我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及對(duì)策

□文/李紅紅

我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及對(duì)策

□文/李紅紅

近年來，我國(guó)稅收收入保持高速增長(zhǎng)的同時(shí)，稅制結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定。但隨著改革的深入、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展、對(duì)外開放形勢(shì)的變化等客觀環(huán)境的變化而提出的新要求，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的確存在不完整、不適應(yīng)、不公平等問題，有的還比較明顯。

稅制結(jié)構(gòu)；現(xiàn)狀分析；對(duì)策研究

稅制結(jié)構(gòu)問題是稅制設(shè)計(jì)的根本戰(zhàn)略問題。合理的稅制結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的首要前提，決定稅收作用的范圍和深度。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)過多輪改革，為公共財(cái)政體制的創(chuàng)建奠定了良好的基礎(chǔ)，強(qiáng)化了稅收在組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控方面的作用。

一、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的意義

（一）稅制結(jié)構(gòu)是指什么。稅制結(jié)構(gòu)是指按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收分類的基礎(chǔ)上形成的稅收分布格局及其相互關(guān)系。稅制結(jié)構(gòu)是稅收制度的基礎(chǔ)內(nèi)容和重要組成部分，決定著稅制運(yùn)行總體效率的提高和稅收職能的有效發(fā)揮。

（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的意義

1、稅制結(jié)構(gòu)的意義。稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。在生產(chǎn)力水平很低、商品經(jīng)濟(jì)極不發(fā)達(dá)的社會(huì)形態(tài)中，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為以農(nóng)業(yè)為主的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家的財(cái)政需求也相對(duì)較簡(jiǎn)單，在此情況下，稅收的課征范圍受經(jīng)濟(jì)條件的制約，只能采用對(duì)人或?qū)ξ镏苯诱n征的簡(jiǎn)單稅制結(jié)構(gòu)。隨著生產(chǎn)力的提高，商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家維持其職能的財(cái)政需求增加，在此情況下，國(guó)家可以從市場(chǎng)、手工業(yè)等多種來源課稅，稅種日益增多，稅制結(jié)構(gòu)漸趨復(fù)雜。在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，國(guó)家維持其職能的財(cái)政需求復(fù)雜化，稅收不僅是取得財(cái)政收入的主要手段，更重要的是參與經(jīng)濟(jì)調(diào)控，在社會(huì)再生產(chǎn)的生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)中發(fā)揮杠桿作用，因此各國(guó)一般均采用與稅收職能作用相適應(yīng)的復(fù)合稅制取得財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能。

2、實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)遵循的指導(dǎo)思想。當(dāng)前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，應(yīng)當(dāng)遵循的指導(dǎo)思想是：以經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平為依據(jù)，以財(cái)政需求為基礎(chǔ)，確定宏觀稅負(fù)水平和稅收水平；以公平、效率為目的，堅(jiān)持財(cái)政原則和簡(jiǎn)便原則，正確處理稅種決定征管方法、征管能力決定名義稅負(fù)實(shí)現(xiàn)程度的關(guān)系，從主要稅種的優(yōu)化入手，進(jìn)行稅制改革；以名義稅負(fù)為基準(zhǔn)，以減少征管損失為目的，完善征管法制，加強(qiáng)稅收征管。

3、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的總體目標(biāo)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的總體目標(biāo)應(yīng)該是：通過稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)同世界有代表性國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的趨同，構(gòu)建起以增值稅等主要間接稅為中心、所得稅和增值稅征管并重、制度合理和征管高效的稅收制度。

二、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

近年來，我國(guó)稅收收入保持高速增長(zhǎng)的同時(shí)，稅制結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定。2004年稅收收入總額為25，718億元（不含關(guān)稅及農(nóng)業(yè)稅）。其中，流轉(zhuǎn)稅收入18，396.9億元，占稅收收入的71.53%；所得稅收入5，811.3億元，占稅收收入的22.60%；財(cái)產(chǎn)及資源稅收入1，261.64億元，占稅收收入的4.73%；其他稅收296.3億元，占稅收收入的1.14%。

