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    試論會計(jì)虛假信息的成因及對策

    2011-08-15 00:45:06于璘文
    當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2011年16期
    關(guān)鍵詞:經(jīng)營者會計(jì)人員會計(jì)信息

    ○于璘文

    (黑龍江省五大連池市山口水利樞紐管理處 黑龍江 黑河 164100)

    會計(jì)信息是價值運(yùn)動及其屬性的一種客觀表達(dá),包含相互關(guān)聯(lián)、互為制約的“數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、信息輸出”三個有機(jī)過程。它是整個會計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分,其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。會計(jì)信息不真不實(shí)的問題,已對市場經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成嚴(yán)重危脅,損害了國家和公眾的利益,因而引起人們的普遍關(guān)注。本文試在這些方面作些粗淺的探討,并研究相應(yīng)的治理對策。

    一、會計(jì)虛假信息及其危害

    1、會計(jì)虛假信息內(nèi)涵。所謂會計(jì)虛假信息就是會計(jì)賬簿和報表披露的信息與真實(shí)情況不符,造成會計(jì)信息失真。這種不符即有會計(jì)人員自身素質(zhì)等客觀原因,也有有關(guān)人員主觀故意的原因。我們把前種原因造成的失真稱為不實(shí);把后種原因造成的失真稱為虛假。從會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量到會計(jì)報告各環(huán)節(jié)都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法行為。

    2、會計(jì)虛假信息的危害。首先,虛假的會計(jì)信息導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控的失控,嚴(yán)重影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,社會資源的合理配置和有序流動,影響國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一些法規(guī)制定的合理性,削弱了國家法律法規(guī)的權(quán)威性,并帶來嚴(yán)重的社會經(jīng)濟(jì)問題。其次,影響會計(jì)信息使用者做出正確的投資決策,損害了投資者和債權(quán)人的利益,打擊了他們的投資信心,影響資本市場等正常健康的發(fā)展,破壞了投資環(huán)境,造成國家稅收和國有資產(chǎn)的大量流失,國民收入超量分配,消費(fèi)基金過于膨脹,侵蝕了國家財(cái)政。再次,影響企業(yè)管理當(dāng)局作出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策,破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序,長此以往,必然造成資金短缺,分光吃光,效益低下,持續(xù)虧損,直至積重難返,回天乏力。最后,助長了各種腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng),諸如貪污挪用、行賄受賄、腐化墮落、權(quán)錢交易等,嚴(yán)重惡化了社會環(huán)境,給廣大人民群眾的心理帶來了嚴(yán)重的不良影響,必將導(dǎo)致嚴(yán)重的社會信任危機(jī)和價值危機(jī)。

    二、會計(jì)虛假信息的產(chǎn)生原因

    1、會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度制定時的缺陷。從我國準(zhǔn)則的制定來看,缺乏廣泛的代表性,理論界人士、政府的代表居多,實(shí)務(wù)界、銀行界等人士居少,會計(jì)信息因偏向國家這一投資者,而得不到廣泛的支持和接受,會計(jì)虛假信息的出現(xiàn)就不足為怪了。

    2、會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度的內(nèi)容存在缺陷。會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有長遠(yuǎn)的適用性,不能經(jīng)常進(jìn)行修訂。因此,會計(jì)準(zhǔn)則中的定義應(yīng)力求準(zhǔn)確,會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定應(yīng)力求操作性強(qiáng)、嚴(yán)密。同時對同一會計(jì)事項(xiàng)在相同的客觀情況下也規(guī)定了不同的處理方法,如加速折舊法中年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法,但這兩種加速折舊法卻未規(guī)定適用范圍。對于這些情況,企業(yè)經(jīng)營者就可以利用自身擁有的“信息不對稱”的優(yōu)勢,隨意選擇對己有利的會計(jì)處理方法,而可能導(dǎo)致會計(jì)信息不實(shí),或?qū)ν馀稌?jì)信息的口徑不一。

