論建筑施工企業(yè)內部控制存在的問題與對策

○任永宏

（遼寧省白石水庫管理局 遼寧 朝陽 122000）

目前我國建筑施工企業(yè)內部控制制度仍然存在很多弊端，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大以及市場競爭程度的加深，很多施工企業(yè)均出現了決策失誤或管理不善等重大問題，因此有必要對施工企業(yè)的內部控制制度進行深入的探討，保證施工企業(yè)經營管理目標的實現。

一、內部控制概要

內部控制是企業(yè)內部的管理控制系統(tǒng)，它是為實現企業(yè)經營目標，保證資產的安全完整性、會計信息資料的正確可靠性以及確保經營方針的徹底執(zhí)行等所采取的一系列必要的管理措施。內部控制不僅包括企業(yè)高層用以授權和指揮經濟活動的各種方式，也包括核算、審核分析各種信息資料及報告的程序和步驟，同時包括對企業(yè)經濟活動進行綜合計劃、控制和評價的各種規(guī)章制度。概括起來，內部控制主要包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控等相互關聯(lián)的五大要素。

二、施工企業(yè)內部控制的必要性

隨著全球經濟一體化進程迅速發(fā)展，我國建筑施工企業(yè)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，對建筑施工的管理、技術以及制度等提出了更高的要求。內部控制在建筑施工企業(yè)的經營管理中具有重要的作用。

1、提高施工企業(yè)經營效率和效果。面對激烈的市場競爭環(huán)境，完善施工企業(yè)內部控制制度能夠對施工企業(yè)內各部門、各環(huán)節(jié)進行合理的工作分工、協(xié)調和控制，促使員工履行工作職責，保證工作目標的實現。同時，對于施工中發(fā)生的問題能夠及時地反饋和糾正，從而保證了施工企業(yè)生產經營活動的順利開展和企業(yè)既定目標的實現，在一定程度上規(guī)避了生產經營過程中的風險，提高了施工企業(yè)的經營效率和效果。

2、防范施工企業(yè)的經營風險。面對千變萬化的經營環(huán)境，施工企業(yè)在關注自身發(fā)展機遇的同時更應該重視經營過程中可能出現的各種風險。內部控制作為企業(yè)經營管理的中樞環(huán)節(jié)，能夠保證企業(yè)內部信息的安全性和有效性，促進企業(yè)內部風險預警機制的完善。同時，內部控制能準確對風險進行有效評估，強化施工企業(yè)內部經營風險控制的薄弱環(huán)節(jié)。通過內部控制，企業(yè)高層能夠及時準確的了解企業(yè)內外部各種信息，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供可靠的依據。

3、提高施工企業(yè)員工隊伍的整體素質。機會主義和道德風險是施工企業(yè)在經營管理過程中所要面對的兩個重大問題。完善和健全內部控制，可以從制度上對員工的行為進行規(guī)范，客觀上有助于員工職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)的提高。在內部控制制度的作用下，員工能夠明白哪些行為是被接受、哪些行為是被否定的，同時健全的內部控制制度對員工的專業(yè)能力、團隊精神等提出了新的要求，能夠激勵員工自主自覺地提高自身能力和素質以應對企業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大的需要。

三、施工企業(yè)內部控制的原則

施工企業(yè)內部控制應綜合考慮施工企業(yè)的業(yè)務特點，因此在進行內部控制時應遵循以下原則。

1、適應性原則。施工企業(yè)內部控制體系應以企業(yè)現狀為基礎，綜合考慮施工業(yè)務類型的復雜性和多樣性，按照相關法律法規(guī)全面地梳理和優(yōu)化企業(yè)管理業(yè)務流程，達到有效控制風險。在施工企業(yè)中，要充分考慮目前企業(yè)的管理水平，防止采用過高、過于嚴苛的內部控制標準來要求企業(yè)，造成相反的效果。因此需要結合企業(yè)的遠期目標和近期目標，優(yōu)先考慮施工企業(yè)目前面對的困難及薄弱環(huán)節(jié)，確保內部控制體系能被廣泛接受、容易執(zhí)行且行之有效。

2、突出重點原則。內部控制涵蓋施工企業(yè)全部的經營業(yè)務，涉及所有部門經營管理活動的各個方面，在具體實施過程中不僅要面面俱到，更要突出重點，針對施工企業(yè)的重要部門、重要業(yè)務和流程以及高風險環(huán)節(jié)采取嚴格的控制措施，規(guī)避重大風險。例如，施工企業(yè)在貨幣資金管理、物資采購等環(huán)節(jié)問題較為突出，因此在制定內部控制體系時，應重點抓緊這些方面的內部控制制度。

