工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理探討

○王娜

（兗礦集團(tuán)有限公司機(jī)電設(shè)備制造廠 山東 濟(jì)寧 273500）

全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，它是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源整合和合理配置的有效手段。目前我國(guó)工業(yè)企業(yè)在全面預(yù)算管理方面仍存在一定的認(rèn)識(shí)與實(shí)踐誤區(qū)，本文擬就工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)存問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施。

一、全面預(yù)算管理內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的預(yù)算管理。全面預(yù)算管理的主要特點(diǎn)包括：以財(cái)務(wù)管理為核心，進(jìn)行預(yù)算編制、執(zhí)行和控制；以全員參與為保障，只要全員參與預(yù)算編制工作才能減少企業(yè)各層級(jí)之間信息不對(duì)稱造成的負(fù)面影響；以市場(chǎng)為導(dǎo)向，把握市場(chǎng)的特點(diǎn)和特向，分析和研究市場(chǎng)規(guī)律等?？梢哉f，全面預(yù)算管理是以價(jià)值為主的定量描述，是一系列量化、細(xì)化的計(jì)劃安排，是對(duì)未來的精確規(guī)劃，其目標(biāo)是通過聯(lián)合管理、聯(lián)合行動(dòng)提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

二、工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)存問題

1、對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足

全面預(yù)算管理需要全員、全過程的共同參與，它要求企業(yè)資源擁有者、管理者和員工具有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，各部門之間工作協(xié)調(diào)一致。而目前部分工業(yè)企業(yè)缺乏全員管理意識(shí)，沒有真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，主要表現(xiàn)在：有的工業(yè)企業(yè)忽視預(yù)算管理的導(dǎo)向性和統(tǒng)籌性，預(yù)算管理工作僅局限于書面文件的制定，對(duì)于預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和考核等沒有形成統(tǒng)一的系統(tǒng)理念；有的工業(yè)企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不清，沒有將企業(yè)戰(zhàn)略思想融入到預(yù)算編制過程中；而部分工業(yè)企業(yè)相關(guān)部門認(rèn)為全面預(yù)算管理是管理者和財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，致使企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)，全面預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，沒有充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性。

2、缺乏完善的預(yù)算管理制度和預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理的實(shí)際是對(duì)企業(yè)有限的資源進(jìn)行合理配置、控制和考核，工業(yè)企業(yè)要保證全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，需要配套相應(yīng)的全面預(yù)算管理制度和體系。而從目前大部分工業(yè)企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理的實(shí)踐中可以發(fā)現(xiàn)，全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行和控制之間缺乏內(nèi)在的相互作用關(guān)系，沒有明確的制度和流程保障，使得全面預(yù)算管理不夠規(guī)范、不夠?qū)I(yè)，這也使得全面預(yù)算管理的執(zhí)行大打折扣。

3、缺乏有效監(jiān)督控制機(jī)制

從目前來看，企業(yè)在對(duì)預(yù)算進(jìn)行分解的過程中隨意性比較大，支出預(yù)算分配模式及管理體制仍停留在粗放型水平，計(jì)劃外的支出很少受到預(yù)算的約束，從而造成支出管理和監(jiān)督考核缺乏有力的控制，沒有形成有效的監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。例如，部分工業(yè)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，往往過于重視制度建設(shè)而輕視考核和監(jiān)督制度的落實(shí)，影響預(yù)算的執(zhí)行；或是預(yù)算制定與執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)，相關(guān)人員隨意增改項(xiàng)目?jī)?nèi)容，提高費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大支出范圍，從中謀取私利；或是對(duì)于預(yù)算執(zhí)行后的結(jié)果沒有進(jìn)行有效分析和考核，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題并對(duì)下一輪預(yù)算提供思路，最終造成整個(gè)全面預(yù)算管理過程缺乏有效的過程控制機(jī)制，預(yù)算形同虛設(shè)?？傮w來說，工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏有效的事前、事中和事后控制，未能明確相關(guān)部門和人員的權(quán)利和職責(zé)，缺乏對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行情況的有效監(jiān)督和考核。

4、資金預(yù)算管理缺乏科學(xué)性

資金預(yù)算是全面預(yù)算管理體系中唯一具有綜合反映功能的預(yù)算，可以單獨(dú)反映或綜合反映經(jīng)營(yíng)和資金兩大基礎(chǔ)預(yù)算以至全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制的水平和程度等。然而目前部分工業(yè)企業(yè)所編制的資金預(yù)算往往與經(jīng)營(yíng)預(yù)算混合起來，其內(nèi)容也僅僅包含生產(chǎn)制造需求、資金額度需求和盈虧目標(biāo)等幾方面，編制方法更多采用的是財(cái)務(wù)核算方式，缺少預(yù)算編制方法的支持，零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和彈性預(yù)算沒有廣泛運(yùn)用，預(yù)算與理論脫節(jié)缺乏科學(xué)性。另一方面，在資金使用效率上未形成足夠重視，在實(shí)際工作中，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)更重視的是資金使用的安全性而忽視資金使用效率，例如過于重視資金籌集數(shù)量而忽視籌資質(zhì)量造成的資金成本問題。

