基于公司治理視角的企業(yè)內(nèi)部控制：搭建組織協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)

河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 邊立輝 河北政法職業(yè)學(xué)院 鄭英美 馮靜靜

基于公司治理視角的企業(yè)內(nèi)部控制：搭建組織協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)

河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 邊立輝 河北政法職業(yè)學(xué)院 鄭英美 馮靜靜

21世紀(jì)初，美國(guó)爆發(fā)出一系列財(cái)務(wù)丑聞，導(dǎo)致安然、世通等曾經(jīng)的業(yè)界巨人轟然坍塌，由此催生了《薩班斯-奧克斯利法案》，它向世人昭示企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理受到前所未有的重視。從2003年《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》與17項(xiàng)具體會(huì)計(jì)控制規(guī)范的出臺(tái)，到2006年的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》問(wèn)世，再到2008年五部委聯(lián)合發(fā)布，要求2009年施行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，說(shuō)明我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在不斷的完善，其在我國(guó)的重要地位和作用日益提高。

一、內(nèi)部控制專設(shè)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的必要性

近年來(lái)，我國(guó)隨著現(xiàn)代公司制度的不斷完善和發(fā)展，公司治理與內(nèi)部控制問(wèn)題越來(lái)越受到人們的關(guān)注。公司治理作為內(nèi)部控制五要素之一——內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，同時(shí)也是基礎(chǔ)組成部分，如何制定并保證內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施便成為其首要任務(wù)。內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅要依靠系統(tǒng)本身的完善，還依賴于公司治理與內(nèi)部控制兩者間的有效對(duì)接。

我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)目前是采用“三權(quán)分立”制度，通過(guò)權(quán)力的制衡，使三大機(jī)構(gòu)各司其職，又相互制約，保證公司順利運(yùn)行。然而隨著內(nèi)部控制重要性的日益提高，控制活動(dòng)的日趨復(fù)雜，實(shí)施操作的日漸艱難，應(yīng)該考慮在公司治理結(jié)構(gòu)層面增設(shè)一個(gè)專門機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)控機(jī)構(gòu)），負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)。該機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下作用：制定內(nèi)部控制制度并組織、協(xié)調(diào)其實(shí)施，最后對(duì)其不斷修訂與完善的部門，以應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部不斷變化的復(fù)雜形勢(shì)，使企業(yè)按預(yù)期戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行以及確保其持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制專設(shè)機(jī)構(gòu)主體設(shè)想

下面主要從內(nèi)部控制專設(shè)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)、基本原則、職責(zé)與權(quán)利范圍四個(gè)方面進(jìn)行闡述。

第一，內(nèi)部控制專設(shè)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)。作為一個(gè)專門內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，內(nèi)控專設(shè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)便決定了其主要目標(biāo)是：制定符合企業(yè)自身發(fā)展的、全面性的和具有有效運(yùn)行性的內(nèi)部控制制度；組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施；加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制；保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力；實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

第二，內(nèi)部控制專設(shè)機(jī)構(gòu)遵循的基本原則。主要包括：

（1）任務(wù)與目標(biāo)原則。內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的根本目的，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略任務(wù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的。這是一條最基本的原則。其全部設(shè)計(jì)工作必須以此作為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，即企業(yè)任務(wù)、目標(biāo)與內(nèi)控機(jī)構(gòu)之間是目的與手段的關(guān)系；衡量?jī)?nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的優(yōu)劣，要以是否有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)任務(wù)、目標(biāo)作為最終的標(biāo)準(zhǔn)。從這一原則出發(fā)，當(dāng)企業(yè)的任務(wù)、目標(biāo)發(fā)生重大變化時(shí)，內(nèi)控機(jī)構(gòu)必須作相應(yīng)的調(diào)整和變革，以適應(yīng)任務(wù)、目標(biāo)變化的需要。