在流轉(zhuǎn)類稅收中，增值稅收入12，588.9億元，占稅收收入的48.95%；消費(fèi)稅收入1，550.5億元，占稅收收入的6.03%；營(yíng)業(yè)稅收入3，583.5億元，占稅收收入的13.93%；流轉(zhuǎn)稅的附加稅城市維護(hù)建設(shè)稅收入674億元，占稅收收入的2.62%。增值稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加作為對(duì)商品勞務(wù)普遍課征的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重合計(jì)為65.18%。消費(fèi)稅及其附加作為選擇性流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重為6.35%。

在所得類稅收中，內(nèi)資企業(yè)所得稅收入3，141.7億元，外資企業(yè)所得稅收入932.5億元，兩項(xiàng)合計(jì)企業(yè)所得稅占稅收收入的15.85%；個(gè)人所得稅收入1，737.1億元，占稅收收入的6.75%。

資源稅收入99.1億元，僅占稅收收入的0.39%；財(cái)產(chǎn)類稅收收入1，162.3億元，占稅收收入的4.34%。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的主要問題

（一）間接稅稅收收入在全部稅收收入中的比重仍然過大。2003年我國(guó)稅收收入總額為20，461.57億元，間接稅（包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、海關(guān)代征進(jìn)口稅）稅收收入總額為14，183.29.億元，間接稅占全部稅收收入的比重為69.30%。其中，增值稅占全部稅收收入的比重高達(dá)35.8%、消費(fèi)稅5.8%、營(yíng)業(yè)稅14.02%、海關(guān)代征進(jìn)口稅13.6%。造成上述情況的主要原因是，1994年稅制改革時(shí)，我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立的初期，為完成稅收任務(wù)，過于注重強(qiáng)化以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，在稅種的設(shè)計(jì)上也過于突出增值稅的作用，使得增值稅在稅收收入中所占比重過大。

（二）個(gè)人所得稅收入在稅制結(jié)構(gòu)中的比重過低。2003年我國(guó)個(gè)人所得稅收入為120.15億元，僅占全部稅收收入的6.7%，個(gè)人所得稅偷漏稅現(xiàn)象仍然較為嚴(yán)重。個(gè)人所得稅稅法的不盡完善，使得個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)貧富最有力武器的作用沒有充分得到發(fā)揮。

（三）企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入的比重仍然過低。2003年我國(guó)企業(yè)所得稅收入為2，340.96億元，僅占稅收收入的11.44%。究其原因，一方面我國(guó)一部分企業(yè)、特別是小企業(yè)長(zhǎng)期虧損的現(xiàn)象值得注意，不排除實(shí)贏報(bào)虧的現(xiàn)象；另一方面現(xiàn)行內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制，優(yōu)惠程度不同，客觀上誘惑一些企業(yè)弄虛作假，搞假合資、假外企，以達(dá)到偷漏稅款的目的。

四、改善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的對(duì)策研究

（一）從稅種結(jié)構(gòu)方面進(jìn)一步優(yōu)化。稅種結(jié)構(gòu)是稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，有的情況下，狹義的稅制結(jié)構(gòu)就是指稅種結(jié)構(gòu)?？疾於惙N結(jié)構(gòu)既要看稅收制度中的稅種構(gòu)成，也要看各稅種的地位和相互關(guān)系。稅種結(jié)構(gòu)合理與否，不僅影響到政府的財(cái)政收入狀況，而且事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量及各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)比例關(guān)系的發(fā)展變化。

1、協(xié)調(diào)商品稅與所得稅比重，提高其運(yùn)行與征管效率。調(diào)整兩者的比重，不能單純通過稅率變動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。一則降低商品稅稅率會(huì)與保證政府所需的財(cái)政收入發(fā)生沖突，在我國(guó)目前對(duì)商品稅依賴程度很高的情況下不具有現(xiàn)實(shí)可行性；二則提高所得稅稅率會(huì)與世界稅制發(fā)展趨勢(shì)相背離，在當(dāng)前微觀經(jīng)濟(jì)效益普遍偏低的情況下無異于竭澤而漁。因而，今后重心應(yīng)該置于擴(kuò)大稅基、涵養(yǎng)稅源和加強(qiáng)征管中。

