會計準則國際協(xié)調(diào)中的尋租行為

□文/李靜靜 唐藝丹

一、會計尋租理論

（一）尋租理論。會計尋租的理論淵源可追溯到尋租理論的興起和發(fā)展?！皩ぷ狻币辉~是美國明尼蘇達大學(xué)經(jīng)濟學(xué)教授Ann0.Krtleger（1974）首先提出的。利益集團理論之集體行動理論的創(chuàng)始人奧爾森認為，人類追求自身經(jīng)濟利益的活動大致可分為兩類:一是生產(chǎn)性的增進社會福利的活動，即尋利活動；另一類是非生產(chǎn)性的，有損于社會福利的活動，可理解為尋租活動。一般的經(jīng)驗表明，由于公共物品性質(zhì)及“逃票乘車”問題，集團很少選擇前一條途徑，更多的是選擇后一條。公共選擇理論則認為，現(xiàn)代社會中的尋租行為，主要是指尋租者期望通過一定的手段取得對某些缺乏彈性要素的控制權(quán)，以獲取租金利潤的行為，同時在這個過程中不同利益集團間的相互博弈消耗了社會資源，減損了社會總福利。

（二）會計尋租。會計準則作為一種制度安排（劉峰，1996）具有經(jīng)濟后果已經(jīng)得到國內(nèi)外學(xué)者的一致認可。不同的準則將生成不同的會計信息，從而影響到不同主體的利益。因此，在會計領(lǐng)域中也不可避免地存在尋租行為。會計尋租是指通過對會計準則的制定和執(zhí)行過程施加影響，以便使自己獲利，而對其他會計主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動。會計準則作為一種特殊的商品，在一定程度上也符合供給剛性的特征，會計準則的供給受需求的影響不大。由于會計管制的存在使社會資源配置鏈條中出現(xiàn)了“公共領(lǐng)域”（廖涵平，2005），從而使會計尋租成為了可能。只要能對會計準則施加有利于自己的影響，就能攫取社會經(jīng)濟資源配置過程中的“公共租”。

二、會計準則國際協(xié)調(diào)中的尋租行為

（一）會計準則國際協(xié)調(diào)現(xiàn)狀。會計國際協(xié)調(diào)是一個持續(xù)了幾十余年的話題。自IAS委員會（IASC）1973年成立以來，會計國際協(xié)調(diào)的概念便在世界范圍內(nèi)日益廣泛地運用。近年來，國際財務(wù)報告準則在世界各國的應(yīng)用范圍不斷擴大，目前已有100多個國家或地區(qū)直接采用國際財務(wù)報告準則或與之趨同。

我國在促進會計準則國際趨同問題上一直保持積極的態(tài)度，提出了協(xié)調(diào)策略和實現(xiàn)建議，就如何協(xié)調(diào)我國會計準則與《國際會計準則》的差異在原則上達成了共識，2006年2月15日新會計、審計準則的發(fā)布是我國會計準則國際趨同道路上的一個重要里程碑。

（二）會計準則國際協(xié)調(diào)的成本與收益。雖然會計準則國際協(xié)調(diào)已取得了豐碩的成果，但我們不得不承認，在會計準則國際協(xié)調(diào)中，由于會計準則具有經(jīng)濟后果，各國為了降低自身成本，提高收益，紛紛進行“尋租”。

1、會計準則國際協(xié)調(diào)成本

（1）學(xué)習(xí)和轉(zhuǎn)換成本。這包括新準則的制定、學(xué)習(xí)和實施過程中所耗費的人力、物力。要進行與國際的協(xié)調(diào)，本國的準則制定機構(gòu)必須先要對國際會計準則進行學(xué)習(xí)；會計準則變化完成以后，會計界人士對新會計準則又有一個消化吸收的過程，特別是在會計準則變化較大時，會計人員需要花費大量的時間和精力，才能實現(xiàn)知識結(jié)構(gòu)的更新；而政府部門為了保證新會計準則的執(zhí)行效果，也要投入足夠的財力進行宣傳教育和組織培訓(xùn)。

（2）風(fēng)險成本。一般來說，本國原有的會計準則與傳統(tǒng)的社會政治經(jīng)濟背景比較契合，突然轉(zhuǎn)向可能會帶來改革失敗的風(fēng)險。而且，會計國際協(xié)調(diào)作為一種制度變遷，很容易受到路徑依賴的影響，直接的“拿來主義”可能會變?yōu)椤八牟幌瘛?，從而加大了改革的風(fēng)險。

（3）間接成本。由于會計準則具有經(jīng)濟后果，因此，與本國實際不相適應(yīng)的會計準則可能會在一定程度上帶來經(jīng)濟損失。例如，在國際貿(mào)易、國際金融、跨國公司業(yè)務(wù)中。不同會計準則下，在國外上市的公司利潤可能會由國內(nèi)的盈利轉(zhuǎn)為國外的虧損，從而影響到企業(yè)在國外的投資融資。

2、會計準則國際協(xié)調(diào)收益

（1）提高了會計信息的可比性。

（2）降低了會計報表調(diào)節(jié)的成本。根據(jù)成本與收益的外部性原理，上述國際會計準則協(xié)調(diào)的成本與收益不是一一對應(yīng)的，即受益國家不一定需要付出成本。就目前而言，IASB中發(fā)達國家擁有大多數(shù)的話語權(quán)。因此，這些國家必定會利用這種優(yōu)勢制定符合本國實際或者以本國會計準則為基礎(chǔ)的國際會計準則，從而使其在承受較低成本的情況下享受到會計準則國際趨同帶來的收益。