    3、我國法律法規(guī)體系不健全、不完善。我國還未形成健全的財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)法律法規(guī)體系,許多法律法規(guī)尚未建立,已建立的法律法規(guī)又不嚴(yán)密,法律法規(guī)之間又有許多矛盾,不協(xié)調(diào)之處,執(zhí)行起來就有很多漏洞可鉆。國有企業(yè)和三資企業(yè)在政策上的差異還有很多,雖然這些差異在改革開放之初引進(jìn)外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)中起到很大作用,但現(xiàn)在許多負(fù)面影響已越來越大,主要是不利于形成公平的競爭環(huán)境,削弱了國企的競爭力,不利于民族工業(yè)的發(fā)展。

    4、國有資產(chǎn)所有者缺位,對經(jīng)營者沒有有效的監(jiān)督制約,致使“內(nèi)部人控制”問題嚴(yán)重。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期,所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)都屬于國家,國家是唯一的利益主體,國家對企業(yè)擁有絕對的控制權(quán)和監(jiān)督權(quán),會計(jì)虛假信息的問題并不突出。實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革后,兩權(quán)發(fā)生了分離,利益主體呈多元化。國有企業(yè)進(jìn)行公司制改造以后,國家作為投資者,并沒有明確的具體的代表部門,國有資產(chǎn)管理局、財(cái)政、工商、稅務(wù)等部門都對國有資產(chǎn)負(fù)責(zé),但又都不能真正代行所有者的權(quán)利,造成國有資產(chǎn)虛置,所有者缺位。正因如此,當(dāng)國有資產(chǎn)受到侵害時,也就沒有人作為所有者來追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任,這也是造成產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)交易、股份制改造和運(yùn)行過程中國有資產(chǎn)大量流失,不能保值、增值的根本原因。

    5、政企職能不分,政府職能未從根本上轉(zhuǎn)換。國企因未明確國有資產(chǎn)的所有者,許多政府部門都可以行使所有者的權(quán)利,對企業(yè)指手劃腳。首先,表現(xiàn)為政府對國企進(jìn)行不正當(dāng)?shù)男姓深A(yù),如在國企進(jìn)行兼并、重組等活動中,運(yùn)用行政命令進(jìn)行拉郎配。其次,對政府干部的政績考核,多是以上交國家財(cái)政收入為主,很多干部出于個人利益動機(jī),給企業(yè)下達(dá)利稅指標(biāo),企業(yè)完成有困難,就暗示、甚至鼓勵企業(yè)在會計(jì)報表上作假。再次,對國企經(jīng)營者未建立合理的利益激勵制約機(jī)制,而是同政府干部一樣,采用行政考核的辦法,考核指標(biāo)又不全面,只著重考核上交利稅的多少,而不注重企業(yè)整體社會效益、經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展?jié)摿?,致使企業(yè)發(fā)展不均衡,缺乏后勁。另外,主管部門對經(jīng)營者的考核大多只停留在看看企業(yè)上報的會計(jì)報表,而沒有深入企業(yè)的實(shí)際,得到的只能是虛假的信息。這種情況也鼓勵了經(jīng)營者弄虛作假,其結(jié)果是國家和企業(yè)利益受損,而個人得益。無論是政府干部,還是企業(yè)經(jīng)營者都存在“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的問題。

    6、會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。企業(yè)經(jīng)營者和會計(jì)人員同是企業(yè)會計(jì)行為主體,一個屬于領(lǐng)導(dǎo)行為,一個屬于直接責(zé)任行為。為了保證會計(jì)信息質(zhì)量,提高主體的綜合素質(zhì)就成為一個重要環(huán)節(jié)。當(dāng)前會計(jì)素質(zhì)不高主要表現(xiàn)為對會計(jì)政策的誤用、責(zé)任心不強(qiáng)造成技術(shù)上的錯誤,適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)代會計(jì)理念,法律規(guī)范意識、職業(yè)道德素養(yǎng)以及心理素質(zhì)、知識素質(zhì)等等都存在明顯缺陷。

