平衡計(jì)分卡在高校預(yù)算管理中的應(yīng)用

廣東技術(shù)師范學(xué)院 鄭 萍

平衡計(jì)分卡在高校預(yù)算管理中的應(yīng)用

廣東技術(shù)師范學(xué)院 鄭 萍

平衡計(jì)分卡（BSC）于1992年由哈佛商學(xué)院羅伯特·卡普蘭教授和復(fù)興方案公司總裁戴維·諾頓所提出。其作為一種戰(zhàn)略管理工具和績(jī)效評(píng)價(jià)工具，將愿景和戰(zhàn)略放在核心位置，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的維度分解戰(zhàn)略目標(biāo)，將戰(zhàn)略變成具體的行動(dòng)，并通過(guò)改進(jìn)和完善，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。BSC不僅適用于商業(yè)企業(yè)，也適用于非營(yíng)利部門，包括高校。將平衡計(jì)分卡這一戰(zhàn)略管理系統(tǒng)工具引入高校的預(yù)算管理，改革目前高校預(yù)算管理以“控制”為中心的模式中存在諸多問(wèn)題，因此提出以“績(jī)效”為核心的BSC預(yù)算管理模式，具有一定的實(shí)踐意義和理論意義。

一、高校預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)訴求

第一，靜態(tài)年度預(yù)算與變化的環(huán)境不適應(yīng)。關(guān)于“年度”，由于高校按年度編制零基預(yù)算，反映的是當(dāng)年的財(cái)務(wù)收支預(yù)算，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，工作前瞻性不夠，預(yù)算中無(wú)法體現(xiàn)中長(zhǎng)期的目標(biāo)，更沒有體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向。關(guān)于“靜態(tài)”，由于預(yù)算的是靜止的財(cái)務(wù)收支，對(duì)當(dāng)年可能發(fā)生的各種變化缺乏應(yīng)變措施，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理較為隨意。如當(dāng)年預(yù)算的水電費(fèi)200萬(wàn)元分配至各二級(jí)單位后，校級(jí)該項(xiàng)預(yù)算為0元，年內(nèi)因物價(jià)調(diào)整，水電費(fèi)上升10萬(wàn)元。由于預(yù)算已全部作安排，增加部分支出無(wú)法在“水電費(fèi)”項(xiàng)目中列支，只能從校級(jí)“機(jī)動(dòng)費(fèi)”中支付，由于“機(jī)動(dòng)費(fèi)”不再分解，造成當(dāng)年的“水電費(fèi)”項(xiàng)目反映不真實(shí)不完整。

第二，預(yù)算執(zhí)行只注重結(jié)果，忽略過(guò)程。有的高校雖然制定了財(cái)務(wù)目標(biāo)和財(cái)務(wù)預(yù)算，但由于執(zhí)行力度不足，難以根據(jù)預(yù)算對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行有效控制，造成目標(biāo)與預(yù)算的脫節(jié)。同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行情況大多依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的歷史數(shù)據(jù)，反映的是執(zhí)行結(jié)果，如有無(wú)超支、還有多少結(jié)余等，對(duì)于導(dǎo)致結(jié)果的原因及非財(cái)務(wù)的成果驅(qū)動(dòng)因素，缺乏相應(yīng)的差異分析，普遍存在著責(zé)任不明、制度不全、監(jiān)督不力的現(xiàn)象，不利于控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的作用也不利于學(xué)校的平衡發(fā)展。

第三，預(yù)算結(jié)果評(píng)價(jià)難以發(fā)揮激勵(lì)作用。傳統(tǒng)預(yù)算管理的關(guān)注點(diǎn)往往放在預(yù)算的編排和執(zhí)行上，沒有明確相關(guān)責(zé)任人的具體責(zé)任及其與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略之間的關(guān)系，故對(duì)經(jīng)費(fèi)執(zhí)行效果缺乏必要的績(jī)效考核，對(duì)是否超項(xiàng)目開支以及不合理的開支未作評(píng)價(jià)，沒有建立獎(jiǎng)懲制度，對(duì)超支的不予追究，對(duì)節(jié)約不作獎(jiǎng)勵(lì)，無(wú)法激起教職工的工作積極性和主動(dòng)性，難以發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)約束作用。