而對于發(fā)展中國家，就成為了這些成本的主要承擔(dān)者。由于其在國際會計準則理事會中的發(fā)言權(quán)較少，因此對國際會計準則只能“拿來”和“遵守”。而且，發(fā)展中國家大部分企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境與國際會計準則假設(shè)的發(fā)達國家典型會計環(huán)境仍有相當(dāng)大的差異，因此高成本、低收益在所難免。

（三）會計準則國際協(xié)調(diào)的具體尋租方法。國際會計準則制定是一種產(chǎn)權(quán)制度，它的供給呈現(xiàn)為剛性，無論外界對會計準則的需求多大，因人力、物力、財力等原因的限制，其供給量是固定的，不可能突破一個極限。由于人們的有限理性和信息的不對稱，完全衡量會計準則有用性的特征是不可能的，總有一部分特征處于公共區(qū)域，這一公共區(qū)域就是會計準則制定中尋租賴以生存的溫床。

由上可知，各區(qū)域組織及國家為了能在未來準則制定中占據(jù)主導(dǎo)地位，降低自身在會計準則國際協(xié)調(diào)中的成本，提高收益，紛紛開展“活動”。這種為自身利益而不顧其他利益集團的活動構(gòu)成了會計的尋租行為。會計準則國際協(xié)調(diào)中的尋租大致分為以下兩方面:

1、會計準則制定過程中的尋租。就會計準則的制定權(quán)而言，誰掌握了會計準則的制定權(quán)，誰就可以輕易地重新分配利益格局，制定出有利于自己經(jīng)濟利益的會計準則，同時還可以享受別的尋租者的部分租金。一方面美英等國及一些區(qū)域組織積極參與到國際化會計準則的制定中，其直接動力是經(jīng)濟利益。他們希望通過會計標準的國際協(xié)調(diào)，改善其自身的投融資環(huán)境，提高本國資本市場的效率；另一方面他們充分利用在經(jīng)濟上和準則制定歷史上的強勢地位，不斷地對準則制定機構(gòu)施加壓力，軟硬兼施，以求尋租利益的最大化。

2、會計準則執(zhí)行過程中的尋租。對會計準則國際協(xié)調(diào)的尋租大部分存在于準則的制定階段，但在準則的執(zhí)行過程中也普遍存在。一方面在國際會計準則制定權(quán)上占優(yōu)勢的國家，往往以接受國際會計準則作為條件，給予其他國家以“優(yōu)惠”，從而進一步擴大經(jīng)濟利益；另一方面通過規(guī)定對國際會計準則引用的條件尋租。例如，美國FASB發(fā)布采用國際準則的路線圖是在以保留部分美國公認會計準則的基礎(chǔ)之上的。

三、我國對于尋租的對策

會計尋租是一場負和博弈（王瑞，2009），根據(jù)負和博弈經(jīng)濟后果說，其最終結(jié)果會耗費大量的社會成本，卻延緩了準則制定進程，并可能導(dǎo)致準則內(nèi)容的可選擇范圍過大，影響會計信息的可比性和準則的強制性。目前，國際會計準則協(xié)調(diào)中存在的尋租行為，其負作用已日益體現(xiàn)出來:延緩了會計準則國際化的進程、增加了貿(mào)易各方的交易費用、有悖于世界“和平與發(fā)展”的主題等。

現(xiàn)階段，國際財務(wù)報告解釋委員會總共12個席位中歐美就占8個。作為發(fā)展中國家的中國話語權(quán)較少。為了在會計準則國際協(xié)調(diào)中保持自己的利益，降低負和博弈的負作用，一方面我國要爭取在國際會計準則制定中發(fā)揮作用；另一方面努力發(fā)展我國會計，作為我國在國際競爭中的堅強后盾。

（一）努力完善我國會計準則并逐漸與國際趨同。在會計國際準則制定博弈中作為后來者，我國目前處于被動地位，因此，應(yīng)把握住當(dāng)前，逐步與現(xiàn)行國際會計準則趨同，并在此基礎(chǔ)上，逐步擴大在會計準則國際協(xié)調(diào)中的發(fā)言權(quán)。

（二）積極倡導(dǎo)變革準則制定制度。有效的制度創(chuàng)新可以降低政治交易成本，從而使有效的產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生，進而約束政府官員和有關(guān)人員到非生產(chǎn)領(lǐng)域去尋租（道格拉斯·C·諾斯）。我國應(yīng)發(fā)揮大國作用，在國際上反對尋租，積極倡導(dǎo)制度的創(chuàng)新，在制定會計準則時，充分發(fā)揮制度創(chuàng)新功能，變革原先不合理的制度，從而為自己爭取更多的主動權(quán)。

[1]劉啟君.尋租行為的經(jīng)濟分析[M].華中科技大學(xué)出版社，2008.

[2]馮淑萍.中國對于國際會計協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問題.會計研究，2004.

[3]曲曉輝，陳瑜.國際會計準則發(fā)展的利益關(guān)系分析.會計研究，2003.2.

[4]王瑞.會計尋租——沒有勝出的負和博弈.現(xiàn)代經(jīng)濟，2009.