三、加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

1、加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理意識(shí)

工業(yè)企業(yè)要樹立科學(xué)的、系統(tǒng)的全面預(yù)算管理理念，首先需要領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，積極推進(jìn)預(yù)算管理工作，將全面預(yù)算管理作為實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。其次，將全面預(yù)算管理思想融入企業(yè)文化，促使該思想滲透到企業(yè)的各個(gè)部門、各生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)以及個(gè)人，特別是各層級(jí)的預(yù)算編制和執(zhí)行人員。再次，應(yīng)通過培訓(xùn)、輪訓(xùn)、講座等形式加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的宣傳，提升企業(yè)全體員工全面預(yù)算管理意識(shí)，掌握全面預(yù)算管理思想、編制模式等，并借鑒國(guó)外先進(jìn)標(biāo)桿企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)促進(jìn)全面預(yù)算管理水平的提高。

2、不斷完善制度，規(guī)范預(yù)算管理

工業(yè)企業(yè)應(yīng)按相關(guān)年度預(yù)算，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，本著“實(shí)事求是、自我加壓”的原則，制定《關(guān)于加強(qiáng)全面預(yù)算管理和成本費(fèi)用考核的實(shí)施意見》，明確預(yù)算管理及考核的指導(dǎo)思想，確定預(yù)算管理的架構(gòu)及實(shí)施細(xì)則，將年度預(yù)算分解落實(shí)到各個(gè)預(yù)算主體。以某工業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)在細(xì)化預(yù)算分解方面，按照“分段考核、分類指導(dǎo)”的工作思路，以年度預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合當(dāng)期市場(chǎng)行情，按時(shí)編制月度預(yù)算，科學(xué)預(yù)測(cè)當(dāng)期的利潤(rùn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，確?，F(xiàn)金正流量，并以此科學(xué)指導(dǎo)生產(chǎn)。實(shí)行成本費(fèi)用倒逼法，以此確定月度各項(xiàng)成本費(fèi)用，并將各項(xiàng)單耗和費(fèi)用預(yù)算細(xì)化到各車間、各部門，對(duì)每個(gè)車間、部門制訂詳細(xì)的月度預(yù)算，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算控制分別制定詳細(xì)的考核獎(jiǎng)懲辦法。在班組預(yù)算控制方面，繼續(xù)完善三級(jí)班組預(yù)算控制體系，制定實(shí)施相關(guān)的車間成本費(fèi)用核算管理辦法，進(jìn)一步明確、細(xì)化規(guī)范了成本費(fèi)用考核體系，實(shí)現(xiàn)了所有車間成本核算到班組。在預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方面，借助企業(yè)實(shí)施績(jī)效工資的機(jī)會(huì)，將全面預(yù)算管理考核與工資績(jī)效考核體系有機(jī)結(jié)合，制定相關(guān)的績(jī)效考核管理辦法，將全面預(yù)算管理與車間、班組工資績(jī)效收入緊密掛鉤，加大預(yù)算考核比重，嚴(yán)格預(yù)算績(jī)效考核。