二、平衡計(jì)分卡在高校預(yù)算管理中的應(yīng)用

平衡計(jì)分卡有著分解戰(zhàn)略目標(biāo)，全面考慮內(nèi)部與外部指標(biāo)、動(dòng)態(tài)管理等特點(diǎn)，將其引入高校預(yù)算管理，可以改善傳統(tǒng)預(yù)算管理與戰(zhàn)略脫節(jié)而存在的不足，由此提出建立BSC預(yù)算管理模式，如表1所示。

三、平衡計(jì)分卡用于高校預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)分析

其一，BSC預(yù)算管理模式體現(xiàn)了戰(zhàn)略目標(biāo)，增加了非財(cái)務(wù)指標(biāo)并實(shí)現(xiàn)了動(dòng)態(tài)管理。為使學(xué)校能持續(xù)有序地發(fā)展，對(duì)重點(diǎn)大型項(xiàng)目的預(yù)算編制3年至5年的中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)規(guī)劃，并每年根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整預(yù)測(cè)內(nèi)容和財(cái)力安排，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與預(yù)算的銜接，體現(xiàn)短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)綜合平衡的要求，提高科學(xué)管理水平。BSC預(yù)算管理模式引入了“內(nèi)部業(yè)務(wù)流程”的獎(jiǎng)懲措施、“客戶層面”的滿意度調(diào)查以及“學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面”的后續(xù)教育等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使預(yù)算管理涵蓋了從學(xué)校內(nèi)部到學(xué)校外部更多方面的信息，視角更寬闊。BSC預(yù)算管理模式密切聯(lián)系學(xué)校和社會(huì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，并能根據(jù)時(shí)事環(huán)境實(shí)時(shí)調(diào)整各項(xiàng)目標(biāo)，積極改進(jìn)預(yù)算編制重點(diǎn)以適應(yīng)變動(dòng)的環(huán)境，具有動(dòng)態(tài)性。

表1

其二，BSC預(yù)算管理模式高度關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過(guò)程并能及時(shí)追根溯源。BSC預(yù)算管理模式使預(yù)算管理的重點(diǎn)從結(jié)果控制延伸至過(guò)程控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全面監(jiān)控和實(shí)時(shí)反饋。同時(shí)，平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度向預(yù)算管理者展示了彼此間的因果關(guān)系：要實(shí)現(xiàn)學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略，必需提供令客戶滿意的產(chǎn)品；要贏得客戶信賴，需要改進(jìn)完善內(nèi)部業(yè)務(wù)流程；要改進(jìn)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，人力資源是關(guān)鍵因素，因此必須強(qiáng)化員工的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。這四個(gè)環(huán)節(jié)中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都可以通過(guò)邏輯分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的所在，并及時(shí)予以修正，從而全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理。

其三，BSC預(yù)算管理模式實(shí)現(xiàn)了預(yù)算績(jī)效分析，建立約束與激勵(lì)并重的管理機(jī)制。平衡計(jì)分卡之所以有效，是因?yàn)閺?qiáng)調(diào)了“績(jī)效”，將業(yè)績(jī)與個(gè)人效益掛鉤。同樣，運(yùn)用在高校的預(yù)算管理中，如果不對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績(jī)效分析評(píng)價(jià)，如果評(píng)價(jià)結(jié)果不與部門負(fù)責(zé)人的考核和獎(jiǎng)懲相結(jié)合，預(yù)算只會(huì)流于形式。因此，BSC預(yù)算管理模式中將“分析與評(píng)價(jià)”、“獎(jiǎng)懲制度”作為重要的管理內(nèi)容，實(shí)行預(yù)算管理的績(jī)效考核。同時(shí)，建立約束與激勵(lì)并重的管理機(jī)制，按評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，全面發(fā)揮預(yù)算在高校財(cái)務(wù)管理中的作用。

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。因此，將平衡計(jì)分卡這一現(xiàn)代管理工具應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)管理工作中，構(gòu)建合理的預(yù)算管理體系，方可實(shí)現(xiàn)科學(xué)理財(cái)，使學(xué)校得以持續(xù)、健康、快速發(fā)展。

［1］朱朝暉、宋潔：《基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算流程構(gòu)建》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·中）2009年第7期。

（編輯 杜昌）