3、協(xié)調配合原則。施工企業(yè)各項經營管理活動中，各個部門、業(yè)務及工作人員之間應相互配合，各環(huán)節(jié)應同步協(xié)調，業(yè)務相關程序的辦理必須緊密銜接，從而避免經營管理、業(yè)務操作和施工過程產生脫節(jié)現象，減少矛盾和內耗，保證企業(yè)經營管理活動的連續(xù)性和有效性。同時，需要注意的是，履行內部控制監(jiān)督檢查職責的部門應當具有良好的獨立性，任何人不得擁有凌駕于內部控制之上的特殊權力。

4、前瞻性原則。內部控制能夠促進施工企業(yè)經營管理水平的提高，它不僅要幫助施工企業(yè)解決經營管理中的薄弱環(huán)節(jié)或相關問題，更重要的是它應能幫助企業(yè)充分考慮未來的發(fā)展要求和發(fā)展趨勢。內部控制應具有適時性，更要有前瞻性，即在解決目前企業(yè)問題的同時又能引導企業(yè)順應內外部環(huán)境發(fā)展的要求往更好、更高的管理方面努力和發(fā)展。

5、內外兼顧原則。內部控制是企業(yè)對其自身相關業(yè)務和行動的制度化的管理和控制，它屬于企業(yè)的自律行為。但無論是何種類型的企業(yè)，它們同時面對著兩種不同的環(huán)境，即內部環(huán)境和外部環(huán)境。因此企業(yè)在規(guī)避經營管理風險時，也要考慮企業(yè)的外部監(jiān)督作用。對施工企業(yè)負有直接監(jiān)督責任的是監(jiān)理公司，高效的監(jiān)理監(jiān)督能夠促進企業(yè)不斷完善內部控制體系。因此，施工企業(yè)的內部控制應與監(jiān)理監(jiān)督相結合，形成合力監(jiān)督。

四、施工企業(yè)內部控制現存問題

面臨國內外激烈競爭態(tài)勢，我國建筑施工企業(yè)雖已經充分認識到內部控制的重要性，并持續(xù)完善、改進內部控制制度，但目前大多數施工企業(yè)內部控制仍存在許多問題，本文主要從以下五方面進行討論。

1、控制環(huán)境方面。我國施工企業(yè)控制環(huán)境方面存在的主要問題包括三個方面：一是需進一步完善法人治理結構。我國施工企業(yè)近幾年來在法人治理結構上取得一定進展，但仍存在許多問題，雖然建立了股東會、監(jiān)事會、董事會等法人治理結構，但基本上是三套班長一套人馬，違背了自我監(jiān)督的要求，法人治理結構有形無實。二是人力資源發(fā)展滯后。隨著“魯布革經驗的推廣”，我國建筑施工企業(yè)基本實行項目法施工，項目是施工的基本管理單位，而與之相適應的人力資源管理卻跟不上業(yè)務需求，缺乏完善的人力制度。三是組織形式和機構設置不合理。施工企業(yè)通常實行項目管理體制，要求實行矩陣式管理，但目前大多數企業(yè)由于人力資源缺乏不能很好地執(zhí)行這個要求，項目管理的作用無法發(fā)揮出來。

2、風險管理方面。目前許多建筑施工企業(yè)對市場的認識不足，以至于對企業(yè)自身內部控制引發(fā)的風險考慮不夠，這些主要體現在對項目風險評估機制、價格風險評價機制不完善以及風險防范機制不健全等。在競爭激烈的市場現狀下，施工企業(yè)往往會忽視風險評估等機制帶來的風險，風險評估需要從不同的角度、不同層次對施工項目進行綜合評價，但目前很多施工企業(yè)對項目的風險評估依舊存在較多問題，甚至沒有相應的評估機制，缺乏健全的風險防范機制。

3、內部控制活動方面。建筑施工企業(yè)沒有設定專門的機構來制定內部控制制度，造成了內部控制各項制度由相關部門自行制定，缺乏完整的內控體系，內部控制乏力。由于不同部門之間存在角度的差異及相互之間沒有很好的溝通協(xié)調，內控相關制度往往會存在沖突現象，不能發(fā)揮真正的效用。同時，從施工企業(yè)內部控制的現象來看，雖然相關的內控制度也漸成規(guī)章，但是其執(zhí)行力卻很不理想，大多的內控制度只是表面形式，并沒有真正的落實內部控制制度。

