技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)是提升企業(yè)創(chuàng)新管理水平的可靠方法

文 鄭海鰲

技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)是提升企業(yè)創(chuàng)新管理水平的可靠方法

文 鄭海鰲

提高自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，已被確立為當(dāng)前中國(guó)國(guó)家發(fā)展的核心戰(zhàn)略。近年來(lái)，中國(guó)政府、企業(yè)大大加強(qiáng)了對(duì)科技創(chuàng)新的投入，僅在2010年，全國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)支出達(dá)到6980億元，比上年增長(zhǎng)20.3%?？萍纪度氲脑黾訉?duì)科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與績(jī)效管理的科學(xué)性和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。如何有效降低企業(yè)面臨的技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)和提升技術(shù)創(chuàng)新績(jī)效，實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新投入的價(jià)值，是創(chuàng)新型企業(yè)各利益相關(guān)者包括企業(yè)、政府、相關(guān)機(jī)構(gòu)和公眾等重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

當(dāng)今，企業(yè)已經(jīng)越來(lái)越重視技術(shù)創(chuàng)新，這是一種非常好的趨勢(shì)，但如果一味搞創(chuàng)新，企業(yè)的管理卻不能與時(shí)俱進(jìn)，將終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的失衡。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在預(yù)期獲取高回報(bào)的同時(shí)，也必然面臨著高風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。許多企業(yè)甚至是跨國(guó)巨頭因技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略或執(zhí)行過(guò)程的失敗以致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降甚至走向衰落，如在技術(shù)轉(zhuǎn)化擴(kuò)散過(guò)程中流產(chǎn)的“銥星計(jì)劃”。由于技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程的不可逆轉(zhuǎn)性、不確定性和復(fù)雜性，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)往往處于管控真空的狀態(tài)。因此，技術(shù)和管理相輔相成，“兩手都要抓，兩手都要硬。”

從政府部門(mén)或公共機(jī)構(gòu)的視角來(lái)看，支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加大對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)的扶持力度，已成為政府部門(mén)或公共機(jī)構(gòu)科技工作的重點(diǎn)之一。如何科學(xué)評(píng)估企業(yè)的創(chuàng)新資源和潛在的創(chuàng)新能力從而擇優(yōu)選取重點(diǎn)扶持企業(yè)，同時(shí)監(jiān)管扶持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，科學(xué)評(píng)價(jià)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的績(jī)效，從而為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新扶持項(xiàng)目的立項(xiàng)評(píng)審、跟蹤管理和驗(yàn)收評(píng)價(jià)等提供決策支持，這是當(dāng)前政府部門(mén)科技管理工作亟待解決的重點(diǎn)難題。

什么是技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)？

技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)屬于管理審計(jì)的范疇，其實(shí)質(zhì)是通過(guò)自身或第三方，利用審計(jì)方法對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行鑒定和評(píng)估，為明確企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)新績(jī)效水平提供必要的信息，發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)，從而為提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理及其績(jī)效水平提供決策支持。引入技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的理念與方法，有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過(guò)程的評(píng)估和審核，這將為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略決策的調(diào)整和創(chuàng)新活動(dòng)的管控工作提供積極的指導(dǎo)作用，還將為政府科技主管部門(mén)或投資機(jī)構(gòu)對(duì)甄選、跟蹤管理與評(píng)價(jià)所扶持的高新技術(shù)企業(yè)或技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目所扶持提供決策支持。

從技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的主體來(lái)看，技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)可以是由企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)本身或創(chuàng)新管理情況來(lái)進(jìn)行評(píng)估和審核，也可能是企業(yè)或者其他利益相關(guān)人（政府部門(mén)或公共機(jī)構(gòu)）委托第三方對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力、績(jī)效或技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目的運(yùn)作情況進(jìn)行評(píng)估和審核。從這個(gè)層面上來(lái)看，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩種。

具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是以支持企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效管理為關(guān)注焦點(diǎn)，以企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)本身和創(chuàng)新管理情況為審計(jì)對(duì)象，以企業(yè)內(nèi)控部門(mén)為審核主體，往往是借助標(biāo)桿定位的方法來(lái)尋找企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與先進(jìn)企業(yè)的做法存在的差距與不足，以支持企業(yè)制定相關(guān)的改進(jìn)對(duì)策；外部審計(jì)則往往是以服務(wù)政府主管部門(mén)（或公共機(jī)構(gòu)）監(jiān)管其所資助的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)或技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目為出發(fā)點(diǎn)，側(cè)重研究技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)或技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目的甄選、監(jiān)管和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題，往往是第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)（或監(jiān)管部門(mén)）通過(guò)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)與績(jī)效水平等等。

