企業(yè)內(nèi)部控制問題淺析

　　 【摘 要】 內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)來說具有舉足輕重的作用，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的有力保證。企業(yè)通過完善內(nèi)部控制以促進(jìn)其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和完整，維護(hù)資產(chǎn)完整，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和效率，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理者為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策，其與公司治理和公司管理密不可分。
　　 【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 存在問題； 措施
　　
　　 內(nèi)部控制是在特定的組織內(nèi)部為了執(zhí)行國家方針政策及企業(yè)的經(jīng)營決策，實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)，保全資產(chǎn)完整，保證財(cái)務(wù)收支的合法性、合規(guī)性和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、正確性及保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的效益性而進(jìn)行的駕馭和支配。有效的內(nèi)部控制離不開健全的內(nèi)部控制制度。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的在于：保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性并能得到有效地運(yùn)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的正確性和可靠性，從而能有效地推動(dòng)和考核企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)方針和政策的貫徹執(zhí)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面。
　　
　　一、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性
　　 企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、相關(guān)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。
　　 1.有效的企業(yè)內(nèi)部控制有助于企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制是由若干個(gè)具體政策、制度和程序所組成的，它們主要是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。內(nèi)部控制表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要一個(gè)企業(yè)存在經(jīng)營活動(dòng)，就必須要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
　　 2.資產(chǎn)安全是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注的問題，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制既保護(hù)了企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整，又防止了資產(chǎn)的流失。
　　3.企業(yè)內(nèi)部控制能保證企業(yè)經(jīng)營信息和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。對(duì)于一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者來說，要實(shí)現(xiàn)其制定的經(jīng)營方針和目標(biāo)，就需要通過各種形式的報(bào)告及時(shí)了解真實(shí)準(zhǔn)確的資料和信息，以便于作出正確的判斷和決策。
　　 內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)具有舉足輕重的作用，通過完善內(nèi)部控制，能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，保全企業(yè)資產(chǎn)，保證企業(yè)遵紀(jì)守法，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和效率的提高。
　　
　　 二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
　　 （一）企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)
　　 某些企業(yè)雖然已經(jīng)建立起內(nèi)部控制管理制度，但是缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)信息生成過程中缺乏有效的約束力，虛假的會(huì)計(jì)信息很難被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)、不正確，會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，做假賬的行為屢禁不止。
　　 （二）企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度不夠，法律觀念淡薄
　　 現(xiàn)在有多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠重視，他們只重視生產(chǎn)經(jīng)營，而忽略了內(nèi)部管理，認(rèn)為有無內(nèi)部控制制度無所謂，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制是多余的，認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度會(huì)束縛自己的手腳。所以，相當(dāng)一部分企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財(cái)務(wù)收支混亂等違法亂紀(jì)行為，使會(huì)計(jì)部門提供的有關(guān)信息難以真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，也使各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核失去了意義。究其原因在于有些領(lǐng)導(dǎo)在思想認(rèn)識(shí)上存在嚴(yán)重不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機(jī)制。尤其是內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督，很難發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的效力和作用。有些企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)部門，但是不能發(fā)揮其職能，形同虛設(shè)，同時(shí)，也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，不能適應(yīng)本職工作。還有一些企業(yè)的業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員利用本企業(yè)各項(xiàng)制度不健全，存在監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，非法占有國有資金，吞噬國有資產(chǎn)。
　　 （三）內(nèi)部控制制度不能真正貫徹執(zhí)行
　　 面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)要保持競爭力，就需要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略和發(fā)展思路，這就導(dǎo)致了企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度對(duì)新發(fā)展起來的業(yè)務(wù)失去約束力，起不到其應(yīng)有的控制作用。內(nèi)部控制制度不夠健全和完善，缺乏科學(xué)性和獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營管理范圍的變化來調(diào)整和拓寬內(nèi)部控制的內(nèi)容，企業(yè)只有不斷調(diào)整和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
　　
　　 三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施
　　 企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，應(yīng)當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、運(yùn)營分析等重要環(huán)節(jié)組織實(shí)施。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)實(shí)施有效控制。
　　 （一）組織結(jié)構(gòu)控制
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的有關(guān)法律和企業(yè)章程，建立起有效的內(nèi)部控制，要從本單位的組織結(jié)構(gòu)開始。根據(jù)內(nèi)部控制的具體要求，在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，遵循不相容職務(wù)相分離的原則。要明確企業(yè)經(jīng)營管理人員的崗位職責(zé)和權(quán)限，逐步形成一套自我約束、互相監(jiān)督的工作關(guān)系；強(qiáng)化內(nèi)部牽制制度，如會(huì)計(jì)、出納不能一人兼任，審核、批準(zhǔn)、付款不能一人兼任等等。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定哪些崗位是不相容的，并規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約。
　　 （二）授權(quán)審批控制
