公允價值在我國會計準(zhǔn)則中的運用

□文/張 萌

一、公允價值概念界定

關(guān)于公允價值的眾多定義中，最具代表性和權(quán)威性的是以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）和美國公認會計準(zhǔn)則（FAS）的觀點。FASB對公允價值進行的定義：公允價值是指有序交易中，市場參與者出售一項資產(chǎn)可收到或轉(zhuǎn)讓一項負債應(yīng)支付的價格。在這個定義中，有三個關(guān)鍵點，即：交易是有序的；資產(chǎn)或負債能在主要市場或最有利的市場中出售或轉(zhuǎn)讓；市場的參與者獨立于報告主體，有能力在掌握充分信息的條件下自愿進行交易。IFRS與FAS對公允價值的定義基本類似，但是又有所區(qū)別。IFRS對公允價值的定義為“公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~”。定義的相同點都是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件下，并都強調(diào)了市場是有序公平的。IFRS強調(diào)公平交易，但是并未對公平交易給予界定；FAS則強調(diào)現(xiàn)行交易，在最新公布的SFASNO.157中更加強調(diào)了“計量日”，強調(diào)計量的目標(biāo)為脫手價計量目標(biāo)。我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，基本采用了國際會計準(zhǔn)則委員會的定義，對公允價值的定義為“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~計量”。

二、公允價值在我國會計準(zhǔn)則中運用存在的問題

從我國目前來看，由于我國資本市場還不是很發(fā)達，所以公允價值計量在我國的應(yīng)用還存在很多問題。

1、公允價值理論體系還不完善。在新準(zhǔn)則中，我國盡管大量運用了公允價值，但公允價值的理論體系還不完善，對公允價值的運用都體現(xiàn)在其他具體準(zhǔn)則中，缺乏一個單獨的公允價值方面的具體準(zhǔn)則，許多問題處在研究之中，這就使公允價值的運用缺乏理論的指導(dǎo)。

2、高素質(zhì)會計人才隊伍缺乏。公允價值在運用時，有時需要專業(yè)人士來評估，比如，一項資產(chǎn)或負債沒有活躍的交易市場作為定價基礎(chǔ)，那么就要依賴專業(yè)人士通過可靠的模型和基于現(xiàn)行市場的各項要素所做出的預(yù)測和判斷對某經(jīng)濟事項進行價格評估。因此，在無可觀察的市場價格時，現(xiàn)值計量就顯得尤為重要。在這項技術(shù)潛在應(yīng)用范圍最廣的金融行業(yè)只有少數(shù)銀行有自己的定價模型。沒有獨立的第三方機構(gòu)從事現(xiàn)值計量研究，各種行業(yè)的相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不足，強大的信息網(wǎng)絡(luò)尚未建立，高素質(zhì)人才的缺乏等因素都是導(dǎo)致公允價值可操作性不夠的原因。

3、缺乏完善的客觀環(huán)境。從公允價值的概念可以看出，公允價值的本質(zhì)在于交易的公平性及交易雙方的自愿性，所以公允價值的運用必須有一個公平、成熟的市場環(huán)境。雖然我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展，但由于市場信息不對稱在一定程度還是相對較高，這就會導(dǎo)致買賣雙方不能同等地獲得關(guān)于交易的市場消息，從而就違背了公允價值的初衷。

三、完善公允價值在我國會計準(zhǔn)則中

運用采取的措施

1、建立完善的公允價值理論體系。在我國現(xiàn)階段，理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，我國尚未有建立一套完善的公允價值計量準(zhǔn)則加以規(guī)范，對公允價值確認、計量的條件、要求及具體方法等僅不同程度地散落于一些具體準(zhǔn)則之中，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的操作指導(dǎo)，準(zhǔn)則之間的差異導(dǎo)致了理解和應(yīng)用的不一致，增加了公允價值的不確定性。因此，應(yīng)加強公允價值的理論及實踐應(yīng)用研究，并借鑒國際經(jīng)驗，盡快建立完善的公允價值理論體系。

2、加強高素質(zhì)會計人才隊伍建設(shè)。公允價值的完善有時就依賴于會計人員的職業(yè)判斷能力。所以，為了提高會計信息質(zhì)量，必須加強高素質(zhì)會計人才隊伍建設(shè)。第一，應(yīng)加強培訓(xùn)和后續(xù)教育。通過對會計人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷提高會計人員的素質(zhì)，素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，普及公允價值計量觀念和計量的專門技能。第二，加強誠信建設(shè)。政府應(yīng)完善立法，改革評估執(zhí)業(yè)環(huán)境，使得失信者遭受的損失大于守信的成本，應(yīng)減少守信成本，增大失信損失，改善評估執(zhí)業(yè)環(huán)境。此外，還應(yīng)充分發(fā)揮資產(chǎn)評估協(xié)會的作用，將誠信建設(shè)持續(xù)進行到底。第三，加大公允價值的行業(yè)監(jiān)管力度。首先，行業(yè)監(jiān)管必須從對規(guī)則遵從的監(jiān)督轉(zhuǎn)向?qū)嬋藛T職業(yè)判斷合理性的監(jiān)督，有效分辨出違規(guī)者并及時有效地嚴(yán)懲違規(guī)者。否則，一旦監(jiān)管不力，就很容易造成公允價值的濫用和大量虛假財務(wù)報告出臺，嚴(yán)重打擊市場信心；其次，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵社會公眾參與監(jiān)督；最后，從監(jiān)管的內(nèi)容來看，應(yīng)當(dāng)同時兼顧表內(nèi)和表外披露的監(jiān)管，特別是應(yīng)當(dāng)針對那些因使用公允價值而改變會計數(shù)據(jù)核算方式的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)配套出臺相應(yīng)的政策，規(guī)定他們應(yīng)充分披露，并對比說明因政策差異所造成的影響及后果。

3、改善公允價值應(yīng)用環(huán)境。第一，加強與公允價值相關(guān)的法律制度的建設(shè)。如果法制環(huán)境欠缺，交易雙方會信息不對稱，從而加大雙方的交易成本，會阻礙交易的順利進行。所以，市場的健康發(fā)展離不開健全的法制環(huán)境，只有在好的法制環(huán)境下，交易雙方才可以放心地進行交易，從而使資源優(yōu)化配置；第二，提高公司治理水平。公允價值的決策相關(guān)性需要在治理水平較高的企業(yè)中才能發(fā)揮作用。所以，應(yīng)增強董事會的獨立性、增強公司股票市場流動性、加強企業(yè)內(nèi)審的深度和廣度、保持有關(guān)公允價值估價方法及政策規(guī)定在整個企業(yè)中的一致性；第三，加大市場信息化的建設(shè)力度。應(yīng)該加大市場信息化的建設(shè)力度，提高市場與企業(yè)的信息化水平，降低交易雙方信息不對稱程度，減少交易成本，保證信息暢通，從而提高信息披露質(zhì)量。

[1]葛家澍.關(guān)于公允價值會計的研究[J].會計研究，2009.5.

[2]徐培紅.公允價值會計理論比較研究[J].財會月刊，2006.6.

[3]王樂錦.我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的運用：意義與特征 [J].會計研究，2006.5.