（2）精簡(jiǎn)高效原則。精簡(jiǎn)高效是內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)一個(gè)重要的原則，也是其得以存在和發(fā)展的最根本的原因。這一原則可以表述為：在滿足內(nèi)控機(jī)構(gòu)目標(biāo)所決定的業(yè)務(wù)活動(dòng)需要及統(tǒng)一指揮的前提下，力求減少管理層次，精簡(jiǎn)管理機(jī)構(gòu)與人員，充分利用各部門的分工協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮和提高管理層人員素質(zhì)，充分調(diào)動(dòng)各層員工積極性，以最少的機(jī)構(gòu)、最少的人完成其限定的工作量，提高管理效率，更好、更快、更全面的達(dá)成其目標(biāo)。

（3）權(quán)、責(zé)、利統(tǒng)一原則。權(quán)、責(zé)、利統(tǒng)一原則是指每一職位承擔(dān)的職責(zé)、擁有的權(quán)利和享有的利益必須相等。權(quán)利是責(zé)任的基礎(chǔ)，有了權(quán)利才有可能負(fù)起責(zé)任；責(zé)任又是權(quán)利的約束，權(quán)利所有者在運(yùn)用權(quán)利時(shí)必須要考慮可能產(chǎn)生的后果，不至于濫用權(quán)力；利益的大小決定了成員是否愿意接受責(zé)任和接受權(quán)利的程度。

（4）有效管理幅度原則。由于受個(gè)人精力、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)條件的限制，一名領(lǐng)導(dǎo)人能夠有效領(lǐng)導(dǎo)的直屬下級(jí)人數(shù)是有一定限度的。有效管理幅度不是一個(gè)固定值，它受職務(wù)的性質(zhì)、人員的素質(zhì)、職能機(jī)構(gòu)健全與否等條件的影響。其大小同管理層次的多少呈反比例關(guān)系，這一原則要求內(nèi)控機(jī)構(gòu)在確定管理層次時(shí)，必須考慮到有效管理幅度的制約。因此，有效管理幅度也是決定管理層次的一個(gè)基本因素。

（5）穩(wěn)定性和適應(yīng)性相結(jié)合的原則。穩(wěn)定性和適應(yīng)性相結(jié)合原則要求內(nèi)控機(jī)構(gòu)進(jìn)行組織協(xié)調(diào)時(shí)，既要保證其在外部環(huán)境和企業(yè)任務(wù)發(fā)生變化時(shí)，能夠繼續(xù)有序地正常運(yùn)轉(zhuǎn)；同時(shí)又要保證其在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，能夠根據(jù)變化了的情況做出相應(yīng)的變更，使其具有一定的彈性和適應(yīng)性。為此，需要在內(nèi)控機(jī)構(gòu)中建立明確的指揮系統(tǒng)、責(zé)權(quán)關(guān)系及規(guī)章制度；同時(shí)又要求選用一些具有較好適應(yīng)性的組織形式和措施，使其在變動(dòng)的環(huán)境中，具有一種內(nèi)在的自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制。

第三，內(nèi)部控制專設(shè)機(jī)構(gòu)的具體主要職責(zé)。主要包括：

（1）制定內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的制定不僅要符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，還要確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以達(dá)到企業(yè)自身規(guī)范、有序、健康的發(fā)展。此外，還要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性及經(jīng)濟(jì)性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素是否都設(shè)計(jì)恰當(dāng)，從而判斷其中是否存在設(shè)計(jì)缺陷、是否缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制；經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)就是在為內(nèi)部控制有效性提供合理保證的前提下是否盡可能降低運(yùn)行成本，從而在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下為股東創(chuàng)造最大財(cái)富。

（2）權(quán)責(zé)分派。內(nèi)部控制專設(shè)機(jī)構(gòu)要合理、有效地分配企業(yè)各部門關(guān)于內(nèi)控方面的職責(zé)與權(quán)限。根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，賦予相應(yīng)的作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)職位既相互牽制又相互協(xié)調(diào)配合的效果。此外，還為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的成員提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)與職責(zé)權(quán)限相匹配，要做到事事有人管、人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢查。

