大額不合規(guī)發(fā)票的疑點及其違法指向

官亞君

不合規(guī)發(fā)票是指違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定印制、領購、開具、取得的發(fā)票。不合規(guī)發(fā)票從其本身的合法性分，通常有兩種：一種是由稅務機關印制、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的，只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定。另一種是發(fā)票本身不具合法性。如非稅務機關印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票；私自印制的沒有稅務監(jiān)制章的發(fā)票：普通收據(jù)等替代發(fā)票等等。

不合規(guī)發(fā)票并非是簡單的“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題，迷霧之后往往隱藏的是貪污腐敗、偷稅漏稅、損公肥私等違紀違規(guī)、違法犯罪問題。大額不合規(guī)發(fā)票更是此類問題的重災區(qū)。本文結合審計實際，就發(fā)票本身是合法的，只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定方面的情況，淡淡此類大額不合規(guī)發(fā)票的疑點及其違法指向。

由于大額不合規(guī)發(fā)票通常隱藏在報銷單據(jù)中，因而審計時要對賬上的每一筆有疑問的資金追根溯源、刨根問底，不厭其煩地翻閱大量的憑證。在審計某單位時，延伸審計了其下屬某中心。賬本記載該中心當年在其他應付款科目中支付相關單位聯(lián)合辦案費兩筆共計468548元，分別是1月份的218505元，11月份的250043元。這兩筆資金之所以引人注意，其原因一是金額較大，二是相隔時間較近。于是循著資金流動的痕跡，翻閱了相關憑證。

僅從明細賬上看，這兩筆支出除了上述疑點外，也沒有其他存疑之處。但是在仔細翻閱記賬憑證和原始憑證時，卻發(fā)現(xiàn)了一些解釋不通的問題。一是其他應付款科目1月31日付相關單位聯(lián)合辦案費218505元，記賬憑證之后所附進賬單第一聯(lián)金額為218505元，收款單位為：某影視廣告?zhèn)鞑ビ邢薰?。后附原始單?jù)18張，均為大額不合規(guī)汽車維修發(fā)票。這些發(fā)票加起來的數(shù)額是218505元，與轉給某影視廣告?zhèn)鞑ビ邢薰镜臄?shù)額是相等的。賬看到這里，不禁使人疑竇頓生：1.從18張維修發(fā)票來看，應該是這18家維修公司給該中心或者關聯(lián)單位提供了維修服務，該中心或者關聯(lián)單位在這18家汽車維修公司維修了公務用車。但是匪夷所思的是所有這些維修款并未轉入18家維修公司，卻一筆轉給了某影視廣告?zhèn)鞑ビ邢薰尽?.上述所有的維修業(yè)務均無維修合同及維修明細清單，發(fā)票上也未寫明車號、車型等。這顯然是不符合常規(guī)的。3.維修時間相對集中，集中在四個月里，一個單位在如此短暫的時間段里頻繁維修車輛，很讓人費解。4.金額大，其中有一筆維修發(fā)票是52301元?？梢再I一輛普通新車了，但是也沒有維修明細可查。二是其他應付款科目中11月30日付相關單位聯(lián)合辦案費250043元，記賬憑證之后所附進賬單存根上面的收款人為某汽車裝潢部。后附原始單據(jù)16張，均為大額不合規(guī)汽車維修發(fā)票。這些發(fā)票加起來的數(shù)額是250043元，與轉給某汽車裝潢部的數(shù)額是相等的。從表面上看，原始單據(jù)上載明的經(jīng)濟業(yè)務是汽車維修，所以錢款轉到某汽車裝潢部是合乎情理的。但是仔細審核原始單據(jù)，卻發(fā)現(xiàn)也有頗多問題：1.此16筆維修業(yè)務出自于16家互不相關的維修公司，可是為什么錢款并未轉入16家維修公司，卻一筆轉給了未發(fā)生維修業(yè)務的某汽車裝潢部?2.上述所有的維修業(yè)務均無維修合同及維修明細清單，發(fā)票上也未寫明車號、車型等。這也顯然不合常規(guī)。3.維修時間相對集中，集中在三個月里。4.金額大，其中還有兩筆整數(shù)維修發(fā)票，均發(fā)生在7月23日，分別為兩家維修公司各自開具的2萬元的汽車維修整數(shù)發(fā)票。一般情形下發(fā)生整數(shù)維修費用的概率幾乎為零。