    7、單位內(nèi)部控制制度不健全。首先,會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,缺少內(nèi)部牽制和復(fù)核,未建立健全相應(yīng)的會計(jì)控制制度。其次,不重視內(nèi)部審計(jì)工作。究其原因,還是單位領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)的經(jīng)營者不重視,為什么不重視呢?根源還在于經(jīng)濟(jì)體制改革不順,未實(shí)行真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度,企業(yè)未真正走上市場,報表上的數(shù)字都只是根據(jù)利益的需要,由一把手說了算,自然也就不需要內(nèi)控制度,除了對領(lǐng)導(dǎo)授意的會計(jì)信息虛假無能為力之外,連對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員的違法行為,如貪污挪用,盜竊財(cái)物等造成的會計(jì)信息失真,都不能及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正。

    三、治理會計(jì)虛假信息的對策

    1、修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,提高會計(jì)準(zhǔn)則制定的代表性。應(yīng)廣泛邀請各方面人士參加,并擴(kuò)大征求意見稿的征求范圍,經(jīng)過廣泛的反復(fù)的討論、修改后,均衡各方力量,體現(xiàn)各方利益,以使準(zhǔn)則得到廣泛的認(rèn)同,避免執(zhí)行中的低制行為。同時應(yīng)注意與相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào),可以邀請相關(guān)法律法規(guī)制定的專家參加。同時,要注意在制定具體會計(jì)準(zhǔn)則時,對可選擇的不同會計(jì)處理方法應(yīng)規(guī)定適用范圍,以減少經(jīng)營者隨意選擇有利自己的會計(jì)處理方法的機(jī)會,減少會計(jì)虛假信息的可能性,提高會計(jì)信息質(zhì)量。應(yīng)對未來會計(jì)環(huán)境的變化有一定超前性的科學(xué)分析和預(yù)測,以使準(zhǔn)則有較好的穩(wěn)定性。

    2、建立健全法律法規(guī)體系,加強(qiáng)法制建設(shè),加大執(zhí)法力度。這是治理會計(jì)信息失真的主要措施。在會計(jì)法規(guī)的制定過程中,必須充分考慮與會計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對會計(jì)信息的影響,制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制。在制定違反會計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任時,加大對會計(jì)信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會計(jì)法規(guī)作用的關(guān)鍵。一方面我國現(xiàn)有會計(jì)法規(guī)對會計(jì)信息造假行為處罰力度偏弱;另一方面,已有會計(jì)法規(guī)也未能得到充分貫徹,影響了會計(jì)法規(guī)在治理會計(jì)信息失真中的作用。并且由于有些部門對會計(jì)虛假信息問題檢查不夠,處罰不利,致使許多虛假會計(jì)信息既未能充分暴露,造假者也未受到應(yīng)有的處罰,從而導(dǎo)致會計(jì)信息造假行為愈演愈烈。因此,對會計(jì)信息造假行為的處罰力度,應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失。不僅使造假者無利益可圖,還會因造假行為傾家蕩產(chǎn),這樣才能充分發(fā)揮法律對會計(jì)信息造假行為的震懾作用。

    3、盡快明確國有資產(chǎn)的所有者,建立對經(jīng)營者的有效制約機(jī)制,減輕“內(nèi)部人控制”的程度。應(yīng)由國有資產(chǎn)管理局承擔(dān)起國有資產(chǎn)所有者的責(zé)任,對國有資產(chǎn)的保值、增值進(jìn)行監(jiān)督,董事會中也應(yīng)有經(jīng)營管理等方面專家。對國有企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)實(shí)行聘任制,也可以通過職工民主選舉產(chǎn)生,取消上級行政任命的辦法,使其成為完全意義上的經(jīng)營者,改變其雙重身份。考慮我國目前社會審計(jì)力量不足,并存在一些執(zhí)業(yè)問題等現(xiàn)狀,可由國家審計(jì)機(jī)關(guān)對關(guān)系國計(jì)民生的重點(diǎn)國有大中型企業(yè)進(jìn)行年度定期或不定期審計(jì)。

