企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司杜兒坪礦 王琇瑾

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和不斷的完善，在風(fēng)險(xiǎn)防范制度建設(shè)方面急需與國(guó)際接軌，以適應(yīng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。目前，我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中普遍存在著管理不完善、會(huì)計(jì)信息失真、固定資料流失等相關(guān)問(wèn)題，這些問(wèn)題的始因都與這些企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制制度有著密切的關(guān)系。加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部控制制度能夠降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要意義

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。

（一）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資

保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，所以要保護(hù)其安全性和完整性。企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性，防止浪費(fèi)、貪污、挪用等相關(guān)問(wèn)題的發(fā)生。

（二）保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性

準(zhǔn)確無(wú)誤的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，明確職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而在保證會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確無(wú)誤的同時(shí)，也有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生。

（三）保證國(guó)家的宏觀控制得以實(shí)現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱會(huì)直接增強(qiáng)或削弱國(guó)家對(duì)組織的宏觀控制的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我約束，保證企業(yè)提供正確的會(huì)計(jì)信息，遵循國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，合法經(jīng)營(yíng)，從而保證國(guó)家的宏觀控制得以實(shí)現(xiàn)。

（四）提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率

內(nèi)部控制制度要求組織內(nèi)部各個(gè)職能部門的工作相互協(xié)調(diào)和制約。健全完整的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，建立崗位責(zé)任制，促使企業(yè)各部門及人員能各司其職。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不完善

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)薄弱，制度不完善部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制的重視不夠，甚至有一些企業(yè)還尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，沒(méi)有形成整體系統(tǒng)。部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存有誤解，片面認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是企業(yè)成本控制、會(huì)計(jì)資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度應(yīng)能確保企業(yè)中的每個(gè)員工明確其職責(zé)所在。目前，在當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱之處就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效，有些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行也只是形式化的東西，并沒(méi)有建立整套的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也不是很明確。這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等重大的決策過(guò)程中會(huì)存在較大的隨意性。

（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視不夠

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，它在監(jiān)督內(nèi)部控制的其它環(huán)節(jié)占據(jù)著至關(guān)重要的地位。目前，我國(guó)一些企業(yè)并沒(méi)有設(shè)計(jì)自身獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不能獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督任務(wù)。內(nèi)審負(fù)責(zé)人通常是由企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，這樣做既不符合制度規(guī)定，同時(shí)也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與嚴(yán)厲性沒(méi)充分發(fā)揮其作用，也影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制措施

（一）企業(yè)應(yīng)量身定制一套適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)在制訂內(nèi)部控制制度時(shí)不能完全照搬其他企業(yè)的做法，應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)的自身情況靈活地制定一套適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。要根據(jù)本企業(yè)從事的業(yè)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、人員構(gòu)成等各個(gè)方面的實(shí)際情況量身定制。

（二）企業(yè)要先提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度

領(lǐng)導(dǎo)的重視是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提。在企業(yè)所有員工中，單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制制度的理解和重視程度，將直接影響到企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。如果單位負(fù)責(zé)人起帶頭作用，單位內(nèi)部控制制度就會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用；反之，領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制制度，逾越甚至隨意修改內(nèi)控制度，將造成內(nèi)控制度起不到應(yīng)有的效果。因此領(lǐng)導(dǎo)必須以身作則組織內(nèi)控制度的制定和貫徹執(zhí)行，建立一套嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)施有效的內(nèi)控機(jī)制。

（三）防止串通舞弊，定期輪換職務(wù)制度

串通舞弊在一般的內(nèi)部控制制度下并不容易被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)必須采取某些特定的控制措施找出串通舞弊的源頭。職務(wù)輪換制度就是防范串通舞弊的方法之一。串通舞弊是由于某個(gè)群體長(zhǎng)期在固定的崗位上，有形成互相合作的機(jī)會(huì)。但是只要其中一個(gè)人被發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，整個(gè)串通舞弊的事實(shí)就會(huì)全部暴露。企業(yè)實(shí)施職務(wù)輪換制度，一方面可以防范某些危害公司利益的小群體的形成，降低串通舞弊發(fā)生的機(jī)率；另一方面在輪崗的工作交接環(huán)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)員工在工作中的問(wèn)題和差錯(cuò)，能夠盡早掌握串通舞弊的線索。此外，定期的職務(wù)輪換制度還承載了更多積極的作用。職務(wù)輪換能使部門人員有機(jī)會(huì)接觸到整個(gè)工作流程，更能提高公司員工的學(xué)習(xí)和工作能力。

（四）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部牽制原則，完善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能單獨(dú)由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須由其他部門或人員參與，并且對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)修改。企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，只有當(dāng)企業(yè)凝聚起來(lái)一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)境界和員工所認(rèn)同的道德規(guī)范，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制人文環(huán)境。

（五）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)控方面的培訓(xùn)

提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。公司應(yīng)定期或不定期組織對(duì)管理層和一般員工進(jìn)行內(nèi)控方面的培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)。加強(qiáng)內(nèi)控方面的培訓(xùn)，有助于企業(yè)營(yíng)造一種良好的內(nèi)部控制氛圍。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升機(jī)制，定期對(duì)公司員工進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分激發(fā)公司員工的責(zé)任感和工作積極性。

[1]王鈞.淺議完善企業(yè)內(nèi)部控制制度[LunWenJia.Com].中州煤炭,2006,（4）

[2]宋曉梅.企業(yè)對(duì)外投資的內(nèi)部控制[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2006,（13）