外企“超國民待遇”終結(jié)

丁文蕾

外企“超國民待遇”終結(jié)

丁文蕾

進駐南京長發(fā)商業(yè)中心的國外知名企業(yè)品牌

“統(tǒng)一內(nèi)外資稅費是我們整體稅費制度改革的深化，這一改革的宗旨是解決公平問題。這將有利于進一步促進內(nèi)外資投資主體的公平競爭?！?/p>

為了進一步統(tǒng)一稅制、公平稅賦，創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設(shè)稅和教育費附加制度的通知》，通知要求自2010年12月1日起，外資企業(yè)適用國務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》，即對外資企業(yè)征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)城市維護建設(shè)稅和教育費附加制度。

該《通知》也就是財政部和國稅總局聯(lián)合發(fā)文，自2010年12月1日起對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加的政策依據(jù)。這意味著中國境內(nèi)所有內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一了全部稅制，外資享受“超國民待遇”的時代正式終結(jié)，一視同仁的市場環(huán)境將讓內(nèi)外資企業(yè)在同一平臺上展開公平競爭。

此消息一經(jīng)發(fā)布，立即引起了海內(nèi)外廣泛關(guān)注。2010年以來，不少歐洲、美國、日本的外資企業(yè)抱怨中國投資環(huán)境惡化的言論不斷見諸報端，中國為什么要在此時對外企征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加？征收的稅率是多少？會不會加重外企負擔？會不會影響中國今后對外資的吸引力？

取消“超國民待遇”顯示制度公平

記者就此問題采訪了財政部財政科學研究所所長賈康，他認為，“我國政府選擇在此時統(tǒng)一內(nèi)外稅制可以說是合乎邏輯、水到渠成，”在提到這一措施的意義時，他談道，從長遠來看，“這將有利于進一步促進內(nèi)外資投資主體的公平競爭。”

“稅費制度是市場經(jīng)濟制度的重要組成部分，這一舉措標志著我國的市場經(jīng)濟制度在公平性方面又前進了一步?！必斦控斦茖W研究所副所長白景明說：“統(tǒng)一內(nèi)外資稅費是我們整體稅費制度改革的深化，這一改革的宗旨是解決公平問題?！?/p>

熟悉中國引資政策的人士都知道，20世紀80年代，中國面臨外匯和技術(shù)的“雙缺口”。為鼓勵引進外資、引進先進技術(shù)，中國為境外投資者提供了以稅收減免為代表的“超國民待遇”政策。1994年，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》和《國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的補充通知》，根據(jù)這兩個通知的規(guī)定，對外企暫不征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。因此，20多年來，城市維護建設(shè)稅和教育費附加僅對中國公民和內(nèi)資企業(yè)征收。

經(jīng)過30年的發(fā)展，中國市場經(jīng)濟體制趨于完善，對于外國企業(yè)來說，制度性成本明顯降低。如果繼續(xù)對外資實行“超國民待遇”政策勢必導致眾多效率低下的外資企業(yè)進入中國內(nèi)地，加劇內(nèi)外資企業(yè)之間的不公平競爭，這顯然不利于建立公平競爭的市場環(huán)境。近年來，中國社會各界要求統(tǒng)一內(nèi)外企稅費制度的呼聲越來越強烈。

1993年發(fā)布的《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局工商稅制改革實施方案的通知》（國發(fā)[1993]90號）提出“現(xiàn)在不繳納城建稅的外資企業(yè)，也應成為城建稅的納稅人”；中國共產(chǎn)黨第十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》、《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》均提出要“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”；2009年、2010年國務(wù)院的政府工作報告以及2010年5月國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家發(fā)改委《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》都明確提出要“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城建稅、教育費附加制度”。當前中國經(jīng)濟繼續(xù)回升向好，這就為統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)城市維護建設(shè)稅和教育費附加制度的順利實施提供了有利條件。

中國投資協(xié)會會長張漢亞接受采訪時談道，雖然是次稅制調(diào)整涉及的總量有限，但意義卻非同尋常。他強調(diào)，中國國內(nèi)企業(yè)繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加已有幾十年，此次統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制的舉措顯示，中國正逐步調(diào)整引進外資的步伐與方向，此舉將為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)建更加公平的競爭環(huán)境。

稅基以“三稅”實際繳納額確定

經(jīng)記者了解，城市維護建設(shè)稅是國家為加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源而征收的一項稅收；教育費則是政府為加快地方教育事業(yè)的發(fā)展、擴大地方教育經(jīng)費的資金來源而征收的一種收費。為籌集城鄉(xiāng)維護建設(shè)資金和擴大地方教育經(jīng)費來源，國務(wù)院于1985年和1986年分別頒布了《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》、《征收教育費附加的暫行規(guī)定》。

根據(jù)這兩項暫行規(guī)定的具體要求，城市維護建設(shè)稅和教育費附加以增值稅、消費稅、營業(yè)稅（1994年以前為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅）實際繳納的稅額為計征依據(jù)。城市維護建設(shè)稅根據(jù)納稅人所在地為市區(qū)、縣城（鎮(zhèn)）和其他地區(qū)，分別按照7%、5%、1%三檔稅率征收，而教育費附加統(tǒng)一按2%的比率征收。2005年國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于修改<征收教育費附加的暫行規(guī)定>的決定》，規(guī)定從2005年10月1日起，教育費附加率提高為3%。