    4、從根本上轉(zhuǎn)變政府職能,真正實(shí)現(xiàn)政企分開,從體制上杜絕行政干預(yù)導(dǎo)致會計(jì)虛假信息的可能性。取消對經(jīng)營者的行政委任后,對其經(jīng)營業(yè)績的考核應(yīng)建立一套全面、完善的考核指標(biāo)體系,目前利益和長遠(yuǎn)利益并重,社會效益與經(jīng)濟(jì)效益并重,注重考核會計(jì)信息的真實(shí)性,對國有企業(yè)經(jīng)營者實(shí)行離任審計(jì),按審計(jì)結(jié)論,或解除經(jīng)營者的經(jīng)營責(zé)任,或讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任;對經(jīng)營者的年度業(yè)績的考核,應(yīng)結(jié)合CPA的審計(jì)報告及國家審計(jì)報告。同時,也應(yīng)建立合理的利益激勵約束機(jī)制,如分配給經(jīng)營者一定比例的股份,在一定程度上,使經(jīng)營者自身利益與所有者利益的差距縮??;對政府工作人員的考核也應(yīng)全面,不能只突出財(cái)政收入,還應(yīng)從整個社會效益、企業(yè)的整體實(shí)力、社會保障體系的健全程度、環(huán)境保護(hù)程度、產(chǎn)權(quán)保護(hù)狀況、社會治安狀況等綜合考查。

    5、提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。一是樹立合理依法經(jīng)營的觀念。“理”就是科學(xué)、就是規(guī)律。“合理”經(jīng)營管理就是按客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律、會計(jì)管理規(guī)律辦事,不搞“長官意志”,不玩“數(shù)字游戲”,不做偽不虛飾,不虛增虛減?!耙婪ā本褪窃鰪?qiáng)法制觀念,自覺遵守國家法律規(guī)范,依法經(jīng)營、照章理財(cái),不搞“越界擊球”,也不打“擦邊球”。二是保持一個平衡的心態(tài)。這要求企業(yè)經(jīng)營者和會計(jì)人員具備良好的心理素質(zhì)、健全的心智結(jié)構(gòu),不隨波逐流、不趁火打劫、不搞“亂中取勝”,應(yīng)承擔(dān)起促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序健康發(fā)展的責(zé)任。三是充實(shí)現(xiàn)代經(jīng)營管理知識。知識化、信息化時代的來臨,對每一個經(jīng)營者和會計(jì)人員都是機(jī)遇,同時也意味著巨大的挑戰(zhàn)。

    6、財(cái)政、稅務(wù)等部門要督促、監(jiān)督、檢查企事業(yè)單位建立健全內(nèi)控制度。首先,要建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度,加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作,把住會計(jì)虛假信息的第一關(guān)。其次,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用,這取決于兩個方面,即領(lǐng)導(dǎo)重視和內(nèi)審人員的努力。內(nèi)部審計(jì)在檢查貪污、盜竊等舞弊行為甚至于團(tuán)伙舞弊行為方面具有強(qiáng)于外審的優(yōu)勢。加強(qiáng)內(nèi)審工作,可把住會計(jì)虛假信息的第二關(guān)。

    總之,導(dǎo)致會計(jì)虛假信息的原因是多方面的,而且,也是極為復(fù)雜的。要治理就不能單純依靠一種措施,必須注意對多種治理措施的綜合運(yùn)用。因此,解決會計(jì)虛假信息應(yīng)是個綜合治理的過程,應(yīng)以會計(jì)法制建設(shè)為核心,輔以深入細(xì)致的行政管理工作,并開展多種形式的宣傳教育工作,進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序,結(jié)合加強(qiáng)懲治腐敗,以促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的好轉(zhuǎn)。此外,加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作、單位負(fù)責(zé)人的素質(zhì)、會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德建設(shè),以及三位一體的監(jiān)督體制建設(shè),都是非常重要的。這是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù),缺少哪個環(huán)節(jié),都不能達(dá)到好的效果。

    [1]馮淑萍:加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管治理信息失真[J].會計(jì)研究,2009(1).

    [2]秦中良:當(dāng)前會計(jì)理論與實(shí)務(wù)中幾個熱點(diǎn)問題的基本觀點(diǎn)與看法[J].會計(jì)研究,2008(10).

    [3] 李沛臻:治理“會計(jì)造假”要標(biāo)本兼治[J].會計(jì)研究,2008(7).

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