(diào)查問(wèn)卷的方法，對(duì)河南省部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了質(zhì)量控制的問(wèn)卷調(diào)查。從參加問(wèn)卷調(diào)查的100多家事務(wù)所中，整理出86份有效的調(diào)查問(wèn)卷，結(jié)合前面的理論分析，本文構(gòu)建的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表1所示：由六項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)和十九項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)共同構(gòu)成。
　?。ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)描述與評(píng)價(jià)依據(jù)
　　1.職業(yè)道德水平
　　（1）誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀(guān)、公正：要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)實(shí)守信，并保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性，發(fā)表意見(jiàn)客觀(guān)、公正。存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、自我評(píng)價(jià)、外界壓力等情形時(shí)，可能影響事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而影響誠(chéng)信、客觀(guān)與公正。
　　（2）應(yīng)有的關(guān)注：要求事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。
　?。?）為客戶(hù)保密：在一般情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的客戶(hù)信息予以保密。
　　2.專(zhuān)業(yè)勝任能力
　　專(zhuān)業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)。專(zhuān)業(yè)勝任能力可分為專(zhuān)業(yè)勝任能力的獲取和保持兩個(gè)獨(dú)立階段。可以考慮用以下指標(biāo)來(lái)衡量專(zhuān)業(yè)勝任能力：
　?。?）從業(yè)人員質(zhì)量：可以從學(xué)歷層次、具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他執(zhí)業(yè)資格、從業(yè)時(shí)間長(zhǎng)短等方面來(lái)衡量。
　?。?）培訓(xùn)完成率：是指截至上一年12月31日，事務(wù)所完成規(guī)定繼續(xù)教育學(xué)時(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)占本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)的比率。
　　（3）行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)：可以用審計(jì)的某行業(yè)客戶(hù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)占該行業(yè)相關(guān)指標(biāo)的比例來(lái)衡量。
　　3.業(yè)務(wù)執(zhí)行
　?。?）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過(guò)適當(dāng)方式，對(duì)項(xiàng)目組成員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。
　　（2）咨詢(xún)：咨詢(xún)包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員，在適當(dāng)專(zhuān)業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)。
　?。?）意見(jiàn)分歧：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢(xún)者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧。
　?。?）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀(guān)評(píng)價(jià)項(xiàng)目組做出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。
　　4.事務(wù)所規(guī)模
　?。?）事務(wù)所的總收入：是指事務(wù)所上報(bào)的、經(jīng)過(guò)審計(jì)的上一年度會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。
　　（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)：是指截至上一年12月31日，事務(wù)所在中注協(xié)認(rèn)定的管理系統(tǒng)中登記的數(shù)據(jù)。
　?。?）分所數(shù)量：應(yīng)包括事務(wù)所所有分所數(shù)。
　?。?）注冊(cè)資本金：是指事務(wù)所在登記機(jī)關(guān)依法登記的全體出資者的出資額。
　　5.監(jiān)控
　?。?）質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性責(zé)任。
　　（2）質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)由適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對(duì)質(zhì)量控制政策和程序在運(yùn)行中進(jìn)行及時(shí)的必要的修正。
　　6.其他相關(guān)指標(biāo)
　　（1）處罰和懲戒情況：由于審計(jì)質(zhì)量高低的反映在時(shí)間上具有一定的滯后性，因此，可以用事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在截至上一年12月31日的前3年執(zhí)業(yè)中受到刑事處罰、行政處罰和行業(yè)懲戒的情況來(lái)表示。較少或者未受到處罰的事務(wù)所具有較高職業(yè)聲譽(yù)，并能向外界發(fā)出高審計(jì)質(zhì)量的信號(hào)。
　?。?）審計(jì)收費(fèi)：高質(zhì)量的事務(wù)所通常收取的審計(jì)費(fèi)用高于其他的事務(wù)所。在專(zhuān)業(yè)服務(wù)的談判中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報(bào)價(jià)。但如果報(bào)價(jià)過(guò)低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。
　　（3）組織形式：我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用兩種基本形式，即合伙制和有限責(zé)任公司制，一般認(rèn)為合伙制事務(wù)所比有限責(zé)任制事務(wù)所具有更高的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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