（3）組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。內(nèi)控制度制定后，要組織協(xié)調(diào)其運(yùn)行。首先，要培養(yǎng)一批不折不扣的制度執(zhí)行者。企業(yè)既要有一個(gè)完整的內(nèi)部控制制度體系，又要有一個(gè)優(yōu)秀的執(zhí)行者團(tuán)隊(duì)，該團(tuán)隊(duì)包括企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層和最低執(zhí)行層等各個(gè)層面。這個(gè)團(tuán)隊(duì)經(jīng)過(guò)企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)，具有強(qiáng)烈的相互制約又相互合作的團(tuán)隊(duì)意識(shí)；其次，評(píng)價(jià)設(shè)定的內(nèi)控制度是否按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行，是否存在設(shè)計(jì)完好的內(nèi)控制度未按設(shè)計(jì)意圖進(jìn)行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力。最后，對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施情況進(jìn)行質(zhì)量跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，結(jié)合審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督意見解決問(wèn)題并進(jìn)而修訂、完善內(nèi)部控制制度。

（4）建立考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制。為了監(jiān)督與激勵(lì)團(tuán)隊(duì)遵守內(nèi)控制度，應(yīng)建立有效的考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制?？荚u(píng)可以從個(gè)人完成業(yè)績(jī)、工作數(shù)量和質(zhì)量、不相容職務(wù)的符合性測(cè)試及執(zhí)行失職的次數(shù)等方面展開。這種考評(píng)與激勵(lì)記住可通過(guò)事中或事后進(jìn)行的綜合評(píng)審來(lái)實(shí)施，視不同崗位以及不同的業(yè)績(jī)目標(biāo)而定?？荚u(píng)與激勵(lì)機(jī)制應(yīng)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，對(duì)模范執(zhí)行制度并創(chuàng)造較好經(jīng)濟(jì)效益者以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反規(guī)程導(dǎo)致?lián)p失者以處罰。

（5）培養(yǎng)一支熟悉并精通內(nèi)控的人才隊(duì)伍。一支專業(yè)化的企業(yè)內(nèi)控隊(duì)伍對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的效果有著長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。如果企業(yè)積極參與內(nèi)控體系的一系列工作，不僅只在公司總部成立專門內(nèi)部控制部門，包括其下屬省公司、市公司層面也成立相應(yīng)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)部門，內(nèi)控人才對(duì)于內(nèi)控制度本身以及公司各個(gè)方面的業(yè)務(wù)都會(huì)有較好的理解，對(duì)于企業(yè)內(nèi)控工作順暢的執(zhí)行將會(huì)起到非常重要的作用。

（6）設(shè)立補(bǔ)救措施?，F(xiàn)代企業(yè)是由人、財(cái)、物和信息技術(shù)等要素構(gòu)成的復(fù)雜有機(jī)整體，受時(shí)空變化和環(huán)境影響較大。加之隨機(jī)因素較多，既定的內(nèi)部控制制度也就難以按照預(yù)期的目標(biāo)發(fā)揮功效。內(nèi)部控制專設(shè)機(jī)構(gòu)必須保證在發(fā)生了一些未能預(yù)測(cè)的事件情況下如環(huán)境突變、計(jì)劃變更、計(jì)劃失敗等，控制工作仍然有效，不受劇烈影響。

第四，內(nèi)部控制專設(shè)機(jī)構(gòu)的權(quán)利范圍。作為一個(gè)企業(yè)新設(shè)機(jī)構(gòu)，明確其具體權(quán)限也是首當(dāng)其沖且亟待解決的問(wèn)題。本文主要從內(nèi)部控制專設(shè)機(jī)構(gòu)與其他公司治理機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系來(lái)分析其權(quán)利范圍。