原始憑證是記賬的依據(jù)，從原始憑證看，該中心在一年的時間段里維修本單位或者相關聯(lián)單位的汽車，維修費用高達468548元。如此高額的汽車維修費用所帶來的消極后果與不良影響是不言自喻的。如果是這樣，在會計實務中，固定資產(chǎn)修理支出應當直接計入當期費用：借：管理費用——維修費，貸：現(xiàn)金(銀行存款)，而不是在其他應付款科目中核算。

但是從該中心賬本所記載的會計事項看，這些支出均是支付給相關單位的聯(lián)合辦案費，再綜合前述種種疑點看，顯然這些維修經(jīng)濟業(yè)務子虛烏有，是虛構的。該單位發(fā)票所載內(nèi)容不真實。如此自相矛盾、弄虛作假、遮遮掩掩的結果是使發(fā)票本身明顯地脫離了真實發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，與實際情況明顯不符。其后面的違紀指向是什么呢?筆者認為有以下幾種可能：

1.與該中心有業(yè)務聯(lián)系的關聯(lián)單位或個人以維修費的名義虛開維修發(fā)票，套取現(xiàn)金。然后在該中心賬上列支。這一方面有可能是關聯(lián)單位集體套取現(xiàn)金，一方面是有一定權勢的個人套取現(xiàn)金。

2.與該中心有業(yè)務聯(lián)系的關聯(lián)單位或個人為掩蓋違紀違規(guī)問題，將一些不合理、無法取得合法票據(jù)、不好報銷的開支款項轉化成大額維修費用，以中飽私囊。

3.該中心上級單位為給本單位職工辦福利，或將一些無法入賬的獎金、禮品開具成不規(guī)范發(fā)票，將錢款以此種形式轉出。

4.該中心或者上級單位的一些掌管財務審批權的個人，將個人的消費發(fā)票或者從某些渠道取得的空白發(fā)票虛開成大額維修發(fā)票，取得非法利益。

5.該中心或者上級單位采用這種形式套取現(xiàn)金，私設小金庫。為小團體謀取不正當利益。

綜上所述，大額不合規(guī)發(fā)票的最終指向是擾亂經(jīng)濟秩序，滋生貪污腐敗，直至破壞社會公平正義，因而也是違法的。杜絕大額不合規(guī)發(fā)票，應當從制度和監(jiān)督兩方面著手。制度層面上要加大對此類問題的追究與處置力度，并且在當前倡導財政預決算公開的語境下，對金額較大或數(shù)量較多的支出項目予以公開，讓群眾監(jiān)督，并且心里有數(shù)。監(jiān)督層面上，審計機關應該加強這方面的審計力度，稅務機關也應加強發(fā)票監(jiān)管，開具發(fā)票與接收發(fā)票的單位要加強相關法律法規(guī)學習，增強法制觀念。在這方面，

《中華人民共和國發(fā)票管理法》有明確的規(guī)定，如第二十一條、第二十二條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！?、“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票的行為：(1)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；(2)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票：(3)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票?！蓖ㄟ^學習，有關單位才能知法懂法，自覺遵守國家的法律規(guī)定，從而從內(nèi)控制度方面加強管理，開具發(fā)票的單位不開具假發(fā)票與不合規(guī)發(fā)票，不虛構未發(fā)生的業(yè)務，接收發(fā)票的單位不接收假發(fā)票與不合規(guī)發(fā)票，不要求開具發(fā)票的單位為其虛構經(jīng)濟業(yè)務。在政府有關部門加強監(jiān)管的前提下，在開具發(fā)票單位、接收發(fā)票單位嚴格執(zhí)行《中華人民共和國發(fā)票管理法》的情況下，特權與腐敗將無法滋生蔓延，國家的經(jīng)濟秩序也會井然有序。目前中央治理“三公消費”的力度正在逐漸加大，相信三公經(jīng)費中的公務用車購置及運行費也會隨之得到一定程度的遏制。