消費型增值稅下固定資產的賬務處理探討

侯君邦

消費型增值稅下固定資產的賬務處理探討

侯君邦

一、固定資產增加的賬務處理

（一）購買固定資產的賬務處理

1.國內購買固定資產的賬務處理

在國內購買固定資產，其增值稅不再計入成本，而是單獨計入增值稅進項稅。增值稅轉變?yōu)橄M型后，一般情況下不再需要區(qū)分是一般貨物的進項稅額還是固定資產的進項稅額。因此對購進固定資產的增值稅一樣允許抵扣，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（如果購進固定資產涉及支付運費時，運費按照7%的扣除率計算增值稅額），借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產價值的金額（如果購進固定資產涉及支付運輸費用時運輸費用的93%計入固定資產價值），借記“固定資產”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。如果購入固定資產后又發(fā)生退貨的，則作相反的會計處理。

例1：甲公司于2011年3月購入一臺生產用設備，增值稅專用發(fā)票上注明價款500000元，增值稅85000元，運輸費用50000元，已取得增值稅合法抵扣憑證。款項均以銀行存款支付。賬務處理如下：

可抵扣進項稅額=85000+50000×7%=88500（元）

2.進口固定資產的賬務處理

進口固定資產，按照從海關取得的進口增值稅專用繳款書上注明的價款以及增值稅額，借記“固定資產”、應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

（二）接受捐贈的固定資產的賬務處理

接受捐贈的固定資產，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的固定資產價款，借記“固定資產”、“工程物資”等科目；如果提供捐贈方代為負擔了固定資產進項稅額，則按照增值稅進項稅額與固定資產價款的合計數，貸記“營業(yè)外收入”等科目。而不再計入“資本公積”。

例2：甲企業(yè)接受捐贈機器設備一臺，發(fā)票價款為200000元，增值稅34000元，甲企業(yè)支付運輸費用2000元。增值稅由對方支付，款項以銀行存款支付。賬務處理如下：

（三）自行建造固定資產的會計處理

自行建造生產用的機器設備時，購入自建用的原料等物資，按抵扣憑證上的增值稅計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，其余金額計入“工程物資”。領用原材料用于建造機器設備時原進項稅額可以抵扣，不需轉出，只需按原材料的實際成本轉入“在建工程”即可。工程竣工并交付使用時，再轉入“固定資產”。

例3：甲企業(yè)自建生產線一條，購入工程專用物資，取得增值稅專用發(fā)票，價款200萬元，增值稅34萬元，運費單據上運費1萬元，款項以銀行存款支付。工程在自建過程中全部領用了此專用物資，并領用其他原材料實際成本20萬元，進項稅額3.4萬元，自建人員薪金10萬元。工程竣工并交付使用。賬務處理如下：

二、固定資產減少的賬務處理

（一）進項稅額轉出的會計處理

企業(yè)購入固定資產時，已按規(guī)定將增值稅進項稅額記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目的，如果相關固定資產以后用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，以及發(fā)生非正常損失的，應將原已記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目的金額在當月予以轉出，借記有關科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。轉出金額（不得抵扣的進項稅額）=固定資產凈值×增值稅稅率。固定資產凈值是指納稅人按照會計制度計提折舊后的凈值。

例4：甲企業(yè)2011年3月將上月購入的固定資產60000元（已取得專用發(fā)票）其中的50%用于本企業(yè)的廠房改擴建工程，另外50%于本月發(fā)生非正常損失，適用增值稅稅率為17%，賬務處理如下：

（二）銷售本企業(yè)已使用過的固定資產

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區(qū)分不同情形征收增值稅。

（1）出售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

上述規(guī)定可以這樣理解：若自己使用過的固定資產，如果原購入時進項稅額已經抵扣的，則銷售時按照適用稅率（如17%）征收增值稅；而若原購入時進項稅額沒有抵扣的，則銷售時還是按照4%征收率減半征收增值稅。

例5：甲企業(yè)出售一臺使用過的機器設備，原值為351000元（含增值稅），此設備于2009年3月購入，折舊年限為10年，采用直線法折舊，假設不考慮殘值。假定2012年3月出售該設備，若2012年的售價為251550元（含增值稅），適用增值稅稅率為17%。賬務處理如下：

（1）固定資產清理時

固定資產原價=351000÷（1+l7%）=300000（元）

3年累計折舊=（300000÷10）×3=90000（元）

3年后出售時應納增值稅=[251550÷（1+17%）]×17%=36550（元）

（2）收到價款時

假定該設備購入時間為2008年9月1日，則固定資產的原值為351000元，假設設備出售之日為2011年9月，則設備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關增值稅計算及賬務處理如下：

（1）固定資產清理時

3年累計折舊=（351000÷10）×3=105300（元）

3年后出售時應納增值稅=[251550÷（1+4%）]×4%×50%=4837.5（元）

（2）收到價款時

（三）視同銷售固定資產

企業(yè)將自產或委托加工的固定資產用于非應稅項目、集體福利或個人消費；將自產、委托加工或者購進的固定資產用于投資、分配給股東或無償捐贈均應視同銷售，無論是否確認收入，均應計算繳納增值稅。借記“在建工程”、“應付職工薪酬”、“長期股權投資”、“利潤分配”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“固定資產清理”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

例6：甲企業(yè)于2011年3月通過當地紅十字會向災區(qū)捐贈2011年1月購進的一臺機器設備，賬面原值為10000元，累計折舊為400元，捐贈時支付清理費500元。

（作者單位：山東經貿職業(yè)學院會計學院）