　　授權(quán)審批是指企業(yè)在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。當(dāng)前隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來越繁多，企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。在日常業(yè)務(wù)處理中，具體管理人員可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)辦理業(yè)務(wù)，做到分工明確，責(zé)任到位。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)集體決策審批，任何人不得單獨(dú)決策。
　　 （三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的具體要求是對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、分類而進(jìn)行的控制。企業(yè)要依法設(shè)置其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相關(guān)會(huì)計(jì)人員，并建立起相應(yīng)的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的分工，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系，使之相互監(jiān)督和制約。合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，建立健全憑證審核制度、賬賬核對(duì)制度、賬實(shí)核對(duì)制度、賬證核對(duì)制度。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)不真實(shí)、不合法的原始憑證，應(yīng)不予受理，對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，應(yīng)請(qǐng)求查明原因，向上級(jí)匯報(bào)并追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。
　　 （四）資產(chǎn)保護(hù)控制
　　保障資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。企業(yè)要安排專人負(fù)責(zé)保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免受損、被盜；要組織專人定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)并且將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)部門的有關(guān)記錄進(jìn)行比較，如果盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄不一致，很可能說明企業(yè)在資產(chǎn)管理上出現(xiàn)了漏洞、浪費(fèi)或者是其他不正常的現(xiàn)象，為了杜絕此類情況的再次發(fā)生，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任，采取相應(yīng)的保護(hù)措施，并加大對(duì)不稱職職工的懲罰力度。
　　 （五）職工素質(zhì)控制
　　一個(gè)企業(yè)經(jīng)營的好壞，其關(guān)鍵取決于本企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，要使企業(yè)內(nèi)部控制的功能得到充分有效的發(fā)揮，必須有與之相配備的高素質(zhì)的員工。職工素質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)職工素質(zhì)進(jìn)行的有效控制。企業(yè)在招聘人才時(shí)應(yīng)當(dāng)由人事部門和用人部門共同對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行全面的考核、調(diào)查，以確保受聘人員能夠適應(yīng)其工作的要求，從而為企業(yè)選拔高素質(zhì)的人才提供有力保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)人力資源計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，分析存在的不足，促使其得到更好的完善，以促進(jìn)企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)充滿生機(jī)和活力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)本企業(yè)員工一視同仁，并能和員工互相溝通、交換意見，能積極聽取員工的合理建議并采納，從而增強(qiáng)企業(yè)員工的凝聚力，樹立企業(yè)的良好形象，使企業(yè)能健康和諧的發(fā)展。
　　
　　（六）運(yùn)營分析控制
　　運(yùn)營分析控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。運(yùn)營分析是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況進(jìn)行分析，以此能掌握企業(yè)運(yùn)營的效率和效果，為企業(yè)的持續(xù)有效經(jīng)營奠定基礎(chǔ)。運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，綜合運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部各方面的信息，通過趨勢分析法、比率分析法、因素分析法等方法，定期對(duì)企業(yè)開展運(yùn)營情況的分析，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)查明原因并及以改進(jìn)。
　　
　　 四、加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議
　　 （一）提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)
　　應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)，強(qiáng)化其法制觀念，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核和繼續(xù)教育，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制制度中的職能作用。為了增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，企業(yè)必須重視對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，增強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制，要加大管理和考核力度，嚴(yán)格遵守國家有關(guān)規(guī)定選拔任用會(huì)計(jì)人員，堅(jiān)決杜絕裙帶關(guān)系和唯命是從的觀念。全面提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并定期進(jìn)行檢查和考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。
　　 （二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用
　　內(nèi)審機(jī)構(gòu)是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度，在其內(nèi)部設(shè)立的獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門和各業(yè)務(wù)部門之外的專職機(jī)構(gòu)，它是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)審部門在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)審部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力，以確保其獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)，同時(shí)賦予其追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。內(nèi)部的職責(zé)主要包括審核財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行和決算、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率，并且向企業(yè)管理者提出審計(jì)報(bào)告，從而能保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行。
　　 （三）要加強(qiáng)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范的能力
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，從而提高風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)。
　　 （四）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，以人為本
　　企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全和正常運(yùn)行起著關(guān)鍵性作用，所以必須提高現(xiàn)代企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。要強(qiáng)化企業(yè)管理者的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)。管理者不僅要負(fù)責(zé)建立制度，而且還要負(fù)責(zé)監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行的程度，帶頭遵守制度的有關(guān)規(guī)定，將內(nèi)部控制的具體工作落到實(shí)處。與此同時(shí)，也要強(qiáng)化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，任何人都不許有任何特權(quán)，對(duì)違反制度的人員，不分職務(wù)高低，必須按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理，要做到制度面前一視同仁。
　　 企業(yè)的內(nèi)部控制是每個(gè)企業(yè)工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度有利于各職能部門之間的相互牽制和監(jiān)督，可以在一定程度上防止貪污舞弊行為的發(fā)生，可以減少各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和侵吞企業(yè)利益的行為。
　　
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