當(dāng)前，協(xié)調(diào)兩者的比重關(guān)系可從以下方面著手：（1）要統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅制，減少并規(guī)范所得稅優(yōu)惠政策，尤其是規(guī)范按地區(qū)判別所設(shè)置的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從而進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，增大企業(yè)所得稅的比重；（2）優(yōu)化所得稅稅收政策，依據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的原則，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)采用新技術(shù)、增加資本投入和風(fēng)險(xiǎn)投資的積極性?？煽紤]采用國(guó)際上通行的允許加速折舊、規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等政策，從而培植新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，加大科技在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)率，豐裕企業(yè)所得稅稅源；（3）在所得稅收入增加、財(cái)政收入對(duì)商品稅的依賴程度有所減弱的情況下，把握時(shí)機(jī)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，消除其對(duì)資本技術(shù)密集型行業(yè)的束縛，加速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變；（4）加強(qiáng)稅收征管，使所得稅稅源置于稅務(wù)部門的嚴(yán)密監(jiān)控之下，在加大打擊企業(yè)偷逃稅力度的同時(shí)，增強(qiáng)捕捉個(gè)人所得稅稅源的能力，充分挖掘個(gè)人所得稅的潛力。降低商品稅比重，提高所得稅比重，達(dá)到發(fā)展中國(guó)家的一般水平或更高一些，從而在我國(guó)建立起一個(gè)富有彈性的雙主體稅制，增強(qiáng)稅收與其所處外部環(huán)境的協(xié)調(diào)性。

2、適時(shí)優(yōu)化現(xiàn)有稅種，完善我國(guó)稅種框架。（1）在市場(chǎng)微觀主體能依據(jù)市場(chǎng)信號(hào)作出其投資行為決策的情況下，通過正確的產(chǎn)業(yè)政策對(duì)其引導(dǎo)，取消固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。對(duì)于行政事業(yè)單位的投資規(guī)模調(diào)節(jié)問題，則在于歸并預(yù)算內(nèi)外資金并加強(qiáng)管理；（2）取消筵席稅和耕地占用稅，對(duì)公款吃喝和耕地濫用的控制必須轉(zhuǎn)向依靠行政和法律手段，才能真正收到實(shí)效；（3）與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)，適時(shí)開征證券交易稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等新稅種，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善；（4）開征環(huán)境保護(hù)稅，擴(kuò)大資源稅的征收范圍，確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性；（5）適當(dāng)收縮從量稅的實(shí)施范圍。在同時(shí)顧及征管便利的前提下，將某些價(jià)格波動(dòng)較大的資源產(chǎn)品改用從價(jià)計(jì)征，提高稅收彈性。此外，考慮著手對(duì)農(nóng)業(yè)稅制進(jìn)行改革，在繼續(xù)遵循農(nóng)業(yè)輕稅的原則下，改變計(jì)稅依據(jù)和計(jì)征辦法，減弱農(nóng)業(yè)稅長(zhǎng)期以來所具有的固定稅額的性質(zhì)，縮小實(shí)際稅率與名義稅率的差距，有助于彈性稅制的建立和農(nóng)業(yè)稅制的長(zhǎng)期發(fā)展。