技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的基本目標(biāo)之一是為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的目標(biāo)調(diào)整以及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提供決策支持，因此，在對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新支持體系與創(chuàng)新過(guò)程審計(jì)時(shí)可采用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的思想與導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行，即支持體系審計(jì)主要審核和評(píng)估企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)外部環(huán)境能否有效支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過(guò)程活動(dòng)的開(kāi)展，創(chuàng)新過(guò)程審計(jì)主要審核企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過(guò)程是否合理有序地開(kāi)展。同時(shí)，技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過(guò)程的績(jī)效情況予以跟蹤評(píng)價(jià)，給出客觀合理的審計(jì)結(jié)論。

根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與績(jī)效雙重導(dǎo)向，可將技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)分為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩個(gè)層次。技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)包括兩個(gè)方面：支持體系風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和創(chuàng)新過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。支持體系風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主要圍繞技術(shù)創(chuàng)新的外部環(huán)境和內(nèi)部支持要素展開(kāi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的外部環(huán)境因素和內(nèi)部創(chuàng)新資源要素（包括財(cái)務(wù)資本、人力資本、知識(shí)資本、結(jié)構(gòu)資本等）進(jìn)行評(píng)估和分析，審查企業(yè)的外部環(huán)境是否對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)構(gòu)成嚴(yán)重威脅，審查企業(yè)的創(chuàng)新資源與制度安排是否存在創(chuàng)新支持能力嚴(yán)重不足的風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新支持體系提供審計(jì)意見(jiàn)和改進(jìn)建議；技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主要圍繞企業(yè)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的核心過(guò)程的管理水平及其支持要素的匹配情況展開(kāi)，通過(guò)比較分析企業(yè)的創(chuàng)新管理水平與創(chuàng)新標(biāo)桿基準(zhǔn)或企業(yè)創(chuàng)新過(guò)程目標(biāo)之間的差距，明確企業(yè)是否存在技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程執(zhí)行不力導(dǎo)致創(chuàng)新失敗的風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)的創(chuàng)新過(guò)程執(zhí)行質(zhì)量提供評(píng)估和審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)也為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程管理提供改進(jìn)對(duì)策和建議。技術(shù)創(chuàng)新的績(jī)效審計(jì)圍繞企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過(guò)程展開(kāi)，評(píng)價(jià)和審核企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的要素投入質(zhì)量、創(chuàng)新過(guò)程效率以及創(chuàng)新產(chǎn)出效果水平及其與標(biāo)桿企業(yè)或創(chuàng)新預(yù)期目標(biāo)之間的差距，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)提供科學(xué)客觀的績(jī)效評(píng)估和審計(jì)意見(jiàn)。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)是相互區(qū)別的，兩者的側(cè)重點(diǎn)和目標(biāo)不同：前者為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的全過(guò)程決策提供依據(jù)；后者則為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過(guò)程的實(shí)施效果提供客觀公正的評(píng)估結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)又是相互聯(lián)系不可分割的：前者的審計(jì)意見(jiàn)決定了后者執(zhí)行的范圍，即當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果表明企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)面臨著重大失敗的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，一般不需進(jìn)行深入的績(jī)效審計(jì)；后者為前者提供風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意見(jiàn)提供數(shù)據(jù)支持。兩者的相互關(guān)系如下圖所示：

如何開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)？

設(shè)計(jì)科學(xué)合理的審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)是有效開(kāi)展企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的前提條件。從系統(tǒng)構(gòu)成的內(nèi)容要素來(lái)看，技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)和績(jī)效審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)的集成，二者共同構(gòu)成了技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的基本內(nèi)容；從系統(tǒng)構(gòu)成的范圍要素來(lái)看，技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)與外部審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)的集成，二者互為基礎(chǔ)、互相補(bǔ)充；從系統(tǒng)的支撐要素來(lái)看，技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)包括技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)信息系統(tǒng)平臺(tái)和技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)機(jī)制兩個(gè)部分，前者是技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)有效開(kāi)展的基本工具和手段，后者是技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)有效開(kāi)展的制度安排，二者缺一不可。技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的系統(tǒng)平臺(tái)和技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)機(jī)制支撐企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)外部的創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)與績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展。

在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)管理信息系統(tǒng)和審計(jì)機(jī)制應(yīng)當(dāng)整合于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系中，但在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)當(dāng)保持技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)以企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新部門(mén)為主導(dǎo)來(lái)開(kāi)展。在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新外部審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)大力支持第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)，積極建設(shè)信息系統(tǒng)平臺(tái)，建立和完善技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)規(guī)范，當(dāng)前可從政府扶持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目審計(jì)為突破口，逐步實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的制度化與規(guī)范化。

作為一種新的理念，技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)將理念轉(zhuǎn)化為一種有效的管理手段和機(jī)制來(lái)輔助企業(yè)和政府部門(mén)的決策和管理，依賴(lài)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展和第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)與績(jī)效審計(jì)管理，將有利于企業(yè)及其利益相關(guān)者規(guī)避技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績(jī)效的提升，有利于增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力。如何推動(dòng)第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)，為高技術(shù)企業(yè)、政府及其他機(jī)構(gòu)提供技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)服務(wù)，是技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)能否廣泛推廣的關(guān)鍵之所在。

作者就職于上海信托登記中心