4、信息溝通方面。建筑施工企業(yè)的信息化管理整體水平較低，存在一定局限性和不足，主要表現在信息失真現象比較嚴重、信息化效益低和企業(yè)觀念更新滯后等方面。由于建筑施工企業(yè)項目具有臨時性和分散性的特點，往往會導致企業(yè)內部信息傳遞不暢、甚至失真的現象。由于管理信息系統(tǒng)集成化程度低，使得信息化效益不明顯。同時，以粗放型經營為主的建筑施工企業(yè)對先進科技技術的應用不足，觀念滯后，投資不足。

5、內部監(jiān)督控制方面。施工企業(yè)內部監(jiān)督控制方面存在的問題主要表現在對內部控制科學有效的監(jiān)督評價和糾正體系。目前施工企業(yè)的審計部門存在人員少、素質低等多個問題，雖然起到了一定作用，到很多事情只是流于形式，特別是對領導層面存在的問題，沒有充分發(fā)揮監(jiān)督作用。另一方面，糾正體系相關制度難以改進，缺乏披露違規(guī)行為和相關制度缺陷的有效措施，內部控制的真正效果無法實現。

五、施工企業(yè)內部控制的對策

1、完善內部控制環(huán)境。現代企業(yè)的競爭是人才的競爭，施工企業(yè)應加強人力資源管理方面的工作，尤其是提高中高層管理人員素質，這是做好內部控制的關鍵條件。管理人員的素質提升主要放在對現代管理理念的吸收上，中高層管理人員只有利用好管理這一把利器，在對自身企業(yè)充分認識的基礎上，才能做出正確的戰(zhàn)略決策，施工企業(yè)才能真正做好內部控制工作。同時施工企業(yè)也需要進一步完善績效考核機制，最大限度激發(fā)員工自主行為，強化優(yōu)勝劣汰機制。

2、強化風險防范控制措施。由于施工企業(yè)項目的臨時性和流動性特點，施工企業(yè)應當培養(yǎng)風險防范意識，完善、強化風險管理系統(tǒng)，通過風險識別、風險預警、風險評估等措施，對施工企業(yè)相關風險進行全面防范和控制，規(guī)避施工前后過程中不必要的風險威脅。

3、加強內部審計，做好事后監(jiān)督工作。作為企業(yè)內部一項獨立的監(jiān)督活動，相對于外部審計，內部審計更能深入企業(yè)內部管理，有助于管理效益的提升。施工企業(yè)的內部審計活動需要以客觀、公正的態(tài)度對內部控制執(zhí)行進行有效評價，審計人員鞏固監(jiān)督防線能夠保證各職能部門遵守相關會計制度，確保會計信息的真實性和資產的安全性。同時，強化內部審計和事后監(jiān)督工作能及時發(fā)現內控實施中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并通過分析相關問題可以及時向管理層提出完善、改進建議，有利于完善內部控制體系。

4、加快信息化建設，提高內部控制效果。施工企業(yè)項目大都具有管理跨度大、地域分布廣、資金鏈長等特點，因此需要對有關機構進行整合，推進集約化管理，從而提高企業(yè)經濟效益。例如，財務資金集中管理、建立全面預算管理體系等，從而實現對項目的投入、產出和成本費用的有效控制。在信息系統(tǒng)建設方面，施工企業(yè)應重視信息系統(tǒng)開發(fā)和維護、信息系統(tǒng)的組織管理控制等。加快信息化建設能夠實現企業(yè)內部信息的有效監(jiān)督和管理，大大提高企業(yè)內部信息的傳遞效率，促進內部控制措施的有效實施。

六、結束語

面對生產經營過程中多樣化的風險、機遇和挑戰(zhàn)，施工企業(yè)需要完善自身內部經營管理機制，而內部控制制度作為現代施工企業(yè)經營管理的重要組成部分，能夠幫助施工企業(yè)從激烈的競爭環(huán)境中脫穎而出。因此，建筑施工企業(yè)需要建立健全的內部控制制度，加強內部控制，保證企業(yè)經營管理目標的實現，達到安全、健康和穩(wěn)步發(fā)展的目標。

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