3、調(diào)整稅種在中央與地方政府間的配置，提高稅制的有效性。在這個(gè)方面，主要根據(jù)各級(jí)政府的職能范圍與各稅種的內(nèi)在功能來進(jìn)行，使各稅種在各級(jí)政府中的劃分趨于優(yōu)化，做到“收放結(jié)合，雙管齊下”。（1）將個(gè)人所得稅上升為中央稅，健全中央政府的收入分配職能；（2）取消企業(yè)所得稅按行政隸屬關(guān)系劃分的做法，將其下放到地方稅系中，調(diào)動(dòng)地方政府培植地方財(cái)源的積極性，使其成為地方稅的主體稅種；（3）從調(diào)節(jié)地方收入水平的角度出發(fā)，宜將資源稅劃歸中央；（4）恢復(fù)營(yíng)業(yè)稅的完整面貌，取消既按行業(yè)又按部門劃分的不規(guī)范做法，全部交予地方；（5）對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅，在其轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)獨(dú)立稅種之后，全部劃歸地方以充實(shí)地方城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金和增強(qiáng)地方政府提供地方公共產(chǎn)品的能力。在稅種結(jié)構(gòu)達(dá)到優(yōu)化的同時(shí)，通過變動(dòng)共享稅分成比例來使總量達(dá)到平衡。

（二）從稅負(fù)結(jié)構(gòu)方面進(jìn)一步優(yōu)化。稅負(fù)是一個(gè)量的概念，我們常用的稅負(fù)水平評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有兩種：一是宏觀稅負(fù)，即稅收占GDP的比重；二是微觀稅負(fù)，也就是從個(gè)人和企業(yè)角度分析稅收占其收入的比例。我國(guó)目前與宏觀調(diào)控協(xié)調(diào)的宏觀稅負(fù)政策應(yīng)當(dāng)是保持總體水平的基本穩(wěn)定，重在結(jié)構(gòu)調(diào)整。宏觀上要從盡可能地維護(hù)社會(huì)公平，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新和提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度考慮宏觀政策取向；微觀上要從經(jīng)濟(jì)主體著眼，主動(dòng)調(diào)整稅費(fèi)收入結(jié)構(gòu)和稅收政策，適當(dāng)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，以較小的代價(jià)換取最大化的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力，從而獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的財(cái)政利益。

1、稅收政策調(diào)整。（1）加快增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)程，避免出現(xiàn)新的地域性稅負(fù)差別。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革勢(shì)在必行，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)增加投資進(jìn)行技術(shù)改造、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要作用；（2）嚴(yán)格政策減免，完善企業(yè)所得稅。所得稅是對(duì)納稅人凈利潤(rùn)征收的稅種，從公平的角度看，所得稅應(yīng)該是最公平的稅種。無論內(nèi)外資企業(yè)，無論投資于什么地區(qū)，只要符合國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展序列的要求，都應(yīng)享受全國(guó)統(tǒng)一、確定的稅收優(yōu)惠待遇。這樣，不但可以明顯地引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)投資方向，同時(shí)也有利于資源的有效流動(dòng)和不同地區(qū)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。但在稅收政策落實(shí)中，一定要嚴(yán)格執(zhí)行，不能因?yàn)檎邎?zhí)行效率低下導(dǎo)致新的稅負(fù)不公；（3）適當(dāng)降低邊際稅率，優(yōu)化個(gè)人所得稅。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅工資薪金實(shí)行9級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商業(yè)者實(shí)行5級(jí)超額累進(jìn)稅率。邊際稅率過高，稅率檔次過多，與世界性稅制改革浪潮后的各國(guó)稅制差距很大，應(yīng)適度降低邊際稅率，減少稅率檔次。同時(shí)，要拓展和規(guī)范個(gè)人所得稅稅基，將適用5%稅率的所得額范圍放寬；（4）適時(shí)增設(shè)新稅種。開征社會(huì)保障稅，以稅收的形式強(qiáng)制征收，既能增加稅收收入，又能充實(shí)完善所得稅體系，改變現(xiàn)有宏觀稅負(fù)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)稅收自動(dòng)穩(wěn)定器功能。應(yīng)及時(shí)開征環(huán)境保護(hù)稅，既有利于規(guī)范消費(fèi)者的行為，也有利于加強(qiáng)稅收征管，增加財(cái)政收入。

