事業(yè)單位財(cái)務(wù)集中核算框架形式研究

楊玉穩(wěn)

【摘要】 財(cái)務(wù)集中核算是財(cái)務(wù)資金核算中一種全新的組織形式，取得了一定的積極作用。在核算中心的內(nèi)部管理、人員分工、組織形式上，各地采取了不同的方式，其利弊互現(xiàn)。文章從合理配置人員分工、提高效率、加強(qiáng)管理、實(shí)現(xiàn)信息化方面作進(jìn)一步的探討。

【關(guān)鍵詞】 集中核算； 財(cái)務(wù)分工； 效率； 信息化

財(cái)務(wù)集中核算制度就是把單位的賬目集中管理，各單位審批程序不變，各單位不設(shè)專職會(huì)計(jì)，由核算中心統(tǒng)一管理核算。通過10年來的運(yùn)轉(zhuǎn)，核算中心在規(guī)范核算，強(qiáng)化管理方面發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。但在人員分工，機(jī)構(gòu)設(shè)置，制度建設(shè)等方面，仍存在一定問題，在一定程度上制約了核算中心的發(fā)展，下面逐一分析探討。

一、財(cái)務(wù)集中核算存在的問題

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不明確

現(xiàn)在事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中心級(jí)別不同。2000年核算中心成立時(shí)，行政隸屬于計(jì)財(cái)處，屬于科級(jí)單位，人事關(guān)系掛靠后勤服務(wù)中心事業(yè)編制。這樣在核算中心運(yùn)轉(zhuǎn)上，財(cái)務(wù)核算、預(yù)算編制、統(tǒng)計(jì)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)劃分不明確。計(jì)財(cái)處對(duì)全省預(yù)算單位統(tǒng)籌管理，核算中心領(lǐng)導(dǎo)兼職，對(duì)具體財(cái)務(wù)核算中的問題不能及時(shí)處理，造成辦事效率低下。隨著中心運(yùn)轉(zhuǎn)，各地一些單位改革，核算中心正式獨(dú)立成正處級(jí)單位。行政上的獨(dú)立，加快了核算中心相關(guān)制度建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)有更多精力處理中心事務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)核算中的具體問題，積極籌劃和處理，加快了資金合理運(yùn)行，強(qiáng)化了管理，提高了工作效率。

（二）職責(zé)分工降低辦事效率

核算中心崗位管理中，會(huì)計(jì)、出納、稽核等崗位分工不均。根據(jù)國家會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)范化管理相關(guān)規(guī)定，不相容職務(wù)要分離。這就要求在崗位設(shè)置方面，兼顧人員效率和制約的原則，統(tǒng)籌分配管理，促使人盡其材，物盡其用，節(jié)約人員，強(qiáng)化制約機(jī)制。通過對(duì)全國氣象部門核算中心的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)主要存在以下幾種職責(zé)分工形式：

1.“一對(duì)一”方式。所謂一對(duì)一就是分管相同單位的會(huì)計(jì)和出納分成一組，即一個(gè)會(huì)計(jì)，一個(gè)出納，管理幾套賬目。出納分管現(xiàn)金、銀行存款、發(fā)票、工資、錄入憑證等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)審核、記賬、報(bào)稅、報(bào)表、預(yù)決算等賬表事項(xiàng)。這種形式的優(yōu)點(diǎn)是會(huì)計(jì)出納人員對(duì)分管單位賬務(wù)非常熟悉，資金往來預(yù)算清楚，能更好的監(jiān)管分管單位的資金使用。出納及時(shí)登記會(huì)計(jì)憑證，保證資金日清月結(jié)。缺點(diǎn)是由于分管單位眾多，如果會(huì)計(jì)或出納請(qǐng)假，那分管單位的正常業(yè)務(wù)就要中斷，給報(bào)賬單位造成不便。

2.“多對(duì)多”方式。所謂“多對(duì)多”方式就是核算中心人員分為會(huì)計(jì)組和出納組。會(huì)計(jì)組負(fù)責(zé)憑證錄入、審核、記賬、報(bào)稅、報(bào)表等事項(xiàng)。由于憑證錄入和審核不能兼容，會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)本單位會(huì)計(jì)審核工作和其他單位的憑證錄入工作。出納組負(fù)責(zé)現(xiàn)金，工資，發(fā)票等事項(xiàng)。優(yōu)點(diǎn)是減少了出納人員的數(shù)量，增加了會(huì)計(jì)人員，有利于會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)單位資金賬務(wù)管理，強(qiáng)化管理職能，有精力去研究分管單位項(xiàng)目管理和資金運(yùn)用方面，做好納稅籌劃。缺點(diǎn)是由于出納每天要對(duì)資金盤點(diǎn)，要求每天的憑證及時(shí)記賬，所有會(huì)計(jì)要每日記賬完畢，與出納對(duì)清現(xiàn)金賬。假如有一個(gè)會(huì)計(jì)不能及時(shí)記帳，將影響出納人員的現(xiàn)金清點(diǎn)。