值得注意的是，目前由稅務(wù)部門征收的與教育相關(guān)的稅費其實包括教育費附加和地方教育附加兩種。

根據(jù)我國教育法的規(guī)定，一些地方政府為發(fā)展地方教育事業(yè)還可以開征“地方教育附加費”。地方教育附加由各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)實際情況自行決定是否征收及確定各自的征收標準，征收對象同教育費附加。

據(jù)悉，目前并非所有省份都征收地方教育附加，開征的省份費率也不盡相同。

11月7日，財政部就統(tǒng)一地方教育附加費政策專門發(fā)布通知，通知要求：全國各省份統(tǒng)一開征地方教育附加費，地方教育附加費征收標準統(tǒng)一為單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人）實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅稅額的2%。對于尚未開征地方教育附加的省份，財政部要求省級財政部門應盡快研究制定開征地方教育附加的方案，由省級政府于2010年12月31日前報財政部審批。

因此，根據(jù)新規(guī)定，今后中國對外企及外籍個人征收的教育費附加、地方教育附加兩項費率合計應為實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅“三稅”總稅額的5%。

地方政府執(zhí)行或打折扣

此次統(tǒng)一內(nèi)外稅制可能帶來的一個影響是，地方政府在招商引資的壓力下，可能會加大體制內(nèi)“稅收返還”的優(yōu)惠力度，從而削弱中央在宏觀層面上對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度。

到目前為止，中國地方政府并沒有改變GDP主義至上的風氣，許多地方依然以單純經(jīng)濟發(fā)展為標準對地方官員實行“一票否決制”，所以招商引資不但對地方政府顯得尤為重要，而且還頗具壓力，引進外資顯然成為令地方政府垂涎的“美肉”。

“外資任務(wù)沒有完成，就代表你全年的招商引資任務(wù)都沒完成?！币晃唤K地方政府官員表示。為了吸引外資，地方政府出臺優(yōu)惠政策，尤其是體制內(nèi)的“稅收返還”，則極有可能抵消內(nèi)外企稅制統(tǒng)一政策的效果。該官員表示，以企業(yè)所得稅為例，盡管稅率統(tǒng)一，但對外企而言，尚有迂回之地。例如，地方可規(guī)定“取得利潤再投資的，返還再投資利潤所征稅款的40%”；“外企從事出口業(yè)務(wù)的，在適用的稅收減免期以后，在出口值占總產(chǎn)值70%以上的，減半征稅”等。

這種地方上的優(yōu)惠，并不是直接降低稅率，而是在稅收完成后由政府財政或地稅部門進行“返還”。“從地方財政一般預算收入中進行‘返還’，并不違背國家政策，屬地方權(quán)限?！鄙鲜鋈耸空f。

一位江蘇財稅部門的研究人士在接受采訪時表示，盡管內(nèi)外企稅制統(tǒng)一，但由于地方政府的“返還”，“外資企業(yè)的實際稅負仍可能比內(nèi)資企業(yè)低三分之一到二分之一左右”。因此，江蘇省商務(wù)廳的一位官員表示，總體上并“不擔心外資會撤離”。

前景利好勝于投資隱憂

擁有220家會員的美中貿(mào)易全國委員會2010年11月發(fā)表的會員調(diào)查報告顯示，近90%的美國公司雖然承認在中國的盈利狀況相當于或高出其全球總體盈利水平，但是它們并沒有感覺形勢大好，相反，卻覺察到中國的投資和經(jīng)營環(huán)境正在變得越來越不友善。像之前發(fā)表的幾份報告一樣，這份報告的基調(diào)幾乎充滿了擔憂。

記者采訪了一位具有豐富投資經(jīng)驗的外企高管，他所在的企業(yè)屬于世界五百強。該高管的看法卻與報告不同，他表示，中國統(tǒng)一內(nèi)外稅制也不會影響到外企對華正常投資經(jīng)營活動，因為外企看重的是中國擁有無限潛力的巨大市場，大多數(shù)外企都迫切希望能在中國經(jīng)濟成長的過程中分一杯羹，稅賦上雖然增加一點，但是外企完全可以通過成熟的管理、先進的技術(shù)，消化這部分增加的成本。

一家美資企業(yè)的負責人表示，上世紀90年代，他的獨資企業(yè)享有諸多稅收優(yōu)惠，比內(nèi)資企業(yè)每年少繳利稅百萬元左右，不過他表示現(xiàn)在加征稅賦后影響并不大，并稱“現(xiàn)在是該給社會更多回報的時候了”。

“其實，外企并不如傳說中的那么喜歡所謂的‘超國民待遇’，外企不求特別優(yōu)惠。并且，外企現(xiàn)在更關(guān)注的不是中國的稅收，而是中國的市場機會?！敝袊绹虝L孟克文表示，“中國在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅費上已經(jīng)花費了一定時間，對于國外投資者而言，今后稅費增長是肯定的。但是，正因為稅費增長了，美國投資者今后將會更加關(guān)注中國地方的商業(yè)土壤和商業(yè)機會，特別是某地經(jīng)濟的成長性和未來盈利能力。”

廣汽豐田集團的一位工作人員也表示，對于跨國企業(yè)來說，依靠全球采購及引入下游供應商的模式可以做到精準成本控制，稅費優(yōu)惠只是錦上添花的事情，如果取消，相信不會對企業(yè)造成影響。

最新的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，外商對華投資累計設(shè)立企業(yè)近69萬家，實際使用外資超過1萬億美元，中國連續(xù)17年位居發(fā)展中國家之首位。過去近30年，在華外企獲取了巨額利潤。在當前全球需求結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化的情況下，中國市場仍將是世界市場擴容的主要增長空間。