2、財(cái)政政策。（1）整治政府收入渠道，減少制度外收入和預(yù)算外收入。在減輕企業(yè)不合理負(fù)擔(dān)以外，規(guī)范政府收入形式是提高宏觀稅負(fù)水平的首要選擇。對(duì)現(xiàn)行的稅外收費(fèi)進(jìn)行科學(xué)分類，取消不合理收費(fèi)；對(duì)符合收費(fèi)性質(zhì)的收入予以保留并納入預(yù)算內(nèi)管理；對(duì)具有符合稅收性質(zhì)的收入應(yīng)將其納入稅收制度，由稅務(wù)部門依法征收；（2）控制財(cái)政支出總體規(guī)模，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。在我國(guó)財(cái)政支出中，行政管理費(fèi)用偏高，公共事業(yè)支出偏低。因?yàn)橥瑯拥亩愗?fù)水平，財(cái)政支出用于改善政府為公眾提供的服務(wù)，付出有所得，感受就不盡相同；（3）規(guī)范地方政府的行為模式，防止地方政府之間對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的惡性競(jìng)爭(zhēng)。在分權(quán)模式下，地方政府之間必然存在對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的爭(zhēng)奪，有效的稅收競(jìng)爭(zhēng)能合理配置資源，而過度或惡性的稅收競(jìng)爭(zhēng)則會(huì)增加資源流動(dòng)的成本；（4）建立規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，科學(xué)地平衡地區(qū)間的財(cái)力差距。規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度是各國(guó)政府實(shí)現(xiàn)地區(qū)間公共服務(wù)水平均等化的基本手段。因此，要增加一般性轉(zhuǎn)移支付，保證各地區(qū)享有較為統(tǒng)一的公共服務(wù)水平。同時(shí)，削減稅收返還、體制補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助等非均等化支付，嚴(yán)格轉(zhuǎn)移支付范圍，使之真正成為調(diào)節(jié)地區(qū)收入差距的有效手段。

3、經(jīng)濟(jì)政策。（1）加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。當(dāng)前，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍不盡合理，工業(yè)大而不強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平低，而且高消耗、高污染的資源和能源型產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)能力偏大；服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中貢獻(xiàn)度需要加強(qiáng)，這些可以在各產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)分析中略窺一斑。目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與我們提出的社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)不甚一致。因此，必須進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，促進(jìn)資源的合理利用；（2）促進(jìn)中西部加快發(fā)展。有人以工業(yè)益指標(biāo)、結(jié)構(gòu)指標(biāo)等為基本考察值，利用數(shù)據(jù)分析應(yīng)用模型對(duì)我國(guó)區(qū)域工業(yè)發(fā)展水平進(jìn)行了考察，從其綜合得分看，發(fā)達(dá)地區(qū)的工業(yè)效率要明顯好于落后地區(qū)，總體上呈現(xiàn)由東至西逐級(jí)遞減的趨勢(shì)。因此，應(yīng)當(dāng)在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)劃指導(dǎo)下，按照因地制宜、合理分工、各展所長(zhǎng)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共同發(fā)展的原則，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)合理布局和健康發(fā)展。

（三）從微觀構(gòu)成方面進(jìn)一步優(yōu)化。在微觀主體構(gòu)造過程中，由于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的困難和在企業(yè)主體構(gòu)成中所占的比例越來越低，下崗職工增多，再就業(yè)問題將在相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)，成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問題，增加就業(yè)和強(qiáng)化保障也將成為轉(zhuǎn)型過程中社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)重要目標(biāo)。下一步稅制改革應(yīng)充分考慮上述情況，參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功實(shí)踐，著手制定社會(huì)保障稅法，開征社會(huì)保障稅，以稅收的手段來強(qiáng)化社會(huì)保障功能，確保社會(huì)最大限度的穩(wěn)定。

（作者單位：陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

[1]張何.我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀、問題與總體改革方向.中國(guó)社會(huì)科學(xué)院院報(bào)，2005.9.15.

[2]我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與完善.2006.11.7.[3]劉澄.解剖中國(guó)稅制結(jié)構(gòu).中國(guó)黨政干部論壇，2008.11.17.

[4]劉榮.優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)的探討.山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)，2001.6.

[5]市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅種結(jié)構(gòu)優(yōu)化及其策略.2006.5.23.

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