3.“三人小組”管理模式。所謂“三人小組”管理模式就是核算中心把人員分成若干小組，每個(gè)小組三人：一名主管會(huì)計(jì)，一名輔助會(huì)計(jì)，一名出納。職責(zé)分工：主管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)審核、記賬、報(bào)表等賬務(wù)處理、分析工作；輔助會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)憑證錄入、工資核對(duì)、報(bào)稅、發(fā)票領(lǐng)購工作；出納負(fù)責(zé)分管單位現(xiàn)金，支票、發(fā)票開據(jù)，工資發(fā)放，銀行對(duì)賬。在主管會(huì)計(jì)不在時(shí)，輔助會(huì)計(jì)可以負(fù)責(zé)審核原始憑證，在輔助會(huì)計(jì)不在時(shí)，出納可以負(fù)責(zé)錄入原始憑證。優(yōu)點(diǎn)：這種組合方式加強(qiáng)了人員之間的分工合作，各個(gè)工種之間既有分工，又有協(xié)作，把日常業(yè)務(wù)均衡化，保證了各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行。缺點(diǎn)：由于會(huì)計(jì)人員增多，對(duì)于一些臨時(shí)增加的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，容易造成會(huì)計(jì)人員之間互相推委，推卸責(zé)任。

（三）核算中心人員少，外聘人員普遍

由于事業(yè)單位編制一定，隨著國家財(cái)政體制改革，財(cái)政資金來源日漸復(fù)雜。中央實(shí)行零余額核算，國庫集中支付，公務(wù)卡制度實(shí)行，會(huì)計(jì)核算日益復(fù)雜，資金來源多樣。這樣無形中增加了會(huì)計(jì)人員的日常工作量。在編制一定，人員不變，業(yè)務(wù)量增加的情況下，增加外聘人員是許多核算中心采取的無奈之舉。這樣不利于保證國家財(cái)政資金安全，增加了人員風(fēng)險(xiǎn)。

（四）各項(xiàng)報(bào)賬制度不透明，報(bào)賬手續(xù)不清楚

核算中心負(fù)責(zé)所有單位的報(bào)賬業(yè)務(wù)，針對(duì)各單位原有的財(cái)務(wù)制度和現(xiàn)在通用的財(cái)務(wù)制度沒有系統(tǒng)整理，在執(zhí)行中由于會(huì)計(jì)理解偏差，執(zhí)行不一致，或者雖然各項(xiàng)制度已經(jīng)下發(fā)各單位，由于領(lǐng)導(dǎo)重視程度不同，造成制度執(zhí)行不好，產(chǎn)生矛盾。對(duì)大眾化的業(yè)務(wù)，報(bào)賬手續(xù)票據(jù)沒有統(tǒng)一規(guī)定，同一筆業(yè)務(wù)在兩個(gè)單位報(bào)賬要求不一致，這樣影響了核算中心整體形象，對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出質(zhì)疑，激化矛盾。

二、解決問題的建議和措施

（一）成立獨(dú)立的核算中心，增加人員編制

會(huì)計(jì)的職責(zé)是核算和監(jiān)督。計(jì)財(cái)處日常工作主要是抓管理，制定財(cái)務(wù)規(guī)章制度，考察各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的落實(shí)和監(jiān)管。在政策上指導(dǎo)、監(jiān)督，起到統(tǒng)領(lǐng)全面的作用。核算中心工作是具體的賬務(wù)處理工作，關(guān)系到每個(gè)預(yù)算單位的每一分錢，核算中心日常業(yè)務(wù)要強(qiáng)調(diào)核算職能，但也要兼顧管理，對(duì)政策執(zhí)行中的具體問題，具體分析，上報(bào)計(jì)財(cái)處，拿出解決方案。

成立獨(dú)立的核算中心，有利于核算中心的建設(shè)，有利于財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行，強(qiáng)化了職責(zé)，明確了分工。同時(shí)增加核算中心人員編制，可以讓財(cái)務(wù)人員更有時(shí)間加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高素質(zhì)，對(duì)工作中的新政策、新情況及時(shí)掌握，加強(qiáng)了政策執(zhí)行力度，保障了財(cái)政資金安全有效地使用。