3、加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督控制，實(shí)行全過程預(yù)算管理

工業(yè)企業(yè)在預(yù)算管理的過程控制方面應(yīng)加大力度，不斷強(qiáng)化過程控制，真正做好預(yù)算的事事控制和時(shí)時(shí)控制。以某工業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)在事前控制方面，制定規(guī)范的物資需求采購(gòu)預(yù)算，將車間的材料消耗控制在了采購(gòu)的第一關(guān)，嚴(yán)格按照消耗預(yù)算定額控制采購(gòu)量，使物資采購(gòu)預(yù)算與成本費(fèi)用預(yù)算考核有機(jī)緊密結(jié)合，借助SAP系統(tǒng)物料模塊強(qiáng)大的管控功能，使采購(gòu)、庫(kù)存、消耗、成本中心達(dá)到有機(jī)統(tǒng)一，做到了兩者科目一致、口徑一致，有效實(shí)現(xiàn)了成本費(fèi)用預(yù)算的事前控制。定額管理工作是科學(xué)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的手段，是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效工具。主要有：勞動(dòng)定額、物資定額、期量標(biāo)準(zhǔn)，流動(dòng)資金定額、管理費(fèi)用定額等。通過各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)的制定與執(zhí)行，大大降低了成本費(fèi)用。在事中控制方面，實(shí)行預(yù)算的事中控制及預(yù)警機(jī)制。在費(fèi)用預(yù)算控制方面，每月20日，將成本費(fèi)用達(dá)到定額80%的項(xiàng)目在企業(yè)OA辦公平臺(tái)上予以公布，下達(dá)預(yù)警通知，并要求車間反饋預(yù)警意見，說明原因、提出措施、確保不超支；在銷售收入及回款控制方面，按照月初制定的收入及回款預(yù)算，每天按時(shí)編制《銷售收入及回款動(dòng)態(tài)預(yù)算考核表》，跟蹤監(jiān)督每天的預(yù)算執(zhí)行情況，將每天的銷售發(fā)貨、銷售結(jié)算及銷售回款情況，通過企業(yè)OA辦公平臺(tái)報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員，督促執(zhí)行，確保月度銷售收入及回款完成預(yù)算；在鋼材采購(gòu)預(yù)警控制方面，按照月初制定的采購(gòu)和稅金預(yù)算，每天按時(shí)編制《鋼材采購(gòu)及進(jìn)項(xiàng)稅動(dòng)態(tài)預(yù)算考核表》，特別是對(duì)于預(yù)付鋼材款的供應(yīng)商，跟蹤督促來貨、督促結(jié)算、降低預(yù)付款占用，確保進(jìn)項(xiàng)稅均衡及時(shí)抵扣；在產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算控制方面，按照月初制定的產(chǎn)量預(yù)算，每天編制主要產(chǎn)品每道工序的《生產(chǎn)進(jìn)度日?qǐng)?bào)表》，將月度產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算細(xì)化到每周、每天，跟蹤監(jiān)督每天的產(chǎn)量完成情況，并通過調(diào)度室在每天的調(diào)度會(huì)上公布，督促完成。通過一系列的預(yù)算過程控制，使預(yù)算的事中控制職能得到切實(shí)發(fā)揮。在事后控制方面，按照全面預(yù)算考核管理辦法和企業(yè)預(yù)算及績(jī)效考核管理辦法的規(guī)定，對(duì)各部門的預(yù)算考核結(jié)果進(jìn)行通報(bào)，嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)懲，并與當(dāng)月績(jī)效工資收入掛鉤。每月按時(shí)召開由全體企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人參加的預(yù)算考核及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，利用幻燈片的方式現(xiàn)場(chǎng)通報(bào)當(dāng)月預(yù)算考核情況，對(duì)超支的費(fèi)用，逐項(xiàng)通報(bào)，逐項(xiàng)分析，找出差距，找出原因，落實(shí)責(zé)任，制定措施。實(shí)現(xiàn)了預(yù)算的閉環(huán)管理。通過一系列的措施，真正建立了全面預(yù)算管理“事前有控制、事中有預(yù)警、事后有考核和分析”的管控體系。

4、以現(xiàn)金流為主線，強(qiáng)化資金預(yù)算管理

隨著世界經(jīng)濟(jì)和金融市場(chǎng)的快速發(fā)展，我國(guó)工業(yè)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化現(xiàn)金流管理、保證企業(yè)資金鏈不斷裂。工業(yè)企業(yè)應(yīng)緊緊抓住現(xiàn)金流這條主線，強(qiáng)化資金預(yù)算管理，按月編制月度資金預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行，按月分析，嚴(yán)格考核。在月度及季度指標(biāo)預(yù)算的基礎(chǔ)上按月、季編制現(xiàn)金流預(yù)算，并將資金預(yù)算與上級(jí)企業(yè)結(jié)算中心系統(tǒng)緊密結(jié)合，達(dá)到內(nèi)部控制和外部控制一致、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)預(yù)算和資金預(yù)算控制一致。在具體實(shí)施上，每月根據(jù)銷售收入預(yù)算，制定現(xiàn)金流入預(yù)算，確保資金流入量，除對(duì)相關(guān)戰(zhàn)略客戶滾動(dòng)結(jié)算外，其他用戶一律進(jìn)度款交易；加強(qiáng)與滾動(dòng)結(jié)算戰(zhàn)略客戶的溝通，最大限度縮短滾動(dòng)結(jié)算周期；加大回款預(yù)算考核力度，確保應(yīng)收賬款控制在預(yù)算指標(biāo)以內(nèi)。在資金流出上，每月由各單位上報(bào)資金支出預(yù)算，報(bào)企業(yè)批準(zhǔn)后嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)安排各項(xiàng)工作，對(duì)無預(yù)算或超預(yù)算的項(xiàng)目，一律不予支付，確?，F(xiàn)金流正向流動(dòng)。月中實(shí)行資金預(yù)警控制，確保資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常，月底實(shí)行資金預(yù)算執(zhí)行分析，對(duì)預(yù)算上報(bào)不準(zhǔn)確、誤差較大的項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行分析，落實(shí)責(zé)任，查找原因，逐步改進(jìn)，確保了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

綜上所述，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理提高戰(zhàn)略能力和管理水平的有效工具，我國(guó)工業(yè)企業(yè)應(yīng)持續(xù)不斷的改進(jìn)全面預(yù)算管理工作，使全面預(yù)算管理真正發(fā)揮其“強(qiáng)化內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”的管控作用，促進(jìn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益全面提高。

[1]白雪梅：試論中型工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理[J].現(xiàn)代管理，2010（6）.

[2]丁亞杰：試論中型工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理[J].管理縱橫，2010（2）.

[3]劉秀清：如何實(shí)施以現(xiàn)金流為核心的全面預(yù)算管理[J].2009（2）.