（1）董事會(huì)。董事會(huì)是約束經(jīng)營(yíng)者日常行為，實(shí)現(xiàn)事前帕累托最優(yōu)的最合適的手段。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施不但要提供合理的建議、咨詢和指導(dǎo)，還要對(duì)其權(quán)利和利益進(jìn)行必要的牽制和制衡。董事長(zhǎng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全和實(shí)施負(fù)責(zé)。

內(nèi)控機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)，對(duì)其負(fù)責(zé)，內(nèi)控機(jī)構(gòu)委員及委員會(huì)主席由董事會(huì)決議并選舉產(chǎn)生，內(nèi)控機(jī)構(gòu)制定內(nèi)部控制制度后，呈交給董事會(huì)，由董事會(huì)召開董事會(huì)議決定是否可行，如可行，可提出適當(dāng)改進(jìn)意見。通過(guò)后，內(nèi)控機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，在具體實(shí)施過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，經(jīng)內(nèi)控機(jī)構(gòu)提出解決方法，并對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，定期向董事會(huì)提交，并召開會(huì)議進(jìn)行決議，然后才可寫進(jìn)公司內(nèi)部控制制度規(guī)范里。

（2）監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的重大決策---內(nèi)控機(jī)構(gòu)提交的內(nèi)部控制制度規(guī)范，和公司的日常控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；對(duì)董事會(huì)成員、內(nèi)控機(jī)構(gòu)成員、經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督和記錄，并有權(quán)向出資方、董事會(huì)提出對(duì)上述人員的任免和獎(jiǎng)懲的建議。

內(nèi)控機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督和審查活動(dòng)應(yīng)予以無(wú)條件配合，提供其所需要的相關(guān)文件和資料，對(duì)其提出的意見加以考慮，必要時(shí)可以向董事會(huì)提議，然后進(jìn)行改進(jìn)。

（3）審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)肩負(fù)三大職責(zé)：監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告、保證審計(jì)質(zhì)量、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。其中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職能，監(jiān)察企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。主要涉及工作有：評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制制度的充分性與有效性；評(píng)價(jià)員工欺詐的可能性；評(píng)價(jià)管理當(dāng)局欺詐的可能性；評(píng)價(jià)公司的行為守則。內(nèi)控專設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)和行為也是審計(jì)委的主要監(jiān)督審計(jì)對(duì)象。

內(nèi)控機(jī)構(gòu)與審計(jì)委員會(huì)在級(jí)別上是同級(jí)，二者只是活動(dòng)范圍與分工不同，在企業(yè)日?；顒?dòng)中，二者應(yīng)相互協(xié)調(diào)，相互配合，以使企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的提高與內(nèi)控的加強(qiáng)，最終達(dá)到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（4）經(jīng)理層。經(jīng)理根據(jù)法定職權(quán)、企業(yè)章程和董事會(huì)的授權(quán)，主要負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)控專設(shè)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度全面實(shí)施與運(yùn)行，相當(dāng)于承擔(dān)了部分的董事會(huì)與經(jīng)理層的職責(zé)，這樣可以讓內(nèi)部控制制度更迅速、更全面、更有效地運(yùn)行。

全面、有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)能夠良好地經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作的重要保證，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)的必備條件。因此，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制專設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)建立、健全我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度并保證其有效執(zhí)行有著重要的意義。而且，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，管理操作的日益復(fù)雜，在不久的將來(lái)，內(nèi)部控制專設(shè)機(jī)構(gòu)定會(huì)如雨后春筍般涌起。

［1］張穎、鄭洪濤：《企業(yè)內(nèi)部控制》，機(jī)械工業(yè)出版社2009年版。

［2］劉菁：《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究》，立信會(huì)計(jì)出版社2007年版。

［3］許國(guó)才：《企業(yè)內(nèi)部控制流程手冊(cè)》，人民郵電出版社2010年版。

［4］甘華鳴：《管理方法》，中國(guó)國(guó)際廣播出版社2003年版。

［5］高銳：《論內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·中）2009年第8期。

（編輯 向玉章）