（二）合理分工，提高效率，確定最優(yōu)運(yùn)行模式

結(jié)合當(dāng)前各地核算中心運(yùn)轉(zhuǎn)模式，取長補(bǔ)短，優(yōu)化配置，兼顧公平、提高效率，對(duì)核算中心人員分工方面進(jìn)行改革創(chuàng)新。通過比較分析，“三人小組”核算方式比較合理，可以進(jìn)一步明確分工，加強(qiáng)各個(gè)工種之間的協(xié)調(diào)合作。在制度制定時(shí)要考慮工作量和工作時(shí)間。比如：可以規(guī)定每天上午為報(bào)賬時(shí)間，下午結(jié)賬對(duì)賬，每周半天業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)溝通，強(qiáng)化政策執(zhí)行一致性。針對(duì)資金安全性方面，可以和銀行溝通，利用網(wǎng)銀等銀行支付工具提高工作效率。對(duì)于工資發(fā)放，利用銀行工資發(fā)放程序，實(shí)行銀行卡發(fā)放，簡(jiǎn)化了手續(xù)，降低了差錯(cuò)率。對(duì)于日?，F(xiàn)金存取，可以為單位人員配備銀行卡，報(bào)賬實(shí)行刷卡，減少現(xiàn)金使用，對(duì)其他現(xiàn)金業(yè)務(wù)可以由開戶銀行定時(shí)押送現(xiàn)金，免去財(cái)務(wù)人員去銀行取款，減少去銀行的次數(shù)，強(qiáng)化了資金安全，或者由專人負(fù)責(zé)辦理銀行業(yè)務(wù)。

（三）強(qiáng)化制度建設(shè)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)資源共享

1.完善核算中心制度建設(shè)。對(duì)于大眾化的報(bào)賬業(yè)務(wù)，提供統(tǒng)一的票據(jù)、憑證，制作報(bào)賬具體業(yè)務(wù)宣傳欄，加強(qiáng)財(cái)務(wù)政策公開、透明。比如報(bào)會(huì)議費(fèi)，報(bào)賬時(shí)可以要求如下：會(huì)議費(fèi)發(fā)票；會(huì)議安排；會(huì)議通知；會(huì)議簽到單；會(huì)議費(fèi)審批單；.經(jīng)手人、主管領(lǐng)導(dǎo)簽字。這樣對(duì)于每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行量化，有助于報(bào)賬人員辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，有利于會(huì)計(jì)人員審核，保持制度執(zhí)行的一致性，建立良好的報(bào)賬環(huán)境。

2.實(shí)行信息化管理。對(duì)于各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，可以開發(fā)相關(guān)軟件，通過把制度文件實(shí)行數(shù)據(jù)化管理，制作信息化查詢平臺(tái)，方便報(bào)賬人員及時(shí)查閱。在核算中心可以設(shè)立觸摸式查詢屏。在單位內(nèi)網(wǎng)可以鏈接到財(cái)務(wù)制度數(shù)據(jù)平臺(tái)，方便查閱。對(duì)于每日現(xiàn)金報(bào)賬業(yè)務(wù)，可以通過內(nèi)網(wǎng)平臺(tái)實(shí)行預(yù)約報(bào)賬。對(duì)于單位賬目，推薦使用電算化管理，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理，財(cái)務(wù)賬套連接單位內(nèi)網(wǎng)，通過后臺(tái)管理人員授權(quán)查詢權(quán)限，各單位負(fù)責(zé)人可以隨時(shí)查閱資金使用情況。針對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)賬目比較專業(yè)的特點(diǎn)，可以探索開發(fā)一種簡(jiǎn)易報(bào)表系統(tǒng)，直接從賬套取數(shù)，通俗易懂，使非財(cái)務(wù)人員也能非常容易地理解。通過一系列的措施，利用信息化的管理模式，使財(cái)務(wù)核算更加簡(jiǎn)單明白，減少中間環(huán)節(jié)，減少財(cái)務(wù)人員日常工作量，使財(cái)務(wù)人員更有時(shí)間加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，統(tǒng)籌集約，為單位獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

核算中心的建設(shè)要經(jīng)過一個(gè)不斷探索和發(fā)展的過程。隨著國家經(jīng)濟(jì)體制的改革，政府分類核算和集中采購等的要求，會(huì)計(jì)核算會(huì)日益復(fù)雜、細(xì)化。核算中心應(yīng)該建立合理的運(yùn)行模式，利用現(xiàn)代信息化技術(shù)，加強(qiáng)制度建設(shè)、人員建設(shè)，逐步形成一支規(guī)范、高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂銏F(tuán)隊(duì)。這對(duì)保證國家資金安全，提高財(cái)政資金使用效率，將發(fā)揮重要的作用。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中國氣象局計(jì)劃財(cái)務(wù)司.氣象部門會(huì)計(jì)核算指南［M］.氣象出版社，2009.